建筑施工應(yīng)收賬款管理研究

張瑩瑩

【摘要】隨著建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，促使很多建筑企業(yè)以各種方式爭(zhēng)取項(xiàng)目，提高市場(chǎng)份額。加之建筑施工本身具投資高，時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，項(xiàng)目周期一般為1-3年，施工完成后按照建設(shè)程序，項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)國(guó)家建設(shè)廳、設(shè)計(jì)院、規(guī)劃局、監(jiān)理公司、消防部門(mén)等驗(yàn)收合格后，才能進(jìn)行決算的審核，審核完畢后建設(shè)單位才能支付尾款，應(yīng)收賬款問(wèn)題隨之產(chǎn)生，同時(shí)建筑施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理不到位，必然會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。本文對(duì)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀、問(wèn)題、對(duì)策等進(jìn)行了較全面的分析討論。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè);應(yīng)收賬款;管理;研究

一、應(yīng)收賬款概述及影響

（一）應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括價(jià)款以及應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款即建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)。建筑類本賬戶通過(guò)按照接受勞務(wù)的不同客戶設(shè)置相關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，應(yīng)收賬款可以理解為建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被客戶所占用的資金，加之對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行系統(tǒng)管理必然產(chǎn)生管理費(fèi)用，因此，應(yīng)收賬款的快速收回能夠及時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)成本，為企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)提供資金保障。針對(duì)少數(shù)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，達(dá)到壞賬標(biāo)準(zhǔn)的，務(wù)必有關(guān)相關(guān)證明做支撐材料，才能依法處理為壞賬。

（二）應(yīng)收賬款對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

1.提高市場(chǎng)占有率

改革開(kāi)放以來(lái)建筑施工企業(yè)市場(chǎng)呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜。企業(yè)爭(zhēng)取項(xiàng)目的方式不斷更新，建筑市場(chǎng)占用率就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，建筑類市場(chǎng)占有率的關(guān)鍵指標(biāo)由建筑產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量和產(chǎn)品質(zhì)量構(gòu)成。產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量即指產(chǎn)品銷(xiāo)量與本行業(yè)總銷(xiāo)量的比例。產(chǎn)品質(zhì)量即顧客購(gòu)買(mǎi)后對(duì)產(chǎn)品的滿意度，包括產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品壽命期等內(nèi)容?？蛻舻臐M意度越高，其對(duì)產(chǎn)品的忠誠(chéng)度越高，市場(chǎng)占有率將越高，反之，市場(chǎng)占有率將越差，直至退出市場(chǎng)。因此，為提升市場(chǎng)占有率，建筑施工企業(yè)通常都將采用墊資的方式進(jìn)行生產(chǎn)，建筑企業(yè)提供了客戶商業(yè)信用期限，意味著實(shí)際提供了客戶一定期限的無(wú)息貸款，成為吸引客戶和爭(zhēng)取項(xiàng)目的關(guān)鍵所在，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)蕭條的情況下尤為重要。

2.增加壞賬的可能性

通常情況下應(yīng)收賬款的回收時(shí)間越長(zhǎng)，其能夠收回的可能性越小。因此如何縮短應(yīng)收賬款的時(shí)間，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一，逾期不能收回將成為企業(yè)的壞賬。目前很多企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，內(nèi)部控制不健全，客戶“5C”信用系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)不準(zhǔn)確，即品質(zhì)（CharaCter）、能力（Capacitv）、資本（Capital）、抵押（Collatefal）、條件（Condition）評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回直接形成壞賬。

因此，有必要將客戶進(jìn)行分類，統(tǒng)計(jì)客戶壞賬損失的概率，根據(jù)銷(xiāo)售利潤(rùn)率的實(shí)際情況，采取相應(yīng)的對(duì)策，如可以將客戶分為6個(gè)等級(jí)，見(jiàn)表2-1。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

目前我國(guó)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量居高不下，加之合同法律關(guān)系復(fù)雜，導(dǎo)致應(yīng)收賬款時(shí)間長(zhǎng)、金額大，多數(shù)實(shí)際已形成壞賬。多數(shù)工程款拖欠主要對(duì)象為建設(shè)單位，建設(shè)單位拖欠建筑施工企業(yè)，建筑施工企業(yè)又拖欠建筑材料供應(yīng)商，“三角債”現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)外國(guó)權(quán)威的商業(yè)信息調(diào)查機(jī)構(gòu)鄧白氏最新公開(kāi)的一份調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，一般企業(yè)應(yīng)收賬款逾期時(shí)間與收款成率成反比。例如逾期時(shí)間如果在1個(gè)月內(nèi)，則收回概率約90%左右，逾期半年內(nèi)收回概率降為52%左右，如果逾期超過(guò)1年，未滿2年，則收回概率降為9%左右，基本形成壞賬。根據(jù)最近統(tǒng)計(jì)部門(mén)的數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款比例非常之高，多數(shù)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款金額與流動(dòng)資金之比已超過(guò)65%，比發(fā)達(dá)國(guó)家同類企業(yè)高出近22個(gè)百分點(diǎn)。已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展步伐。

（二）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

1.缺乏有效的合同管理措施

建筑項(xiàng)目通常合同金額巨大，建設(shè)時(shí)間較長(zhǎng)，項(xiàng)目?jī)?nèi)容較多，項(xiàng)目參與單位較多。因此，在簽訂合同時(shí)，必須采取相關(guān)措施控制合同中的風(fēng)險(xiǎn)，如其一盡量掌握建設(shè)單位的資金能力、信用等級(jí)、項(xiàng)目分布情況等重要信息，為簽訂合同備好課。其二盡量采用國(guó)家建筑施工合同范本格式，統(tǒng)一對(duì)相關(guān)術(shù)語(yǔ)的認(rèn)識(shí)，避免產(chǎn)生歧義。其三由本公司提供合同文本內(nèi)容，文本內(nèi)容特別涉及免責(zé)條款內(nèi)容，通常委托第三方法律事務(wù)所進(jìn)行審核，審核不通過(guò)不能簽訂，以保證條款有利于自己公司的利益。其四企業(yè)簽訂合同的時(shí)候，可以規(guī)定客戶繳納一定比例的預(yù)付款，一般為10%-15%左右，98%以上的客戶會(huì)接受該比例，從而達(dá)到保證企業(yè)權(quán)益的目的。目前鑒于大多數(shù)建筑施工合同金額較大，所以付款條件基本為分期進(jìn)行，如開(kāi)工前支付30%，通過(guò)驗(yàn)收達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)支付40%，決算完成后1-2個(gè)月類付尾款25%，達(dá)到1年質(zhì)保期后，建設(shè)單位支付剩余5%的工程質(zhì)保金。另外，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律文件，客戶在沒(méi)有付清費(fèi)用的情況下，對(duì)產(chǎn)品不具備所有權(quán)。因此，建筑施工企業(yè)可以在合同里加注相關(guān)條款，以保證自己的合法權(quán)益。

2.誠(chéng)信體系不健全

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)建筑市場(chǎng)拖欠應(yīng)收賬款現(xiàn)象的嚴(yán)重性，一方面與我國(guó)相關(guān)法律執(zhí)行力度和社會(huì)信用環(huán)境不健全密切相關(guān)。如：有的私營(yíng)設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)資質(zhì)不夠條件，無(wú)法拿到設(shè)計(jì)項(xiàng)目，以支付費(fèi)用的方式用甲級(jí)或乙級(jí)設(shè)計(jì)院的名義拿到項(xiàng)目，由于設(shè)計(jì)人員水平有限，不能按期完成設(shè)計(jì)要求，設(shè)計(jì)質(zhì)量較差，導(dǎo)致在施工過(guò)程中修改、變更較大，造成投資不斷增加的局面，超出的資金基本不能支付，建設(shè)單位將該風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，施工企業(yè)又轉(zhuǎn)移到材料供應(yīng)商，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的形成，嚴(yán)重阻礙了建筑市場(chǎng)的發(fā)展步伐。另一方面很多相關(guān)方惡意拖欠工程款，有錢(qián)也找各種理由借口進(jìn)行拖欠，毫無(wú)誠(chéng)信可言。

三、改善建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款之管理對(duì)策

（一）建立專門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)

應(yīng)收賬款逾期不能收回，必然成為壞賬，為了降低企業(yè)壞賬，提高建筑施工企業(yè)資金管理效率，加強(qiáng)客戶信用管理是多數(shù)優(yōu)秀企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。其通用方法為建立專項(xiàng)部門(mén)由專人進(jìn)行管理，銷(xiāo)售對(duì)客戶進(jìn)行賒銷(xiāo)前，由該部門(mén)專人對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估體系由一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)構(gòu)成，對(duì)指標(biāo)賦值后得出客戶信用分?jǐn)?shù)，分?jǐn)?shù)達(dá)到良好，才能對(duì)其進(jìn)行賒銷(xiāo)。評(píng)價(jià)一級(jí)指標(biāo)包括客戶訂貨數(shù)量與金額、客戶資質(zhì)、客戶市場(chǎng)占率、客戶償債能力等。二級(jí)指標(biāo)包括客戶訂貨的品種、類型、型號(hào)、訂貨周期、客戶風(fēng)險(xiǎn)即第三方借貸等，同時(shí)定期對(duì)客戶情況進(jìn)行跟蹤了解，及時(shí)更新客戶信息，才能對(duì)客戶進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，體現(xiàn)出公正性和公平性，同時(shí)降低了自身的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)分即對(duì)客戶的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)賦予一定的系數(shù)后求和，以作為分析客戶的信用分?jǐn)?shù)，即：

Y-分析客戶信用分?jǐn)?shù)

a_i-第i個(gè)信用分析指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)

x_i-第i個(gè)信用分析指標(biāo)的數(shù)值

如客戶的利息保障倍數(shù)（x₁）、速動(dòng)比率（x₂）、資產(chǎn)負(fù)債率（x₃）、存續(xù)時(shí)間（x₄）等作為信用分析指標(biāo)，賦予對(duì)應(yīng)的權(quán)重系數(shù)，即可得出客戶的信用分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)的信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，如70分以下為信用較差，70-75分為一般，75分以上為良好等，對(duì)客戶進(jìn)行劃分以采取不同的管理辦法。

（二）強(qiáng)化催收工作

作為建筑企業(yè)管理者，處理已經(jīng)到期但是無(wú)法收回的賬款，應(yīng)當(dāng)交給專門(mén)的清收小組進(jìn)行催要。催要小組管理者必須重視以下問(wèn)題：一是這筆資金經(jīng)辦人，部門(mén)負(fù)責(zé)人，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極配合催要小組的行動(dòng)，提供力所能及的幫助：二是催要小組應(yīng)將客戶按照時(shí)間，類別進(jìn)行分類整理，并且一步步落實(shí)目標(biāo)任務(wù)：三是企業(yè)要對(duì)催要小組進(jìn)行獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，以提升應(yīng)收賬款的追繳效果。