芻議新聞出版行業(yè)稿酬扣繳個(gè)人所得稅方法

張智勇

[摘 要]個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅單位和自然人，包括居民、非居民之間在個(gè)人所得稅的征收管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。個(gè)人所得稅的計(jì)算方式需要由當(dāng)時(shí)扣繳遇到的情況來(lái)決定。隨著新聞出版業(yè)的不斷壯大，通過(guò)各種方式出版的電子版物的數(shù)量已位居世界前列。在如此龐大的數(shù)量下，稿酬必不可少，隨之而來(lái)對(duì)于稿酬應(yīng)扣除的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法就更需要財(cái)務(wù)人員熟悉，以方便應(yīng)對(duì)之后出現(xiàn)的各種各樣的情況。

[關(guān)鍵詞]新聞出版業(yè);稿酬;個(gè)人所得稅

[中圖分類號(hào)]D922.22

隨著我國(guó)新聞出版行業(yè)出版規(guī)模的不斷增大，各種稿酬的個(gè)人所得稅扣除就會(huì)存在著對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)、不細(xì)心等問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)家稅收外漏、稅收不全。稅收取之于民，用之于民，國(guó)家的稅收關(guān)系到人民群眾、社會(huì)穩(wěn)定等多方面。由于新聞出版行業(yè)中稿酬的個(gè)人所得稅占比很高，因此當(dāng)務(wù)之急就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的稅收知識(shí)的強(qiáng)化，清晰了解稅收繳納的具體執(zhí)行規(guī)則，歸納一下對(duì)稿酬的個(gè)人所得稅計(jì)算方式。

1 新聞出版業(yè)稿酬支付現(xiàn)狀

（1）稿酬就是作品發(fā)表之后，由出版機(jī)構(gòu)支付給作者的報(bào)酬，是著作權(quán)人享有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利，目前來(lái)說(shuō)我國(guó)實(shí)行的稿酬制度就基本稿酬加印數(shù)稿酬制度。其中在我國(guó)《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法實(shí)施條例》和《著作權(quán)集體管理?xiàng)l例》都明文規(guī)定了稿酬的支付方式，這是我國(guó)保護(hù)和約束出版單位及著作權(quán)人的權(quán)利和義務(wù)的法律依據(jù)，受到相關(guān)法律的保護(hù)。

（2）出版機(jī)構(gòu)向作者支付稿酬的三種基本形式分別是出版機(jī)構(gòu)向國(guó)外或者境外的出版社、國(guó)內(nèi)的版權(quán)代理機(jī)構(gòu)以及著作權(quán)的個(gè)人來(lái)購(gòu)買作品版權(quán)。其中，向個(gè)人進(jìn)行購(gòu)買版權(quán)是主要的形式，這讓對(duì)個(gè)人所得稅的征收產(chǎn)生了很多問(wèn)題，比如個(gè)人通常是不會(huì)給出版單位開具正式發(fā)票的，以單位自制的稿酬支付作為憑證的，但是如果出版單位要求作者必須去稅務(wù)局開具正規(guī)發(fā)票很容易引起作者不滿，導(dǎo)致與出版社合作崩塌。這也讓出版社與作者之間達(dá)成某些共識(shí)，造成了國(guó)家征收個(gè)人所得稅的流失。

2 稿酬個(gè)人所得稅計(jì)算方式

從1980年頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中，稿酬的起征點(diǎn)是800元，在后面的時(shí)間里總共將起征點(diǎn)上調(diào)了兩次。具體是從800元提升為1600元，又從1600元提升到2000元，同樣稅率也從5%開始采用了九級(jí)累進(jìn)制進(jìn)行計(jì)算。稿酬所得稅的適用比例稅率為20%，但是按照應(yīng)納稅額減征了30%，所以導(dǎo)致了實(shí)際稅率其實(shí)為14%。稿酬的多少也會(huì)影響到其扣除的應(yīng)納稅所得額，比如每次稿酬的收入小于等于4000元的，就應(yīng)該減去800元之后的余額作為應(yīng)納稅所得額;如果每次稿酬高于4000元的，就應(yīng)該減去稿酬的20%來(lái)作為應(yīng)納稅所得額。具體的計(jì)算公式如下：

（1）一次稿酬所得小于等于4000元的：（一次的稿酬收入-800）×20%×（1-30%）或者（一次的稿酬收入-800）×14%

（2）一次稿酬所得大于4000元的：一次的稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）或者一次的稿酬收入×（1-20%）×14%

一次稿酬所得是指每次出版或者發(fā)表作品取得的一次收入。但是在實(shí)際工作中，出版的情況復(fù)雜多變，為此國(guó)家稅務(wù)的法律法規(guī)也做出了如下的具體規(guī)定并列舉例題進(jìn)行說(shuō)明：

①同一作者在同一出版社發(fā)表同一篇作品時(shí)，如果是按照分期進(jìn)行支付稿酬的和之后加印的稿酬均應(yīng)合并為一次取得的收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

例：小李2019年1月在某出版社出版了自己的小說(shuō)，獲得了60000元的稿酬。同年3月，該出版社又加印了500冊(cè)，支付了20000元稿酬。

②同一作者在不同出版社發(fā)表同一篇作品時(shí)，不用合并為一次的收入來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算。

例：小李2013年在甲出版社簽訂了小說(shuō)出版合同，期限5年，共獲得稿酬30000元。在2018年到期之后并未續(xù)約，2019年3月與乙出版社合作并簽訂合同，獲得稿酬10000元。

2019年3月小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：10000×（1-20%）×14%=1120（元）

③在綜合以上兩種情況下可以發(fā)現(xiàn)，如果一個(gè)人在發(fā)表的作品通過(guò)連載等方式獲得的稿酬可以合并為一次扣稅，但是通過(guò)不同出版社出版的同一作品需要分開征稅。一篇作品之前已經(jīng)發(fā)表過(guò)后，但是后期又開始連載的話跟第二種情況相同也是需要分開征稅，這種情況就不用舉例子了。

（3）在未得到著作權(quán)人的允許而擅自使用的情況下，可以通過(guò)索要專利權(quán)使用費(fèi)來(lái)得到侵權(quán)賠償，得到的賠償跟稿酬計(jì)算方式是一樣的。但是稅率為20%而且沒(méi)有減征額。

例：2019年3月，小李的繪畫作品在沒(méi)有征得本人的同意下，被一家出版社的雜志進(jìn)行使用。在得知這一事件后與出版社進(jìn)行侵權(quán)賠償?shù)膮f(xié)商，最終得到了侵權(quán)補(bǔ)償款2000元。

2019年3月小李應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（2000-800）×20%=240（元）

（4）還有一種特殊的繳納情況，就是作品的著作權(quán)通過(guò)繼承的方式繼續(xù)發(fā)表，那么這項(xiàng)著作權(quán)所有人取得的收入均是按照稿酬來(lái)進(jìn)行所得稅征收。

3 不同人群，不同的征收方式

（1）出版社所發(fā)表的一些作品，其來(lái)源往往魚龍混雜，有全職有兼職。針對(duì)這種情況，對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅的征收方式也是不同的。比如在雜志社、報(bào)社等受雇用的專業(yè)人員，在本單位上發(fā)表作品所取得的收入，因?yàn)槠涔陀藐P(guān)系，所以應(yīng)該將這部分稿酬的所得合計(jì)到當(dāng)月的工資收入當(dāng)中去，并按“工資、薪金所得”項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行征收個(gè)人所得稅。

（2）其他不是專業(yè)受雇的人員如果在本單位發(fā)表作品，其獲得收入還是按照“稿酬所得”來(lái)進(jìn)行征收個(gè)人所得稅。

例：甲報(bào)社的記者老李和行政部的小劉本月都在該報(bào)社發(fā)表了一篇小作品，兩人的工資分別為5000元和4500元（假定不存在社保及專項(xiàng)扣除的情況下）。根據(jù)報(bào)社相關(guān)規(guī)定，員工發(fā)表的作品均按500元來(lái)當(dāng)作稿酬報(bào)酬。

老李本月稿酬應(yīng)納稅額：[（5000+500）-5000] ×3%=15（元）

小劉本月稿酬應(yīng)納稅額為0，因?yàn)楦宄隇?00元小于稿酬定額的扣除數(shù)800元，所以應(yīng)納稅額為0。

從上面可以清楚地看出，因?yàn)槔侠詈托⒙毼坏牟煌?，其?jì)算稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也不同。老李作為一個(gè)專業(yè)編輯是需要將收入和工資薪金合并計(jì)入來(lái)進(jìn)行一個(gè)扣除，然而小劉非專業(yè)編輯，獲得的收入只用單獨(dú)計(jì)算。

（3）出版社與雜志社、報(bào)社的規(guī)定又不同，在出版社工作的不論是否是專業(yè)的編輯人員，如果發(fā)表了相關(guān)文章取得的稿酬收入，均按照“稿酬所得”來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。這是需要在計(jì)算中好好分辨清楚的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

4 綜合所得的年度匯算清繳的思考

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)為綜合所得，居民個(gè)人取得綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

也就是說(shuō)，目前出版社代作者扣款的稅為實(shí)質(zhì)為預(yù)扣預(yù)繳稅額，需要進(jìn)行年度匯算清繳，以清繳結(jié)果為準(zhǔn)進(jìn)行多退少補(bǔ)。

稿酬所得年度計(jì)稅收入額=收入額×（1-20%）×（1-30%），根據(jù)規(guī)定居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（1）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額小于等于107142.86元時(shí)，計(jì)稅收入額為0，不需要繳納個(gè)人所得稅，預(yù)繳稅款需返還。

計(jì)算公式如下：年度計(jì)稅收入額=107142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=0

（2）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額小于等于364285.71元時(shí)，計(jì)稅收入額小于144000元，適用的稅率為10%，低于預(yù)繳稅率20%，年度匯算清繳后之前預(yù)繳的個(gè)稅退稅會(huì)達(dá)到50%。

計(jì)算公式如下：年度計(jì)稅收入額=364285.71×（1-20%）×（1-30%）-60000=143999.9976（元）

（3）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額等于1247142.85元時(shí)，個(gè)人所得稅的實(shí)繳金額才與預(yù)繳數(shù)據(jù)一致。

計(jì)算公式如下：年度計(jì)稅收入額=1247142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=638400（元）

638400×預(yù)繳稅率20%=638400×25%（綜合所得稅率）-31920（速算扣除數(shù)）

通過(guò)上面的計(jì)算可以知道，如果個(gè)人只有稿酬收入，假定不存在專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，在目前新個(gè)人所得稅法的規(guī)定下，稿酬總收入低于124.71萬(wàn)元時(shí)，個(gè)人所得稅負(fù)是下降的，只有稿酬總收入高于124.71萬(wàn)元時(shí)，個(gè)人所得稅負(fù)才會(huì)上升。

如果年度匯算存在多種綜合收入的情況，則稅款計(jì)算會(huì)較復(fù)雜，就不在此做更多假設(shè)。

5 新聞出版行業(yè)自律對(duì)策

中國(guó)新聞出版行業(yè)是當(dāng)下稿酬費(fèi)用的主要來(lái)源，很多的作品往往都會(huì)是新聞出版社自身工作人員所發(fā)表的，因此當(dāng)下新聞出版行業(yè)的納稅問(wèn)題大部分都是因?yàn)闀?huì)計(jì)的審計(jì)不當(dāng)，工作人員缺少自律性導(dǎo)致各種問(wèn)題的發(fā)生，所以一旦國(guó)家下查此事相應(yīng)問(wèn)題就層出不窮。因此，新聞出版社制定相應(yīng)政策才是首要任務(wù)。

（1）查看賬務(wù)數(shù)據(jù)跟具體發(fā)表事項(xiàng)匹配的方式。根據(jù)新聞出版社提供的各項(xiàng)收入支出賬目，對(duì)其明細(xì)進(jìn)行一個(gè)清查，發(fā)現(xiàn)其中是否有偷稅漏稅現(xiàn)象。在針對(duì)自身的審計(jì)部門來(lái)進(jìn)行一個(gè)審查，看看審計(jì)部門有沒(méi)有在其他的業(yè)務(wù)當(dāng)中獲得其他額外的報(bào)酬，自身繳納的稅額跟個(gè)人所得稅應(yīng)繳額是否相同等。最后，對(duì)出版社所有員工的收入進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的清查，將某月的工資和其他收入進(jìn)行檢查，找到是否存在未按規(guī)定扣稅或者逃稅等行為。

（2）自身進(jìn)行一個(gè)不定期抽查核算。在不特定的時(shí)間隨機(jī)找到一些員工，讓其提供收入表、工資單和稅單等。檢查員工自己繳納的稅額和新聞出版社每次的應(yīng)發(fā)補(bǔ)助是否一致，最后在通過(guò)總的收入情況計(jì)算是否正常繳費(fèi)。

（3）對(duì)預(yù)算外收入跟蹤計(jì)量。通常來(lái)說(shuō)一個(gè)新聞出版社因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)間工作，會(huì)不定期發(fā)放很多的員工福利。預(yù)算外收入就是對(duì)這些員工福利的一個(gè)核算，很多員工都會(huì)忽略掉工資以外的福利費(fèi)用。把每月的工資和當(dāng)月其他福利費(fèi)用加上，才可以真正檢查到有無(wú)異常，是否存在了非法操作和扣稅異常。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，將對(duì)稅務(wù)的損失降到最低。

6 總 結(jié)

綜上所述，每個(gè)行業(yè)都需要對(duì)國(guó)家個(gè)稅相關(guān)的法律法規(guī)準(zhǔn)確把握。了解不同情況下，對(duì)個(gè)人所得額的計(jì)算，準(zhǔn)確納稅。新聞出版行業(yè)也要切實(shí)履行應(yīng)盡的義務(wù)，遵紀(jì)守法，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的相關(guān)細(xì)則，充分了解政策，避免對(duì)稅收政策有所誤解而導(dǎo)致稅收的滯納，形成沒(méi)有偷稅的想法，但卻造成逃稅事實(shí)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑，能為國(guó)家實(shí)施相關(guān)政策方案提供財(cái)力上的保證，實(shí)現(xiàn)全體人民的根本利益。因此依法繳納個(gè)人所得稅既是自己應(yīng)盡的義務(wù)，也是對(duì)社會(huì)、國(guó)家的一種貢獻(xiàn)。

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