增值稅稅率下降對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)稅指標(biāo)的影響探討

李艷軍

[摘要]2019年3月20日，財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告[2019第39號(hào)]》，“將原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%”，“允許生活、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額”等。這些政策的變化會(huì)給企業(yè)帶來哪些影響？筆者作為酒店業(yè)財(cái)務(wù)人員，從理論、政策及企業(yè)案例出發(fā)，嘗試搭建數(shù)據(jù)模型，并從定量角度分析其對(duì)制造業(yè)企業(yè)及酒店的影響及其影響程度，提出相應(yīng)建議。

[關(guān)鍵詞]增值稅稅率;財(cái)務(wù);企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.147

研究目的是定量分析增值稅稅率下降對(duì)制造業(yè)企業(yè)及酒店的影響，為相關(guān)投資人及經(jīng)營管理者進(jìn)行投資決策、稅收成本控制等提供參考。

1稅率（指增值稅稅率，下同）下降對(duì)制造業(yè)一般納稅人企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1.1對(duì)銷售收入的影響

假設(shè)稅率下降前后的銷售額x不變，稅率下降前的稅率為a，稅率下降后的稅率b，則稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入的增加額

=x/（1+b）- x/（1+a）

稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入的升幅

=[x/（1+b）- x/（1+a）]/[x/（1+a）]

本次稅率從16%降至13%，則稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入增加額

=x/（1+13%）- x/（1+16%）=2.29%x

稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入的升幅

=[x/（1+13%）- x/（1+16%）]/[x/（1+16%）]=2.65%。

1.2對(duì)生產(chǎn)成本的影響

假設(shè)上述銷售額x與對(duì)應(yīng)的采購/領(lǐng)用金額之間的系數(shù)為小于1的常數(shù)c，則對(duì)應(yīng)的采購/領(lǐng)用金額為cx，假設(shè)銷售額x維持不變，則cx也不變，與之對(duì)應(yīng)的有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)成本（以下簡稱生產(chǎn)成本，無可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)成本的部分不受稅率變動(dòng)影響，以下均不考慮該因素），則，

在稅率下降前后的成本金額增加額

=cx/（1+b）- cx/（1+a）

稅率下降后生產(chǎn)成本較稅率下降前生產(chǎn)成本升幅

=[x/（1+b）- x/（1+a）]/[x/（1+a）]

本次稅率從16%降至13%，則稅率下降后生產(chǎn)成本較稅率下降前生產(chǎn)成本增加額

=cx/（1+13%）- cx/（1+16%）=2.29%×cx

稅率下降后生產(chǎn)成本較稅率下降前生產(chǎn)成本的升幅

=[cx/（1+13%）- cx/（1+16%）]/[cx/（1+16%）]=2.65%。

1.3對(duì)利潤的影響

稅率下降對(duì)企業(yè)利潤的影響，利潤等于收入減成本，則稅率下降后的利潤較稅率下降前的利潤增加額

=（稅率下降后的收入-稅率下降前的收入）-（稅率下降后的成本-稅率下降前的成本）

將上述1、2的收入、成本的影響數(shù)代入公式中，則

則稅率下降后的利潤較稅率下降前的利潤增加額

=2.29%Xx2.29%cx=（2.29%-2.29%c）x

由于常數(shù)c<1，所以稅率下降前后的利潤增加額為正數(shù)，也就是稅率下降，影響企業(yè)利潤上升。

1.4對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額的影響

比照銷售收入假設(shè)，稅率下降后增值稅銷項(xiàng)稅額較稅率下降前增值稅銷項(xiàng)稅額減少額

=[x/（1+b）b- x/（1+a）a]

增值稅銷項(xiàng)稅額的降幅

=[x/（1+a）a -x/（1+b）b]/x/（1+a）a

稅率從16%降至13%，代入公式，則稅率下降后增值稅銷項(xiàng)稅額較稅率下降前增值稅銷項(xiàng)稅額減少額為2.29%x

增值稅銷項(xiàng)稅額的降幅

=[x/（1+16%）×16% -x/（1+13%）×13%]/x/（1+16%）×16%=16.59%

1.5對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的影響

比照生產(chǎn)成本相關(guān)假設(shè)，稅率下降后的進(jìn)項(xiàng)稅額較減稅前的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的減少額

= cx/（1+b）b- cx/（1+a）a

稅率下降后進(jìn)項(xiàng)稅額較稅率下降前進(jìn)項(xiàng)稅額的降幅

=[x/（1+b）b- x/（1+a）a]/[ x/（1+a）a]

稅率從16%降至13%，則稅率下降后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較稅率下降前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少額

=[（16%-13%）/（1+13%）]/（1+16%）cx=2.29%cx

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的降幅

=[x/（1+16%）×16% -x/（1+13%）×13%]/x/（1+16%）×16%=16.59%

1.6對(duì)應(yīng)繳增值稅的影響

應(yīng)繳增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率從16%降至13%，由于該稅率下降的增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額均較稅率下降前降幅16.59%，可以得出稅率下降后的應(yīng)繳增值稅也較稅率下降前的應(yīng)繳增值稅降幅為16.59%。

1.7對(duì)增值稅稅負(fù)率的影響

增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅/銷售收入

由于上述公式中分子應(yīng)繳增值稅降幅16.59%，分母銷售收入升幅2.65%，可見稅率下降后的增值稅稅負(fù)率較稅率下降前的增值稅稅負(fù)率降幅大于應(yīng)繳增值稅的降幅。

增值稅稅負(fù)率降幅=（16%-13%）/16%=18.75%

2稅率下降對(duì)酒店相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

選取稅率16%下降至13%后對(duì)酒店財(cái)務(wù)指標(biāo)影響表（以年度數(shù)據(jù)測(cè)算比較）來做分析。

從表1可以看出，該酒店6%稅率不變，對(duì)該酒店?duì)I業(yè)額、營業(yè)收入、增值稅銷項(xiàng)稅額沒有影響。

該酒店稅率下降前的進(jìn)項(xiàng)稅額710萬元，稅率16%，該酒店的生產(chǎn)成本（有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分）

=進(jìn)項(xiàng)稅額/稅率=710/16%=4437（萬元）

則對(duì)應(yīng)的采購/領(lǐng)用金額

=進(jìn)項(xiàng)稅額+生產(chǎn)成本=710+4437=5147（萬元）

稅率降至13%后，假設(shè)年度營業(yè)額、生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)的采購/領(lǐng)用金額均不變，則進(jìn)項(xiàng)稅額=5147/（1+13%）×13%=592（萬元）

加計(jì)10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=592×10%=59（萬元）

合計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=592+59=651（萬元）。

稅率下降后，進(jìn)項(xiàng)稅額減少額=651-710=59（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額降幅8.3%。利潤總額及利潤率均下降，應(yīng)繳增值稅、增值稅稅負(fù)率均上升5.5%，增值稅稅負(fù)率上升0.2個(gè)百分點(diǎn)。詳見表1。

3結(jié)論

綜上所述，稅率從16%降至13%，影響制造企業(yè)銷售收入及生產(chǎn)成本的升幅均為2.65%，同時(shí)帶來利潤增長及升幅;影響其增值稅銷項(xiàng)數(shù)額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)繳增值稅降幅均為16.59%、增值稅稅負(fù)率下降18.75%。影響酒店取得的可扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額減少，利潤總額及利潤率均下降，并且因進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除因數(shù)影響，利潤減少額大于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少額;應(yīng)繳增值稅、增值稅稅負(fù)率上升。

3.1對(duì)制造業(yè)企業(yè)的建議

（1）正確認(rèn)識(shí)稅率下降對(duì)制造業(yè)企業(yè)相關(guān)財(cái)稅指標(biāo)的影響，稅率下降3個(gè)百分點(diǎn)，不是收入增加或利潤增加3個(gè)百分點(diǎn)，也不是增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)繳增值稅、增值稅稅負(fù)率下降3個(gè)百分點(diǎn)，這是增值稅價(jià)外稅及相關(guān)的計(jì)算公式的特點(diǎn)決定的。

（2）稅率下降與價(jià)格無關(guān)。其他方因制造業(yè)稅率下降要求制造業(yè)企業(yè)將其稅率下降利益讓給其他方，于法無據(jù)，于理不合。

（3）稅率16%降至13%的政策導(dǎo)向，是國家對(duì)制造業(yè)等行業(yè)的扶植、優(yōu)惠政策，是為企業(yè)振興減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)加大投資，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

3.2對(duì)酒店的建議

（1）正確理解稅率下降對(duì)酒店相關(guān)財(cái)稅指標(biāo)的影響。一方面，我們要看不利的一面，即從2018年5月1日起稅率從17%下降至16%以來，酒店增值稅稅負(fù)率略有上升，本次稅率從16%下降至13%（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%扣除），加之一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高，一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人條件放寬，免稅額提高，免稅面擴(kuò)大，都會(huì)帶來酒店可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少;另一方面，我們要看到有利的一面，增值稅改革有關(guān)政策中的“不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣”“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除”等，由于后者在酒店業(yè)務(wù)中極少涉及，所以目前酒店增值稅負(fù)率呈上升趨勢(shì)，我們對(duì)此應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)。

（2）“李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提到，保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔，稅制簡化方向邁進(jìn)?！边@段表述中的后半部分告訴我們，配套措施的落實(shí)，成為酒店稅收成本控制的重中之重。促進(jìn)稅率三檔并兩檔，繼續(xù)加大加計(jì)扣除比例或者對(duì)生活服務(wù)業(yè)稅率6%下降至5%，既是酒店業(yè)界應(yīng)發(fā)出的呼聲，也是酒店業(yè)者建言獻(xiàn)策的義務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王漢鋒，李求索.減稅降費(fèi)對(duì)盈利可能的影響[J].中金點(diǎn)睛，2018（10）.

[2]中國電力報(bào).增值稅下降對(duì)電力企業(yè)影響有哪些[EB/OL].http：//www.ceec.net.cn/art/2019/3/18/art_11026_1855377.html.

[3]財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署.關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〔2019〕39號(hào)[EB/OL].[2019-03-21].http：//www.shui5.cn/article/50/126363.html.