新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基層檢察機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)核算的影響研究

摘 要 2014年，財(cái)政部制定了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，確定了政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)和方向。之后，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)一系列政策，2017年10月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知。新制度自2019年1月1日起施行，要求行政事業(yè)單位以雙分錄的方式，同時(shí)實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，并于會(huì)計(jì)期末，以財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、以決算報(bào)告清晰反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，即雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)表的政府會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制方式。與改革前相比，新政府會(huì)計(jì)制度將全面反映政府財(cái)務(wù)狀況，完善國(guó)家資產(chǎn)管理體系，更好轉(zhuǎn)變政府職能。本文從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、分錄、報(bào)表三個(gè)方面分析政府會(huì)計(jì)制度的變化，并選取基層檢察機(jī)關(guān)為研究對(duì)象，從基層檢察機(jī)關(guān)往來(lái)款核算、預(yù)算收入核算、固定資產(chǎn)核算三個(gè)方面，具體分析政府會(huì)計(jì)制度改革的影響與意義。

關(guān)鍵詞 新政府會(huì)計(jì)制度 基層檢察機(jī)關(guān) 改革

作者簡(jiǎn)介：郗彤，天津市西青區(qū)人民檢察院檢務(wù)保障部干警。

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.09.150

一、政府會(huì)計(jì)制度變化分析

自2019年1月1日起實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)可算基礎(chǔ)、分錄、報(bào)表等方面均做出了較大改變和調(diào)整。

（一）雙基礎(chǔ)

在行政事業(yè)單位預(yù)決算核算體系下，以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，以款項(xiàng)實(shí)際收支時(shí)點(diǎn)為收入支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，是反映預(yù)算收入與支出的基礎(chǔ)。新制度在原有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以取得收取相關(guān)款項(xiàng)的權(quán)利和支付相關(guān)款項(xiàng)的義務(wù)為基礎(chǔ)，確定行政事業(yè)單位本會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制在一定基礎(chǔ)上更能反映行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入和費(fèi)用的變化情況。

（二） 雙分錄

新制度建立了兩套會(huì)計(jì)科目，及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目。雙分錄體系下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為合理、更為科學(xué)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系反映單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系反映單位預(yù)算收入、支出及資金結(jié)余情況。改變了以往行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中同時(shí)包含預(yù)算收支科目和財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債科目的狀況。對(duì)于納入單位預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要登記預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，既能單位反映預(yù)算收支情況，又能反映單位財(cái)務(wù)狀況。

（三） 雙報(bào)表

新政府會(huì)計(jì)制度中雙報(bào)表為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩種。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表以及預(yù)算收入支出表等，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表使得相關(guān)部門(mén)在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況有清晰全面了解，是我國(guó)政府部門(mén)在進(jìn)行決策時(shí)最為重要的參考依據(jù)。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表和附注組成，報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、收入費(fèi)用表等多個(gè)內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系在進(jìn)行改革后，實(shí)際反映了我國(guó)政府日常財(cái)務(wù)具體數(shù)據(jù)信息及各層級(jí)部門(mén)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。逐漸完善我國(guó)新會(huì)計(jì)制度，改革報(bào)表編制方式，使我國(guó)政府預(yù)決算情況及財(cái)務(wù)狀況具備更高的透明度。

二、新制度對(duì)基層檢察機(jī)關(guān)影響分析

（一）往來(lái)款核算

往來(lái)款的核算是檢察機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。但是在預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中，往來(lái)款不屬于檢察機(jī)關(guān)預(yù)算收入和支出核算范圍。其中涉案款的管理是基層檢察機(jī)關(guān)往來(lái)款核算的重中之重，隨著案件移送，基層檢察機(jī)關(guān)從公安、紀(jì)檢等辦案機(jī)關(guān)接收與案件相對(duì)應(yīng)的涉案款，并根據(jù)案件處理情況，將涉案款返還個(gè)人、移交至法院或上交至相關(guān)部門(mén)。梳理清楚涉案款情況，既是基層檢察機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，也是相關(guān)案件正常移送辦理的要求。

在本質(zhì)上，涉案款屬于基層檢察機(jī)關(guān)的受托代理資產(chǎn)，并不屬于基層檢察機(jī)關(guān)自有資產(chǎn)。在以往政府會(huì)計(jì)制度核算體系下，涉案款無(wú)法納入基層檢察機(jī)關(guān)決算報(bào)表編制范圍中，在報(bào)表中無(wú)法反映涉案款情況，為基層檢察機(jī)關(guān)涉案款的管理留下隱患。新政府會(huì)計(jì)制度雙分錄核算方式中，涉案款的核算并不記錄預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄中，應(yīng)通過(guò)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債科目進(jìn)行核算。因此，涉案款雖未納入基層檢察機(jī)關(guān)決算報(bào)表編制范偉，但將其納入基層檢察機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)涉案款的情況進(jìn)行清晰反應(yīng)，是加強(qiáng)基層檢察機(jī)關(guān)涉案款管理的重要手段。

（二）預(yù)算收入核算

改革前，對(duì)于省級(jí)檢察機(jī)關(guān)撥付給基層檢察院機(jī)關(guān)的預(yù)算收入資金，在財(cái)務(wù)處理方面處于較尷尬的局面，各部門(mén)在實(shí)際財(cái)務(wù)核算中也持不同的處理意見(jiàn)。從省級(jí)檢察機(jī)關(guān)的角度，撥付給基層檢察機(jī)關(guān)的資金屬于支出，在決算報(bào)表中已有體現(xiàn)。若基層檢察機(jī)關(guān)在核算此部分資金時(shí)確認(rèn)收入和支出，則造成此部分資金的重復(fù)編報(bào)。反之，若基層檢察機(jī)關(guān)對(duì)于此部分資金以其他應(yīng)付款科目核算反映，則又不能正確反映基層檢察機(jī)關(guān)的實(shí)際總收入和總支出，以及支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)明細(xì)。

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系下，對(duì)于財(cái)政外的政府機(jī)關(guān)之間的資金撥付，基層檢察機(jī)關(guān)應(yīng)納入預(yù)算收支管理，在決算報(bào)表中體現(xiàn)其收支情況，在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)收入和費(fèi)用。但在有關(guān)部門(mén)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)于轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行抵消編報(bào)。既反映了基層檢察機(jī)關(guān)真實(shí)的資金收支情況，又避免了轉(zhuǎn)移支付資金的重復(fù)編報(bào)。實(shí)際上，在編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，編制抵消分錄，是真實(shí)反映政府收支情況及財(cái)務(wù)狀況的必然要求和重要保障。

（三）固定資產(chǎn)核算

在政府會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中，固定資產(chǎn)核算方式是改革的重點(diǎn)，也是改革的難點(diǎn)。改革后的核算方式對(duì)基層檢察機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算具有深遠(yuǎn)的影響。

近年來(lái)，“智慧檢務(wù)、科技強(qiáng)檢”推動(dòng)檢察事業(yè)發(fā)展，為加強(qiáng)檢察工作智能化、人性化、科技化，基層檢察機(jī)關(guān)需購(gòu)置相應(yīng)檢察裝備，在會(huì)計(jì)核算中，需納入單位固定資產(chǎn)核算管理范疇?；鶎訖z察機(jī)關(guān)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，依據(jù)改革前政府會(huì)計(jì)制度，購(gòu)置資產(chǎn)發(fā)生現(xiàn)金流流出，通過(guò)支出類(lèi)科目進(jìn)行核算，在決算報(bào)表中只能存在一年，對(duì)于固定資產(chǎn)的增加通過(guò)固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)基金科目進(jìn)行核算，未能在報(bào)表中真正體現(xiàn)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況。新政府會(huì)計(jì)制度通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄解決了這個(gè)問(wèn)題，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄通過(guò)支出反映了現(xiàn)金流的流出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄通過(guò)固定資產(chǎn)增加和銀行存款等科目的減少真正體現(xiàn)購(gòu)入固定資產(chǎn)對(duì)于凈資產(chǎn)的影響。

基層檢察機(jī)關(guān)以前年度購(gòu)入并使用的固定資產(chǎn)，在舊的政府會(huì)計(jì)制度下，并未進(jìn)行折舊核算，一些已使用多年甚至已達(dá)報(bào)廢年限的固定資產(chǎn)在賬目上一直以固定資產(chǎn)原值進(jìn)行體現(xiàn)，不能反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。政府制度改革后，固定資產(chǎn)需按月進(jìn)行折舊核算，并對(duì)以前年度進(jìn)行補(bǔ)提。一是真實(shí)反映了單位固定資產(chǎn)現(xiàn)值，二是實(shí)現(xiàn)基層檢察機(jī)關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理。

總而言之，新政度會(huì)計(jì)制度的雙原則、雙分錄、雙報(bào)表模式對(duì)基層檢察機(jī)關(guān)的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄和決算報(bào)表全面反映納入單位預(yù)算管理的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表綜合反映單位的財(cái)務(wù)狀況。使得以前一些難以處理反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)得到清晰、全面反映。筆者將在實(shí)踐中繼續(xù)探索新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基層檢察機(jī)關(guān)的諸多影響。

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