施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題剖析及對(duì)策

蘇紅枚

[摘 要]2008年我國(guó)財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制制度條例（試行）》辦法，又因其制度辦法的廣泛地推行和應(yīng)用，也加強(qiáng)完善了現(xiàn)代化企業(yè)管理制度。作為承擔(dān)建筑行業(yè)土木工程的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，也逐步開(kāi)始關(guān)注重視其單位內(nèi)部控制建設(shè)，如運(yùn)用內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，已實(shí)現(xiàn)規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，與此同時(shí)，也有利于該企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章首先簡(jiǎn)單概述了施工企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)內(nèi)容，針對(duì)施工企業(yè)內(nèi)控中存在的問(wèn)題展開(kāi)論述，并根據(jù)其問(wèn)題，提出了有效的相應(yīng)對(duì)策，以此，希望為國(guó)內(nèi)其他施工企業(yè)提供參考意見(jiàn)。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號(hào)]F275

1 引 言

目前，在現(xiàn)代化企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制成為一種企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制，有利于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的自我約束和自我調(diào)整，并占據(jù)了企業(yè)的中樞系統(tǒng)的重要地位。但在實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)控往往都會(huì)存在各種情況的缺陷，檢查內(nèi)控制度是否健全、完善，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理上不可避免的重點(diǎn)工作之一。因此，重視和完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，對(duì)于施工企業(yè)加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)管理，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)管理的安全完整，合理有效地防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，有助于提高施工企業(yè)的內(nèi)部管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

2 施工企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概述

2.1 內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)股東、董事會(huì)、經(jīng)理及其他部門共同實(shí)施的，為保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的合理有效達(dá)成，而為企業(yè)提供合法合理的系統(tǒng)性、有效性的流程制度。盡管如此，企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)自身情況，在遵循內(nèi)控的基本原則下，結(jié)合內(nèi)控要素和內(nèi)控內(nèi)容，建設(shè)適合企業(yè)的內(nèi)控制度，其中內(nèi)控要素主要包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)及內(nèi)控監(jiān)管;內(nèi)控內(nèi)容有不相容職位、審批授權(quán)、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)和績(jī)效控制，兩者相互結(jié)合融入到企業(yè)的實(shí)際環(huán)境中，為企業(yè)打開(kāi)一條有效的經(jīng)營(yíng)管理方法。

2.2 施工企業(yè)的內(nèi)控制度

從不同行業(yè)的企業(yè)類型來(lái)看，施工企業(yè)內(nèi)控制度相對(duì)煩瑣，內(nèi)控的具體實(shí)施內(nèi)容也較為復(fù)雜，施工企業(yè)不僅要涉及企業(yè)籌資、投資和運(yùn)營(yíng)管理等方面，還要承擔(dān)一定的工程項(xiàng)目質(zhì)量和安全等實(shí)實(shí)在在的保證。因此，我國(guó)施工企業(yè)在實(shí)施工程項(xiàng)目時(shí)，必須要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估貫穿于施工企業(yè)全過(guò)程，這樣既能與內(nèi)控制度相互呼應(yīng)、相互作用，又能加強(qiáng)施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

2.3 施工企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的意義

建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)控制度，既可以加強(qiáng)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理效果，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)本身產(chǎn)生了巨大的好處和意義。主要表現(xiàn)為：其一，幫助施工企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)信息可以真實(shí)反映出施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，健全完善的內(nèi)控能夠幫助施工企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，從而在該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中如實(shí)反映施工企業(yè)實(shí)際情況，做到查錯(cuò)防弊。其二，有利于施工企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。健全完善的內(nèi)控制度，有利于施工企業(yè)明確劃分職責(zé)、疏通業(yè)務(wù)流程，有助于企業(yè)增強(qiáng)管理功能，防范該施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其三，提升施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理的工作質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)控制度要求在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，可按照內(nèi)部部門的工作范圍，做到各司其職，跳過(guò)不必要的請(qǐng)示環(huán)節(jié)，同時(shí)避免部門間權(quán)責(zé)不清出現(xiàn)推諉現(xiàn)象，進(jìn)而提升施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理的工作效率。

3 施工企業(yè)在內(nèi)控中存在的問(wèn)題

3.1 缺乏對(duì)內(nèi)控制度的重視

由于施工企業(yè)不同于其他企業(yè)的特殊性，企業(yè)內(nèi)部一直存在“重技術(shù)、輕管理”的觀念。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)片面認(rèn)為內(nèi)控制度建設(shè)就是完成上級(jí)部署工作或工作檢查，未能重視對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，觀念守舊，與現(xiàn)代化管理方式有差異。另一方面，施工企業(yè)內(nèi)控中還缺乏科學(xué)有效的人才管理機(jī)制。據(jù)某市內(nèi)部調(diào)查情況得出，被調(diào)查企業(yè)803家，區(qū)屬企業(yè)只有9%設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，施工企業(yè)占比不到2%;同時(shí)被調(diào)查的內(nèi)審人員4718人，本科專業(yè)以上只有1469人，其中施工企業(yè)本科以上學(xué)歷僅有數(shù)十人，高學(xué)歷內(nèi)審專業(yè)更少。所以，施工企業(yè)目前現(xiàn)狀是項(xiàng)目工程與日俱增，人才隊(duì)伍建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上步伐，說(shuō)明內(nèi)控制度在人才管理機(jī)制也存在一定的問(wèn)題。

3.2 內(nèi)控監(jiān)管有待加強(qiáng)

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)中仍有部分企業(yè)還沒(méi)對(duì)內(nèi)控監(jiān)管方面的工作引起關(guān)注，尤其是工程施工類企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。根據(jù)2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范情況分析，在上市企業(yè)3548家中，共有3357家公開(kāi)披露內(nèi)控報(bào)告，其中內(nèi)控制度以監(jiān)管類和風(fēng)險(xiǎn)類的缺陷尤為突出，分別占14.59%和13.12%，建筑施工業(yè)為5.41%和3.48%。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注內(nèi)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)，尤其是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要進(jìn)一步重視和把控，避免因內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞，影響內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，導(dǎo)致施工企業(yè)的內(nèi)控制度存在監(jiān)管不足。

3.3 缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在我國(guó)建筑或工程施工行業(yè)里，很多施工企業(yè)都缺乏防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度和前瞻性都處于弱勢(shì)狀態(tài)。一般施工企業(yè)的項(xiàng)目工程周期時(shí)間長(zhǎng)、投資數(shù)額大、工序工程較為復(fù)雜，這些都增加了施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，若不能對(duì)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)有所防范，設(shè)置有效的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，很容易會(huì)在其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，如項(xiàng)目成本超出預(yù)算，進(jìn)而影響其資金周轉(zhuǎn)不順，材料、工資及其他費(fèi)用等支付能力下降，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 信息系統(tǒng)不健全

大部分施工企業(yè)都在管理方面形成信息系統(tǒng)，可是因?yàn)槟承┰?，信息系統(tǒng)并不健全，管理層人員并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制不可或缺的部分，在實(shí)際管理信息系統(tǒng)時(shí)，主觀性較大，并沒(méi)有真正落實(shí)信息系統(tǒng)規(guī)定。首先，并不重視信息系統(tǒng)，在取用信息數(shù)據(jù)時(shí)，無(wú)法有效獲取系統(tǒng)中的相關(guān)信息。其次，信息系統(tǒng)因?yàn)椴僮髡卟恢匾?，操作時(shí)隨意性較大，時(shí)常出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，在處理相關(guān)信息時(shí)拖沓，或沒(méi)有被上級(jí)授權(quán)就直接進(jìn)行操作，這些都使得信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)產(chǎn)生錯(cuò)誤及差異，同時(shí)形成惡性循環(huán)，使得信息系統(tǒng)形同虛設(shè)，無(wú)法為施工企業(yè)內(nèi)部控制提升效能。

施工企業(yè)信息溝通不暢，施工企業(yè)內(nèi)部控制信息一般情況下，因?yàn)楣ぷ髀毮芗胺秶脑?，只有企業(yè)管理層知曉，但在當(dāng)今的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)信息需要共享化，各職能部門因無(wú)法及時(shí)掌握企業(yè)信息，導(dǎo)致在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)部門負(fù)責(zé)事項(xiàng)的處理有著較大的區(qū)別，一旦內(nèi)部控制方面出現(xiàn)問(wèn)題，極易引起各職能部門之間的糾紛，進(jìn)而影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

4 施工企業(yè)完善內(nèi)控制度的對(duì)策

4.1 提高對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)認(rèn)識(shí)

培養(yǎng)內(nèi)控管理意識(shí)是完善施工企業(yè)內(nèi)控體系的重要基本前提，因此，在施工企業(yè)中，除了全體職員積極參與、配合建設(shè)內(nèi)控制度外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理者更要有先進(jìn)的內(nèi)控管理意識(shí)。首先，施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者要正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)控制度的理論知識(shí)，并將其應(yīng)用到施工企業(yè)的實(shí)際工作中。其次，通過(guò)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的方式，讓施工企業(yè)相關(guān)部門了解、熟悉內(nèi)控制度，并對(duì)企業(yè)全體人員普及內(nèi)控制度的重要性，做到全員積極參與配合內(nèi)控制度實(shí)施。只有提高施工企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)，才能真正了解內(nèi)控的作用和意義，將內(nèi)控制度在企業(yè)的實(shí)際工作中加以貫徹和實(shí)施。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理力度

在施工企業(yè)內(nèi)控制度下，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控監(jiān)管重視，這樣不僅有利于提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平，也提高了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)其今后發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。為保證施工企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管制度有效運(yùn)行，一方面要對(duì)專業(yè)的審計(jì)人員和部門進(jìn)行嚴(yán)格把控，從引進(jìn)和招聘方面吸引專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)專業(yè)才人;另一方面充分意識(shí)到信息化建設(shè)，通過(guò)掌握使用現(xiàn)代信息化技術(shù)，以此優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行效果，提供施工企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督管理力度。

4.3 全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

就施工企業(yè)內(nèi)控而言，企業(yè)要全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，就要設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。其一，針對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)于項(xiàng)目工程設(shè)立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。如在工程投標(biāo)前，企業(yè)做好可行性分析，針對(duì)項(xiàng)目資金來(lái)源、低價(jià)中標(biāo)、技術(shù)等方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大或轉(zhuǎn)嫁。其二，建立完善的預(yù)算體系，根據(jù)施工企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目分級(jí)，這樣確保每項(xiàng)支出都有預(yù)算做支撐，從而增加了施工企業(yè)抵御和防范財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

4.4 有效利用信息系統(tǒng)

施工企業(yè)各類信息繁復(fù)，如果只依靠人工手動(dòng)進(jìn)行管控，不僅增加了時(shí)間成本、人力成本，同時(shí)也容易產(chǎn)生錯(cuò)誤。所以，大部分施工企業(yè)都建立了信息系統(tǒng)來(lái)幫助內(nèi)部控制。而在日常運(yùn)營(yíng)時(shí)，大部分單位僅僅使用其最基本的記錄功能，其他功能例如統(tǒng)計(jì)、動(dòng)態(tài)管理功能都沒(méi)有被使用，這就使得信息系統(tǒng)雖然建立，但內(nèi)部控制效能并沒(méi)有實(shí)際提升。如果信息系統(tǒng)能夠被有效利用，那么將使施工企業(yè)內(nèi)部控制效能大幅提升。比如在財(cái)務(wù)部門編寫預(yù)算時(shí)，可以直接統(tǒng)計(jì)并查詢預(yù)算信息。企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中一旦發(fā)生問(wèn)題，可以利用信息系統(tǒng)馬上查到責(zé)任人，立即實(shí)現(xiàn)責(zé)任劃分。固定資產(chǎn)維護(hù)時(shí)，信息系統(tǒng)立即查詢位置及問(wèn)題，立即進(jìn)行維護(hù)，間接增加資產(chǎn)利用率。施工企業(yè)有效利用信息系統(tǒng)，就能夠使得內(nèi)部控制進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，使企業(yè)良性健康發(fā)展。

施工企業(yè)需要形成信息共享中心，各職能部門能夠進(jìn)行及時(shí)溝通，使企業(yè)相關(guān)信息高效傳達(dá)。另外，最新的內(nèi)部控制規(guī)定需要定期在共享中心發(fā)布，并對(duì)員工不理解的問(wèn)題進(jìn)行集中解答及專項(xiàng)培訓(xùn)，為施工企業(yè)內(nèi)部控制工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

5 結(jié) 語(yǔ)

總之，施工企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)對(duì)其今后的發(fā)展有著十分重要的意義，既有利于施工企業(yè)營(yíng)造良好的工作氛圍，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部員工間的緊密聯(lián)系，調(diào)動(dòng)其工作的積極性和責(zé)任感;又有利于施工企業(yè)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理，降低因資金和技術(shù)帶來(lái)的各類風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助企業(yè)有效地提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。因此，施工企業(yè)在建設(shè)完善內(nèi)控制度中，應(yīng)提高正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控的重要性，同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管力度和風(fēng)險(xiǎn)管理，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度不斷修復(fù)完善，為施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

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