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    淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及對策

    2019-09-27 04:26:23周碧娟
    中國集體經(jīng)濟 2019年7期
    關鍵詞:控制環(huán)境信息溝通內(nèi)部控制

    周碧娟

    摘要:經(jīng)濟的全球化發(fā)展加劇了企業(yè)間競爭,作為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分,國有企業(yè)因內(nèi)部管理薄弱、缺乏風險意識等弊端,經(jīng)營發(fā)展受到了嚴重制約。文章通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制(以下簡稱內(nèi)控)存在問題進行剖析,并提出相應對策與建議。

    關鍵詞:國有企業(yè);內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風險管理;信息溝通;控制活動

    一、國有企業(yè)內(nèi)控存在的缺陷

    (一)內(nèi)控環(huán)境不理想

    1. 對內(nèi)控認知不到位

    由于部分國有企業(yè)對內(nèi)控認識上存在誤區(qū):一是對內(nèi)控不理解、不熟悉,認為內(nèi)控流程繁瑣,對內(nèi)控的意義和作用認識不足,甚至認為內(nèi)控只能防范會計失真,不必建立專門機構(gòu),由財務人員或內(nèi)審人員兼任則可;二是由于國有企業(yè)的國有特性具有較濃重的行政化色彩,政企不分導致國有企業(yè)自主經(jīng)營能力差,加上管理者對內(nèi)控缺乏認知,致使無法按內(nèi)控機制進行規(guī)范;三是國有企業(yè)實施的績效考核管理,其主要考核指標直接與企業(yè)領導層績效考核密切相關,這就造成了企業(yè)領導層錯誤認為企業(yè)的績效等同于個人的績效,在經(jīng)營決策上往往不是以市場為導向,而是以完成計劃目標為導向。

    2. 企業(yè)內(nèi)控制度不健全、法人治理機構(gòu)不完善,層級管理不明晰

    部分國有企業(yè)因受“重業(yè)務輕內(nèi)控”的思想影響,尤其對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理方面缺乏研究、探討,未能建立起適合企業(yè)實際情況的內(nèi)控制度,或忽視企業(yè)實際生搬硬套上級單位的管理制度,又或是建立的制度不健全,未結(jié)合實際經(jīng)營狀況的變化適時調(diào)整規(guī)范,沒有形成一套完整的內(nèi)部管控系統(tǒng)。

    部分國有企業(yè)雖設立了股東會、董事會與監(jiān)事會,但對股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營班子各自的職責未明晰,未能按企業(yè)章程及相關規(guī)定形成有效的監(jiān)管機制;部分國有企業(yè)董事會成員與公司經(jīng)營班子成員同為一人,在議事決策環(huán)節(jié)中流于形式、走過場,造成公司治理結(jié)構(gòu)不清晰,無法對企業(yè)實施有效管控;內(nèi)部組織機構(gòu)設置存在權(quán)責不清、部門設置不合理等問題,無法真正發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督、制約制衡作用。

    3. 內(nèi)部審計監(jiān)督職能有待落實與加強

    根據(jù)國家的明確規(guī)定國有企業(yè)必須構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu),但因國有企業(yè)內(nèi)部審計普遍未能得到重視,還錯誤認為已有外部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能就不必再設立內(nèi)部審計機構(gòu),可以財務監(jiān)督取代或兼任內(nèi)部審計監(jiān)督,其獨立性得不到保障,定位也模糊不確定,造成國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)無法完善以及發(fā)揮應有的監(jiān)督職能。

    4. 人力資源管理不完善

    部分國有企業(yè)存在人力資源管理制度缺失,在招聘、培訓、考核、提拔等方面幾乎沒有制定相關管理制度,也沒有建立完善的職位管理體系,未考慮員工的能力是否勝任崗位,對于涉及人員入職、離職和崗位變動時也沒有落實好工作交接手續(xù),致使出現(xiàn)重大的工作錯漏,給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失;且欠缺對員工內(nèi)控制度的履行跟蹤或過程監(jiān)控,導致公司發(fā)生舞弊及違法違規(guī)的風險有所增加。

    5. 不注重企業(yè)文化建設

    由于過去對不誠信經(jīng)營的懲處成本較低,造成個別國有企業(yè)對誠實守信重視不足,導致會計虛假做賬的情況時有發(fā)生,存在人為粉飾經(jīng)營指標的現(xiàn)象。且由于不注重企業(yè)文化建設,員工們并未真正在企業(yè)文化中找到歸屬感,也未能理解企業(yè)戰(zhàn)略目標與自身發(fā)展有何關聯(lián),欠缺工作責任感與使命感。

    (二)風險管理機制缺乏有效性

    國有企業(yè)普遍存在風險管理經(jīng)驗甚少,風險管理機制缺乏等情況,對當今社會發(fā)展形勢和市場認識不充分,存在盲目樂觀和自信,也未能對企業(yè)的風險進行科學評估并落實有效的風險控制措施,僅側(cè)重于事中和事后控制,對風險的事前預測和防范則少之又少,導致企業(yè)應變能力和抗風險能力較差。

    (三)信息溝通機制不健全

    信息溝通機制順暢,信息能及時、有效傳遞,不僅能大大提高企業(yè)內(nèi)控效率,更能使企業(yè)在市場上及時捕獲商機,增強企業(yè)市場競爭力。信息溝通機制不暢,信息傳遞鏈條過長,不僅浪費大量寶貴時間,更有可能造成信息泄密,導致企業(yè)在市場上錯失良機。且因內(nèi)部舉報渠道不通,致使無法及時發(fā)揮社會監(jiān)督作用。加上目前部分國有企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式,采用單向的自上而下命令式,企業(yè)管理效率低下,難以形成合力。

    (四)重要的控制活動有待完善

    1. 資金活動控制

    企業(yè)資金流動性強,如因資金內(nèi)控不完善,不相容職務未分離,容易出現(xiàn)管理漏洞,發(fā)生侵吞或挪用風險較高,如:資金收付整個流程均由一人負責,容易出現(xiàn)舞弊行為或工作出現(xiàn)差錯時不易被發(fā)現(xiàn)及監(jiān)督;出納兼任印章保管,出納在支出現(xiàn)金時更便捷、缺乏監(jiān)督和約束,可能導致重大違規(guī)事件的發(fā)生。

    2. 采購業(yè)務控制

    部分國有企業(yè)對采購業(yè)務控制沒有落實到位,存在指定供應商的現(xiàn)象,欠缺考核供應商準入機制,也缺乏比質(zhì)、比價等詢價環(huán)節(jié),容易增加采購成本,也容易發(fā)生收受回購等舞弊行為。

    3. 資產(chǎn)管理控制

    由于國有企業(yè)大多都由以前的國營企業(yè)轉(zhuǎn)化而來,辦公用房或物業(yè)資產(chǎn)建造年代久遠,機器設備等固定資產(chǎn)更新改造不夠,維護不當,還有些因國有企業(yè)轉(zhuǎn)制合并等歷史原因,物業(yè)或土地等資產(chǎn)權(quán)屬不清,容易出現(xiàn)法律糾紛、安全隱患、更甚者導致國有資產(chǎn)流失等風險,影響了企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

    4. 銷售業(yè)務控制

    因部分國有企業(yè)仍停留在過去計劃經(jīng)濟時代的經(jīng)營思維,未能調(diào)整與現(xiàn)時市場經(jīng)濟相適應的經(jīng)營模式,存在銷售渠道管理不善、銷售策略不當?shù)惹闆r,導致銷售不暢、經(jīng)營難以為繼;欠缺客戶信用管理,缺乏客戶信用調(diào)查,客戶賒銷額度無設定,對賬機制缺失,容易出現(xiàn)銷售賬款不能及時回收等情況,也未能采取有效的催收措施,致使呆壞賬的發(fā)生造成國有資產(chǎn)流失的風險。

    二、完善國有企業(yè)內(nèi)控的對策與建議

    (一)完善內(nèi)控環(huán)境

    1. 提高內(nèi)控認知,增強內(nèi)控執(zhí)行力

    內(nèi)控環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)控建立及實施重大影響等因素的總稱,是內(nèi)控基礎,可從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境加以強化。一是通過企業(yè)開展內(nèi)控知識的講座、培訓、發(fā)放學習或指引手冊、內(nèi)控風險案例剖析等多種形式,使員工充分認識內(nèi)控的重要性與必要性,加強員工對內(nèi)控制度的認知,提高員工內(nèi)控意識;同時設立內(nèi)控管理部門,并在管理制度中明確各部門必須配合內(nèi)控部門對內(nèi)控制度的落實與執(zhí)行。二是通過外部環(huán)境的強化,由政府理清與企業(yè)間的關系,正確履行國家出資人的職責,同時杜絕人為操控企業(yè)績效,設置合理、科學、完整的績效考核體系,使用平衡計分卡等方式,對企業(yè)短期和長期利益、財務和非財務指標、內(nèi)部和外部加以平衡考慮,盡可能的減少人為操控影響,防止企業(yè)短期行為的發(fā)生。

    2. 健全內(nèi)控制度,完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

    國有企業(yè)要想規(guī)范管理,必是制度先行。參照國內(nèi)外先進企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)驗,結(jié)合企業(yè)自身實際,制定完善、優(yōu)化、適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度,形成完整的內(nèi)部管理體系,使企業(yè)管理真正有章可循。

    建立股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等內(nèi)部法人治理架構(gòu),有效地將決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開,并明晰各層級職責,達到相互協(xié)調(diào)、權(quán)力制約平衡的作用。強化獨立董事、外派監(jiān)事、稽查特派員的監(jiān)管作用,減少管理層級和提高管理效能,實行扁平化的管理結(jié)構(gòu),促進內(nèi)控的有效實施。

    3. 加強內(nèi)部審計,提高內(nèi)控風險管理

    企業(yè)如果沒有強有力且獨立的監(jiān)督機制和機構(gòu)的話,企業(yè)風險內(nèi)控的工作質(zhì)量則無從保障。設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),對企業(yè)風險實施評估和監(jiān)控,重點關注高風險領域及重要業(yè)務事項,在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成有效的制約、監(jiān)督機制,發(fā)現(xiàn)管理偏差及時糾正,使內(nèi)部審計工作為提高企業(yè)防御風險能力服務。

    4. 加強人力資源管理

    一套完善的人力資源管理制度是留住人才、保持企業(yè)強勁生產(chǎn)力的關鍵所在,制定與企業(yè)文化、戰(zhàn)略目標相符合的人力資源政策,遵循科學合理、公平公正原則,制定與業(yè)績考核指標掛鉤的薪酬制度,能積極發(fā)揮員工嚴格落實內(nèi)控制度有效執(zhí)行的導向作用,促使企業(yè)形成合力,推進戰(zhàn)略目標的有效實現(xiàn)。

    5. 建立積極向上的企業(yè)文化

    在激烈的市場競爭中,企業(yè)擁有積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新精神,打造精誠頑強的團隊精神才能使企業(yè)立于不敗之地。企業(yè)管理者作為企業(yè)文化建設的主導者,應當發(fā)揮率先垂范作用,引領全體員工形成相互協(xié)作、相互信任的良好企業(yè)文化氛圍,增強企業(yè)凝聚力和歸屬感,并將可能導致影響會計信息失真等違反誠實守法經(jīng)營理念的行為納入對企業(yè)領導層的紅線考核,為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

    (二)建立以風險為導向的內(nèi)控機制

    風險是任何一個企業(yè)都必須面對的,是客觀存在的,國有企業(yè)也不例外。風險管理涉及到企業(yè)各個管理領域及持續(xù)經(jīng)營的全過程,因此需對每環(huán)節(jié)進行嚴謹客觀、科學合理的風險評估,并據(jù)此制定相應的應對措施,同時從風險識別方式、危害程度、事前預測和防控管理等構(gòu)建風險內(nèi)控體系,并由企業(yè)管理者加強領導和組織,提高國有企業(yè)防御、處理風險能力。

    (三)拓展內(nèi)部信息溝通渠道

    信息溝通機制不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門間信息交換的渠道,同時也是企業(yè)內(nèi)部與外部信息交換的橋梁,只有拓展更多的溝通渠道,構(gòu)建高效的信息流通途徑,才能及時為企業(yè)獲取更多信息,通過篩選、核對、整合來提高信息有用性,對重要信息及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層,積極發(fā)揮決策參考價值。

    同時,為加強對管理人員蓄意舞弊、不相容崗位人員串通作弊的監(jiān)督,實施舉報制度,公布舉報郵箱、熱線、微信公眾號等,方便所有職工都能在這些渠道上反映問題,積極發(fā)揮社會監(jiān)督作用,或?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控提出可供參考的意見,這些方式都能有效增加內(nèi)部信息溝通的渠道。

    (四)優(yōu)化企業(yè)管理,規(guī)范各環(huán)節(jié)的控制措施

    1. 資金內(nèi)部控制規(guī)范化

    杜絕資金管理風險,加強不相容崗位相分離管理,如出納與會計相分離,出納與印鑒管理相分離等。并建立嚴格的資金審批制度和流程,重點關注資金收支環(huán)節(jié)的內(nèi)控點,實現(xiàn)資金收支審批權(quán)限、流程控制、額度限制等多方制約機制,形成資金內(nèi)控安全、高效的管理體系。

    2.采購內(nèi)部控制規(guī)范化

    國有企業(yè)應參照《政府采購法》相關規(guī)定,對于采購貨物或服務達到規(guī)定標準的,應實行公開招標確定供應商和采購價格;對于未達標準的,應實行三家以上詢價、比價等方式合理確定采購價格,同時建立采購責任人考核監(jiān)管制度,以確保采購貨物和服務的質(zhì)量、價格及數(shù)量的合理。同時,企業(yè)還應建立供應商信用評價機制,對信用度持續(xù)較差的列入黑名單,并拒絕與之再有業(yè)務往來。

    3. 資產(chǎn)內(nèi)部控制規(guī)范化

    由于固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較大,因此加強固定資產(chǎn)管理至為重要。對于固定資產(chǎn)的控制主要有四方面:一是加強固定資產(chǎn)驗收程序,明確驗收環(huán)節(jié)各部門的職責和權(quán)限,完善驗收審核流程。二是完善固定資產(chǎn)盤點制度,在年度盤點時財務、審計、部門相關負責人除聯(lián)合盤點外,還要對發(fā)現(xiàn)問題給予跟蹤處理,而審計人員則對盤點的真實性和有效性實施監(jiān)督。三是加強固定資產(chǎn)管理和登記,對日常管理中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時反映和解決。并通過計提折舊,降低企業(yè)的管理風險,對一些已提足折舊但仍在使用的賬外資產(chǎn)需加強管理與登記,通過跟蹤監(jiān)督和記錄,保證資產(chǎn)安全、完整。四是盡快理清權(quán)屬不清的資產(chǎn),能辦理產(chǎn)權(quán)過戶的則盡快辦理,確保國有資產(chǎn)得到有效的法律保護。

    4. 銷售、收款內(nèi)部控制規(guī)范化

    銷售環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)問題的是銷售和收款,企業(yè)應加強市場調(diào)查,合理制定定價機制和信用方式,大力拓寬銷售渠道,并從訂單審核、發(fā)出貨物、收款等環(huán)節(jié)層層把關,杜絕暗箱操作或舞弊漏洞,并提高資金回籠的及時性。涉及資產(chǎn)出售更需經(jīng)國有企業(yè)主管部門審批后實行公開拍賣程序,禁止擅自處理、處置,防止一切違法行為出現(xiàn),不斷優(yōu)化財務管理的內(nèi)控。

    參考文獻:

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