基于會計價值實現(xiàn)視角的會計基礎(chǔ)理論梳理

【摘要】 ?文章通過對會計價值及其價值根源、實現(xiàn)機理的探討，對會計基礎(chǔ)的有關(guān)理論進行了梳理，便于實務(wù)工作者和理論研究者樹立嚴密的邏輯思路，全面掌握相關(guān)的會計理論。

【關(guān)鍵詞】 ??信用機制;會計價值;監(jiān)督;核算

【中圖分類號】 ?F230 ?【文獻標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）14-0104-02

一、會計價值的根源

經(jīng)濟的發(fā)展源于最小的經(jīng)濟細跑——企業(yè)，企業(yè)又是一系列契約的結(jié)合。上至國家，下至企業(yè)，契約無處不在，契約是以誠信為核心，誠信則以法制為保障。

（一）會計價值的探究

以公司制企業(yè)為例，公司制企業(yè)是典型的現(xiàn)代企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，為代理提供了廣闊的存在空間。代理人的選擇，是基于信任的基礎(chǔ)，由于各自利益的存在與差別，監(jiān)督實為必要。從專業(yè)的角度分析，會計是一種管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它以貨幣為主要計量單位，對會計主體的資金運動進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督，為經(jīng)濟管理提供信息的一種管理活動。監(jiān)督，是會計的基本職能之一，會計滿足了公司監(jiān)督的需要，即通過貨幣度量對資金運動進行監(jiān)督。而會計的監(jiān)督是以其另一基本職能——核算為基礎(chǔ)的，核算即記錄會計信息，又被稱之為反映。從核算到監(jiān)督，以核算為基礎(chǔ)，以監(jiān)督為核心，會計作為一種信任機制而存在于現(xiàn)代經(jīng)濟社會中。

（二）會計價值的根源——誠信、信任、信用關(guān)系機制和所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離

代理是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離是公司制企業(yè)的特點。代理通過契約來實現(xiàn)，通過信任促進會計價值的實現(xiàn)。信任是內(nèi)生的，信用則是互生的，信用是信任的結(jié)果;雖然信任是信用的基礎(chǔ)，但信用的起點卻源于誠信，作為同樣內(nèi)生的誠信，給對方提供了一個基本信任的基礎(chǔ)，在彼此的“誠信-信任”中，互生了信用，其發(fā)展經(jīng)歷兩種邏輯后果：一是基本信任→關(guān)系互動、互助、互利→良性的信用資源→互信信用關(guān)系→良性的信任關(guān)系;二是基本信任→關(guān)系互動、互殺、互損→惡性的信用資源→互疑信用關(guān)系→惡性的信任關(guān)系。信任關(guān)系起于交往，即契約，實則契約為信任之形式，信任為契約之實質(zhì)。誠信、信任、信用關(guān)系機制見圖1。

對于會計價值的根源，從抽象到具體的探究，從契約形式到信任實質(zhì)的挖掘，從社會信任到公司制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離制度的分析，可得，會計價值實現(xiàn)要通過信任來實現(xiàn)，但在信用社會和法制社會下，公司制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離是信任產(chǎn)生的根源，即會計價值的存在根源。

二、會計價值實現(xiàn)的路徑和基本機理

會計作為公司的信任機制，其機制效用的發(fā)揮即會計價值的實現(xiàn)，始于會計的基本職能——監(jiān)督與核算。

（一）會計價值實現(xiàn)的路徑

會計監(jiān)督作為信任機制的核心，為滿足會計服務(wù)對象的監(jiān)督需要，在本文研究界定下尤指股東的監(jiān)督需要;會計監(jiān)督的開展則依賴于會計核算，具體以財務(wù)會計報告的形式向會計服務(wù)對象提供會計信息，完成會計監(jiān)督之需要;財務(wù)會計報告的編制又是以會計賬簿為依據(jù)的，會計賬簿則由載有賬戶格式的賬頁構(gòu)成，其編制是以會計憑證為依據(jù)的，會計憑證是真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映，則會計價值實現(xiàn)的路徑：會計憑證→會計賬簿→財務(wù)會計報告。

（二）會計價值實現(xiàn)的基本機理

依據(jù)會計價值實現(xiàn)的路徑所進行會計核算需要一定的會計基礎(chǔ)知識和理論。會計核算的基礎(chǔ)是具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從理論角度探究，則將其抽象為資金運動，稱之為會計對象。對資金運動進行深入細致的研究，將會計對象細分為會計要素，會計要素是構(gòu)成會計報表的基本要素。《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項要素，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表要素，對會計對象進行靜態(tài)反映;收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素，對會計對象進行動態(tài)反映。公司在經(jīng)營過程中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起各會計要素發(fā)生增減變化，基于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，即使涉及同一會計要素，也往往具有不同的性質(zhì)和內(nèi)容，為使會計核算更加詳細具體，需對會計要素進行進一步細分，即為會計科目。會計要素是對資金運動的第一層次分類，會計科目則是對資金運動進行的第二層次分類。

會計信息的記錄與反映，即會計核算，需要一定的介質(zhì)，賬戶即為會計核算的介質(zhì)，是按照會計科目設(shè)置的、用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的、具有一定結(jié)構(gòu)和格式的載體。

會計賬戶及會計科目為會計核算提供了條件，但會計科目所反映的會計要素并不是孤立的，是相互聯(lián)系的，并可以用數(shù)學(xué)方程式來描述，稱之為會計等式，會計等式是進行復(fù)式記賬和編制財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。如何將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映到賬戶中去，需要一定的方法，是為記賬方法，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)一定原理，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，將其計入已設(shè)置的賬戶中的方法。借貸復(fù)式記賬法是國際通用的記賬方法，運用借貸復(fù)式記賬法進行實際記賬，有其記賬的“公式”——會計分錄，在登記賬戶前，通過記賬憑證編制會計分錄。會計價值實現(xiàn)的基本機理，見圖2。

（三）會計價值實現(xiàn)的環(huán)境、條件與原則

依照會計價值實現(xiàn)的路徑所進行的會計核算是在一定環(huán)境和條件下進行的。作為會計的基本職能，其核算職能是基礎(chǔ)，其監(jiān)督職能為核心，然而監(jiān)督的要借助法律法規(guī)來實現(xiàn)，具體包括會計相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)四個層次。

會計監(jiān)督的基礎(chǔ)是會計核算，會計核算需要具備基本的前提，即對會計所處的時間和空間環(huán)境等所作的合理假定，也稱會計假設(shè)，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項內(nèi)容。在公司經(jīng)營中，實際收入的取得、費用的付出，動態(tài)的收入、費用的發(fā)生如何計入會計期間，還需要一個標(biāo)準，即會計核算基礎(chǔ)。經(jīng)營性質(zhì)的會計核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

在會計核算的基本前提和基礎(chǔ)下，進行會計核算，還需遵守會計核算的一般原則，這也是對會計信息質(zhì)量的基本要求。

（四）會計價值實現(xiàn)的組織保障

會計核算、會計分錄的編制，需要以會計工作的組織為保障。會計工作的組織，包括會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備，以及按照規(guī)定的會計制度進行工作。

各單位以實際需要為基礎(chǔ)，按照《會計法》設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員，或委托代理記賬;在會計機構(gòu)內(nèi)部會計崗位的設(shè)置、會計人員的配備，又要依據(jù)會計工作內(nèi)容分工，合理設(shè)置、配備，建立健全崗位責(zé)任制度。會計工作的組織，必須按照國家統(tǒng)一規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況進行，并與各種經(jīng)營和管理工作密切配合，做好會計工作。

三、公司信任機制的運轉(zhuǎn)——會計價值實現(xiàn)的機制

會計價值的實現(xiàn)，是公司信任機制的運轉(zhuǎn)結(jié)果。公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之分離，與公司的持續(xù)運營相伴，則需要作為公司信任機制的會計的保障——會計價值實現(xiàn)機制的運行。見圖3

本文以會計價值為切入點和邏輯線，論述了會計價值產(chǎn)生的根源，得出會計是公司信任機制運轉(zhuǎn)基本保障的結(jié)論，并將會計基礎(chǔ)理論進行了簡明的梳理，以期為實務(wù)工作者和理論研究者掌握相關(guān)的會計理論提供幫助。Z

【主要參考文獻】

林國.褪去的稅收保證金臺賬制度的遺留價值[J].沿海企業(yè)與科技，2018，（04）.