獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與公司治理

馬博南

獨(dú)立審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師受委托進(jìn)行的有償審計(jì)活動(dòng)，也稱為民事審計(jì)。《獨(dú)立審計(jì)基本原則》指出“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！睂徲?jì)方法的產(chǎn)生、發(fā)展和改革基本上是以獨(dú)立審計(jì)為核心的。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，是對(duì)組織內(nèi)部為防止區(qū)域利益損害公司整體利益而建立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)。企業(yè)申請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)管理和監(jiān)督其整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。采用標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，以提高業(yè)務(wù)效率，實(shí)現(xiàn)組織利益最大化的目標(biāo)。我國(guó)尚未提出明確的公司治理概念。經(jīng)OECD在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中明確指出：“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系?！惫局卫斫Y(jié)構(gòu)明確了公司所有相關(guān)人員的權(quán)利、責(zé)任和影響，包括董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)督委員會(huì)和其他相關(guān)人員。針對(duì)“提高經(jīng)營(yíng)者的戰(zhàn)略決策能力”這一基本問(wèn)題，對(duì)資本供應(yīng)商提供的資產(chǎn)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)利益最大化，并對(duì)資本供給者負(fù)責(zé)。健全的公司治理體系是公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的保證。

一、獨(dú)立審計(jì)對(duì)公司治理的影響分析

1.公司治理與獨(dú)立審計(jì)的相互關(guān)系。曹宇表示，在股權(quán)分離逐步增加的背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告在承擔(dān)基本功能的同時(shí)，也應(yīng)傳達(dá)公司的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制實(shí)際上是管理部門的責(zé)任，不過(guò)他們的目標(biāo)可能不同于潛在投資者和其他利益攸關(guān)者的目標(biāo)，甚至在嚴(yán)重的情況下也可能相互矛盾。由于存在矛盾，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，逐漸出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告合理性、合法性和一致性的評(píng)估，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性得到了很大地提高。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)逐漸發(fā)展成為公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的一個(gè)重要因素。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度實(shí)際上是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同努力的結(jié)果?？迪颊J(rèn)為，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，被審計(jì)的管理團(tuán)隊(duì)出具財(cái)務(wù)報(bào)告。管理團(tuán)隊(duì)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告得想要到股東的認(rèn)可，逐漸演變?yōu)樨?cái)務(wù)決策領(lǐng)域的指導(dǎo)方針。接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，證明財(cái)務(wù)報(bào)表的制作模式能夠滿足我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)的要求。上市公司在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中的審計(jì)需求實(shí)際上是公司治理結(jié)構(gòu)中的委托和代理的關(guān)系。

2.獨(dú)立審計(jì)的作用。在獨(dú)立審計(jì)過(guò)程中，可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，有效控制信息不對(duì)稱的概率，有效控制經(jīng)營(yíng)者失敗和逆向選擇的概率。如果在公司治理過(guò)程中有效地體現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制和外部控制機(jī)制的作用，就有必要將更可靠的會(huì)計(jì)信息作為基本內(nèi)容。信息作為內(nèi)外部治理機(jī)制基礎(chǔ)的作用難以順利發(fā)揮，甚至在嚴(yán)重情況下，也會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)。從審計(jì)動(dòng)機(jī)來(lái)看，外部獨(dú)立設(shè)計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的可信度，獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)得到所有者的信任。所有者將根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)信息對(duì)公司管理者進(jìn)行激勵(lì)和約束。這將會(huì)使公司治理的大幅改善。除上述問(wèn)題外，資本市場(chǎng)的決策者實(shí)際上將根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，資源配置效率將顯著提高。獨(dú)立審計(jì)在減少信息不對(duì)稱和管理行政行為方面發(fā)揮著重要作用。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的影響分析

1.內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作過(guò)程中具有時(shí)間和業(yè)務(wù)熟悉的優(yōu)勢(shì)，能夠在實(shí)際工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)舞弊和財(cái)務(wù)漏洞。內(nèi)部審計(jì)部門是公司的一個(gè)經(jīng)常性的監(jiān)督和監(jiān)察部門，對(duì)其他崗位的員工的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理。內(nèi)部審計(jì)部門是公司的日常業(yè)務(wù)部門，有足夠的時(shí)間去調(diào)查和調(diào)查你所質(zhì)疑的問(wèn)題，審計(jì)資源越多，發(fā)現(xiàn)漏洞和騙局的機(jī)會(huì)就越大。由此可以理解，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，有可能有效地管理違反財(cái)務(wù)報(bào)告流程的可能性和員工盜竊率。由于內(nèi)部審計(jì)部門能夠在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中體現(xiàn)出一定的時(shí)間和業(yè)務(wù)熟悉度的好處，所以它能夠在企業(yè)決策過(guò)程中發(fā)揮持續(xù)的、令人興奮的作用，顯著提高企業(yè)績(jī)效水平。各上市公司的內(nèi)部審計(jì)目的已逐漸從過(guò)去的查詢錯(cuò)誤轉(zhuǎn)向支持組織的價(jià)值提升，公司治理目標(biāo)之間的適應(yīng)性也越來(lái)越強(qiáng)。內(nèi)部設(shè)計(jì)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別在于管理者可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)提出一定的要求，從而使任務(wù)順利進(jìn)行。在上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提高公司績(jī)效和公司價(jià)值是所有利益相關(guān)者的重要目標(biāo)，也是公司治理的最終目標(biāo)。我們開(kāi)始了一（下轉(zhuǎn)第150頁(yè)）（上接第136頁(yè)）條逐步穩(wěn)定的道路，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中不斷作出貢獻(xiàn)，在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中發(fā)揮一定促進(jìn)作用。

2.完善公司治理內(nèi)部審計(jì)的建議。一是，建立科學(xué)有效的董事會(huì)決策、董事會(huì)使用監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)使用管理權(quán)和管理權(quán)的治理機(jī)制。建立科學(xué)有效的治理機(jī)制，關(guān)鍵在于構(gòu)建董事會(huì)，提高董事會(huì)質(zhì)量，強(qiáng)化董事會(huì)決策和監(jiān)督職能，要求企業(yè)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是完善董事會(huì)的構(gòu)成，使獨(dú)立董事有權(quán)利發(fā)揮“獨(dú)立性”和“規(guī)范性”的作用，明確防止交叉的責(zé)任和權(quán)限。二是要積極加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織，掌握各種規(guī)范制度和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的“專業(yè)化、專業(yè)化、組合化”。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，積極配合與不同業(yè)務(wù)部門的合作，利用專業(yè)資源進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，計(jì)算日益應(yīng)用的應(yīng)用程序必須具備應(yīng)用能力。先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，培養(yǎng)復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。三是完善內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，創(chuàng)新和建立審計(jì)交流咨詢機(jī)制，實(shí)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。這需要內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化和加速制度化。同時(shí)，公司必須建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。另外，國(guó)家必須完善相應(yīng)的法律，提高公司內(nèi)部審計(jì)的法律地位。四是建立后續(xù)跟蹤審計(jì)制度。后續(xù)跟蹤審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)確認(rèn)后由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)后一段時(shí)間的審計(jì)報(bào)告，以及后續(xù)審計(jì)確認(rèn)是否相關(guān)的公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題。該系統(tǒng)創(chuàng)造了審計(jì)新情況的新方法，增強(qiáng)了職能部門的職能能力。在后續(xù)審計(jì)中，可以對(duì)審計(jì)人員采取糾正措施后的情況進(jìn)行調(diào)查和了解，分析影響審計(jì)目的實(shí)現(xiàn)的因素，鼓勵(lì)審計(jì)意見(jiàn)和反映審計(jì)意見(jiàn)的建議。審計(jì)在組織管理中的關(guān)鍵作用是，除非進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，否則審計(jì)項(xiàng)目前期工作的結(jié)果就不那么有價(jià)值。因此，在公司內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)組織應(yīng)建立跟蹤審計(jì)制度，跟蹤審計(jì)意見(jiàn)、建議和采納，并將跟蹤審計(jì)跟蹤階段作為審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)之一。通過(guò)跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)組織可以檢驗(yàn)審計(jì)意見(jiàn)和建議的可行性和準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)改進(jìn)之處，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)意見(jiàn)和建議的質(zhì)量。

三、結(jié)論

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外“金融丑聞”屢見(jiàn)不鮮。其中一個(gè)主要原因是公司治理問(wèn)題。因此，公司治理變得越來(lái)越重要。公司治理有些復(fù)雜，因?yàn)橹袊?guó)大多數(shù)大型企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)。此外，我國(guó)小企業(yè)基礎(chǔ)管理普遍薄弱，企業(yè)審計(jì)建設(shè)相對(duì)較晚。因此，我們可以理解公司治理與獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，并利用循環(huán)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)控制來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的社會(huì)和社會(huì)互動(dòng)，它具有廣泛的意義。

（作者單位：四川工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）