管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)預(yù)算管理完善路徑思考

蔣琦蔭

【摘要】企業(yè)生存發(fā)展的重要因素就在于對(duì)賬務(wù)層面的管理，如何擴(kuò)大資金收益，平衡企業(yè)賬務(wù)支出是一個(gè)企業(yè)要特別注意的問題，這時(shí)就需要制定出一套完備的預(yù)算管理體系。目前企業(yè)中的管理體系還比較傳統(tǒng)，大部分工作是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來完成的，缺乏時(shí)代性和未來性，現(xiàn)今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的用途越來越廣泛，產(chǎn)生的效用也越來越明顯，預(yù)算管理系統(tǒng)也會(huì)隨之優(yōu)化。本篇文章從企業(yè)管理方面著手，提出了管理體系中出現(xiàn)的問題，在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上優(yōu)化預(yù)算管理，進(jìn)而更大程度上發(fā)揮預(yù)算職能，提升企業(yè)資金效益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)賬務(wù);預(yù)算管理;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);資金效率

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是一項(xiàng)集核算與監(jiān)督為一體的經(jīng)濟(jì)管理工作，采用一定的方法運(yùn)用貨幣來實(shí)現(xiàn)它的職能。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能進(jìn)行核算和監(jiān)督，不能預(yù)見還未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，而由此產(chǎn)生出的會(huì)計(jì)信息就具有滯后性。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理人員的管理系統(tǒng)也在提升，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就不能滿足管理者的需要，這就需要企業(yè)把會(huì)計(jì)核算制度與管理形式相結(jié)合，提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。具有戰(zhàn)略性特點(diǎn)和未來性特點(diǎn)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的兩大優(yōu)勢(shì)特征，戰(zhàn)略性是從企業(yè)整體出發(fā)，以此來展望企業(yè)未來趨勢(shì)：未來性是從企業(yè)未來規(guī)劃著想，提早配置有利資源。預(yù)算管理要充分利用這兩大優(yōu)勢(shì)并融合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)揮其職能。

一、企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)況

現(xiàn)今一些企業(yè)預(yù)算管理還存在著較多問題，例如不科學(xué)的編制、不完善的方案、不到位的執(zhí)行力度等，都影響著預(yù)算管理職能的發(fā)揮。當(dāng)前部分企業(yè)預(yù)算管理普遍存在編制不科學(xué)、執(zhí)行不到位、考評(píng)不完善等問題，使得預(yù)算管理功能大打折扣。

就拿三級(jí)單位來看，企業(yè)在開始進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候大部分都會(huì)采用自下而上的方法，站在基層單位的基礎(chǔ)之上，每個(gè)基層單位會(huì)依據(jù)自身要求來編制預(yù)算，到最后都會(huì)歸于二級(jí)單位，而二級(jí)單位部門預(yù)算就由本單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，等進(jìn)行匯總完畢過后一起上報(bào)給高級(jí)主管部門等待審批。

當(dāng)單位通過主管部門的預(yù)算審批后，各級(jí)單位財(cái)務(wù)部門就要進(jìn)行落實(shí)，分配預(yù)算工作，上層部門把做好的規(guī)劃方案與預(yù)算管理目標(biāo)要求下達(dá)到每個(gè)部門，讓每個(gè)部門輔助完成預(yù)算任務(wù)，得到預(yù)算執(zhí)行中有利的信息，抓住對(duì)重點(diǎn)工程與項(xiàng)目的機(jī)遇。

各階層單位有一定的執(zhí)行原則和執(zhí)行權(quán)力，對(duì)有預(yù)算的項(xiàng)目工程才能進(jìn)行支出，對(duì)沒有預(yù)算工程的進(jìn)行否決，遵循單位預(yù)算考核節(jié)點(diǎn)，適時(shí)監(jiān)控預(yù)算進(jìn)度。當(dāng)遇到單位工作者有工資改革等一些特殊情況使得經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足時(shí)，就應(yīng)該向上級(jí)反映要求追加預(yù)算并出示相關(guān)文件審批。從項(xiàng)目預(yù)算來看，它在施行過程中實(shí)行相關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)，適時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目工程的開展和資金的投入，讓預(yù)算資金得到有效利用。當(dāng)年度預(yù)算方案結(jié)束時(shí)，各階層單位財(cái)務(wù)部門要對(duì)預(yù)算資金的支出情況和收入效益做出總結(jié)評(píng)析，關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行力度，最后把產(chǎn)生出的評(píng)估結(jié)果匯報(bào)給上級(jí)單位。

二、預(yù)算管理體制中存在的不足之處

（一）預(yù)算編制體制不完備

企業(yè)單位預(yù)算支出包括基本支出與項(xiàng)目支出，在編制基本支出時(shí)依賴以往數(shù)據(jù)，致使預(yù)算信息不夠科學(xué)、不夠嚴(yán)謹(jǐn)：在編制項(xiàng)目支出時(shí)被年度預(yù)算框架所束縛，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)拖延較久的情況，以上形式的預(yù)算形式不利于企業(yè)單位管理，達(dá)不到預(yù)算目標(biāo)。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)

依照規(guī)定，預(yù)算要依照步驟執(zhí)行并嚴(yán)格考核，在預(yù)算執(zhí)行過程中，醫(yī)療保險(xiǎn)等基本支出應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行，如果出現(xiàn)違規(guī)操作就會(huì)使既定項(xiàng)目出現(xiàn)差錯(cuò)，有些項(xiàng)目工程超出預(yù)算資金金額是因?yàn)槠髽I(yè)單位審核不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有規(guī)劃好總體預(yù)算，這樣就會(huì)阻礙項(xiàng)目的進(jìn)展，降低資金效率。

（三）預(yù)算考核不嚴(yán)謹(jǐn)

在企業(yè)開展預(yù)算考評(píng)活動(dòng)時(shí)，大部分看重預(yù)算審核通過后的執(zhí)行力度，沒看到在進(jìn)行預(yù)算編制中所存在的漏洞，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，從而影響預(yù)算步驟的執(zhí)行。在考核審批時(shí)，也沒有完備的預(yù)算管理體制，沒有實(shí)時(shí)掌控專業(yè)信息，更重要的是，它與管理者績(jī)效考核聯(lián)系較小，所以受管理者的關(guān)注就比較少了。

三、面對(duì)預(yù)算管理問題提出的建議

在管理會(huì)計(jì)方面改良預(yù)算管理，最主要是在預(yù)算管理中運(yùn)用和掌握管理會(huì)計(jì)思維和管理會(huì)計(jì)工具方法。而且管理會(huì)計(jì)思維重點(diǎn)在過程和所有員工一起參加到其中，并加以重視。所以后面相應(yīng)的考核就是針對(duì)過程的考核和全員的考核。適合于預(yù)算管理的管理會(huì)計(jì)工具方法有零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、全面預(yù)算等。

（一）構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，企業(yè)要制定一個(gè)符合自身企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與利潤(rùn)目標(biāo)，站在費(fèi)用率的層面上規(guī)劃年度預(yù)算目標(biāo)：其次，企業(yè)還可以從定額標(biāo)準(zhǔn)的層次方面來看，把各部門的成本管理、精細(xì)管理和定向管理有效聯(lián)系起來，使企業(yè)內(nèi)部流程更加暢通：最后，一個(gè)企業(yè)如果想依據(jù)自身發(fā)展情況來建立起自己的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，就要注重在各個(gè)環(huán)節(jié)上的工作，它們要有專門的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系審議機(jī)構(gòu)，里面的預(yù)算管理工作者就要承擔(dān)起定額標(biāo)準(zhǔn)收集與整理的工作，企業(yè)各個(gè)部門應(yīng)該對(duì)其提出相關(guān)指導(dǎo)意見并對(duì)部門員工實(shí)施考評(píng)制度，根據(jù)實(shí)際情況考評(píng)時(shí)不但要注重預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)過程中收集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，還要注重預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)節(jié)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際調(diào)整預(yù)算定額在各個(gè)階段的時(shí)間，當(dāng)這些流程順利完成后，就能把經(jīng)過整理檢驗(yàn)后的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)呈報(bào)給上級(jí)部門，之后再由他們內(nèi)部投票決定是否發(fā)布。

（二）加強(qiáng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的管理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況把預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施分類化管理，建立不同形式的定額體系，第一級(jí)預(yù)算為基礎(chǔ)費(fèi)用預(yù)算，第二級(jí)預(yù)算為工程項(xiàng)目預(yù)算，第三級(jí)預(yù)算為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)預(yù)算，一級(jí)預(yù)算要在費(fèi)用率的基礎(chǔ)上制訂出定額標(biāo)準(zhǔn)，二級(jí)預(yù)算就要分析三級(jí)預(yù)算事項(xiàng)然后制訂出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系。企業(yè)有必要將二級(jí)預(yù)算再進(jìn)行細(xì)致的分類，若是每年的項(xiàng)目建設(shè)變化很大，從零開始編制預(yù)算，不受上一年度的影響，則是采用的零基預(yù)算法，把不同管理費(fèi)用明細(xì)事項(xiàng)中所觸及的項(xiàng)目用以往數(shù)據(jù)信息再結(jié)合零基預(yù)算形式，側(cè)重于研究在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)于管理方面的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，再制訂出相關(guān)的定額標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化資源配置，規(guī)劃提高資金利用率。

（三）調(diào)整預(yù)算管理方案

在如今現(xiàn)有需求的基礎(chǔ)上，可以采用增量預(yù)算法，根據(jù)預(yù)期情況進(jìn)行調(diào)整，這就是基本支出。關(guān)于項(xiàng)目支出的話，提倡應(yīng)用零基預(yù)算法。若是每年的項(xiàng)目建設(shè)變化很大，從零開始編制預(yù)算，不受上一年度的影響，則是采用的零基預(yù)算法。總體說預(yù)算支出主要就包括基本支出和項(xiàng)目支出，合理有效的運(yùn)用可以避免受到以往項(xiàng)目建設(shè)中低效率使用資金，提高預(yù)算的未來性和資金使用效率。關(guān)于一些重大項(xiàng)目的支出，更加要精密仔細(xì)，在項(xiàng)目建設(shè)期間，實(shí)行長(zhǎng)短期相結(jié)合的，優(yōu)化資源配置，規(guī)劃提高資金利用率。對(duì)于近期的預(yù)算要規(guī)劃周全，而針對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)算，需要跨年度才可以完成的，要做出統(tǒng)籌安排，隨著時(shí)間和社會(huì)進(jìn)展，逐期細(xì)化預(yù)算。

（四）規(guī)范預(yù)算實(shí)施程序

項(xiàng)目預(yù)算管理過程中，按照預(yù)算方案和執(zhí)行進(jìn)度對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行管理，若是出現(xiàn)執(zhí)行不當(dāng)，追究項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。則要在需要申請(qǐng)項(xiàng)目的主管部門與財(cái)務(wù)處在對(duì)可行性論證、項(xiàng)目的申請(qǐng)、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目驗(yàn)收負(fù)責(zé)的方面相互配合。具體執(zhí)行過程中，要按照預(yù)算方案和執(zhí)行進(jìn)度對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行管理，如果出現(xiàn)執(zhí)行不當(dāng)，追究項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，這就是所要表達(dá)的實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任制。在預(yù)算執(zhí)行過程中一切工作要在預(yù)算的基礎(chǔ)上才能支出，沒有預(yù)算的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃則不能隨意支出，要確保預(yù)算執(zhí)行的這一絕對(duì)性要求，如果客觀情況致使必須要調(diào)整預(yù)算，需要相關(guān)項(xiàng)目提交可行性報(bào)告，逐級(jí)上報(bào)經(jīng)過審批后，才能追加預(yù)算。

（五）完備預(yù)算評(píng)價(jià)體制

在評(píng)價(jià)過程里，可成立一個(gè)考評(píng)小組，制定績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象及績(jī)效指標(biāo)。由財(cái)務(wù)人員，人事處人員，以及業(yè)務(wù)處人員組成團(tuán)隊(duì)。各司其職。財(cái)務(wù)處主要是匯總績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，人事處提供政策支持，業(yè)務(wù)處提供技術(shù)支持。相關(guān)人員的考評(píng)直接與業(yè)績(jī)相聯(lián)系，對(duì)預(yù)算考評(píng)結(jié)果良好的業(yè)務(wù)部門或者項(xiàng)目責(zé)任人下一年度分配更多的投資，加以鼓勵(lì)，對(duì)考評(píng)差一些的可以管理和培訓(xùn)。在此過程中領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，則需要不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的重視，增加預(yù)算考評(píng)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。共同監(jiān)督，共同進(jìn)步。