新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算分析

陶蕓

摘 要：本文根據(jù)財政部頒發(fā)的新政府會計制度的主要內(nèi)容，探究新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式。

關鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算

一、引言

財政部于2017年10月印發(fā)的《政府會計制度――行政單位會計科目和報表》對當前政府會計制度的發(fā)展趨勢與要求做出了新的解釋，并于2018年8月24日印發(fā)了關于行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度――行政單位會計科目和報表》的補充規(guī)定與銜接規(guī)定的通知，要求自2019年1月1日起全面實施。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的變化

新政府會計制度中關于事業(yè)單位會計報告等方面做出了較為大幅調(diào)整，并針對會計核算的報告內(nèi)容以及其體現(xiàn)方式提出了一定要求。

1.固定資產(chǎn)的定義變化

原制度中對于固定資產(chǎn)的解釋為“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)”，強調(diào)固定資產(chǎn)由事業(yè)單位“持有”以及“使用”。而新政府會計制度對于固定資產(chǎn)的定義做出了新的解釋，認為固定資產(chǎn)應是政府會計主體即事業(yè)單位出于滿足自身的業(yè)務活動需要而“控制”的資產(chǎn)。相比于“持有”和“使用”，采用“控制”二字更能體現(xiàn)固定資產(chǎn)的一般性質(zhì)，使固定資產(chǎn)的界定范圍更為明確，在一定意義上完善了固定資產(chǎn)使用的權責機制，事業(yè)單位既有使用固定資產(chǎn)的權利，也要擔負管理固定資產(chǎn)的義務。此外，固定資產(chǎn)定義的變化是新制度下權責發(fā)生制的體現(xiàn)，固定資產(chǎn)使用后的利益流動更為明顯，有利于事業(yè)單位會計部門的固定資產(chǎn)核算管理。

2.固定資產(chǎn)折舊計提的方法與范圍變化

以往固定資產(chǎn)后續(xù)計量雖然計提折舊，但折舊范圍模糊不清，缺乏明確的界定標準，并且過去采用的虛提折舊方法基于收付實現(xiàn)制的基礎，累計折舊不考慮固定資產(chǎn)具體數(shù)額，在固定資產(chǎn)的成本核算方面無法產(chǎn)生較為顯著的作用。新政府會計制度基于權責發(fā)生制，明確了固定資產(chǎn)折舊計提的使用年限和范圍，按月計提固定資產(chǎn)折舊，并規(guī)定折舊計提統(tǒng)一采用實提折舊的方法。對事業(yè)單位而言，這種變化使固定資產(chǎn)管理更為清晰、透明，也更加真實地反映了固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值;對于政府而言，這種變化促使資金項目發(fā)揮其應有作用，達到了資源分配的合理化。

3.固定資產(chǎn)管理方面的變化

針對國有資產(chǎn)管理，財政部于2017年印發(fā)了《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》，文件要求事業(yè)單位在加強固定資產(chǎn)管理的同時編制年度固定資產(chǎn)使用報告，報告內(nèi)容包括事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用的大致狀況以及對于固定資產(chǎn)使用的分析和總結。新制度使固定資產(chǎn)信息更加公開、透明，有助于事業(yè)單位樹立固定資產(chǎn)管理的責任意識，進而提升了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理力度。

三、新政府會計制度實施后對事業(yè)單位會計核算工作的有利影響

新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的報告內(nèi)容及其體現(xiàn)方式提出了一定要求，對事業(yè)單位開展會計工作創(chuàng)造了有利條件。

1.會計工作管理力度增強

新政府會計制度明確了事業(yè)單位會計人員的責任分工及賬務管理體系，調(diào)整了事業(yè)單位會計報告的相關規(guī)定，增強會計制度的管理力度。新制度要求會計報告內(nèi)容包含事業(yè)單位運營狀況和分析，并通過這些報告反映事業(yè)單位各個部門及環(huán)節(jié)的運營水平，事業(yè)單位出于信息公開化的壓力，勢必會加強內(nèi)部管理工作，從而使新會計制度更快落實。

2.會計核算工作合規(guī)合理

新政府會計制度規(guī)范會計核算具體內(nèi)容，完善事業(yè)單位會計工作制度，促使財務核算工作更加合規(guī)、合理。事業(yè)單位在當前情況下要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用及資金管理作用，就需依托全面、完善的會計核算系統(tǒng)，對會計核算具體內(nèi)容進行規(guī)劃。新政府會計制度使事業(yè)單位的綜合管理水平得到了有效提升，也從根源上杜絕了私用公款、受賄貪污等違法違紀行為，體現(xiàn)了新會計制度下行政事業(yè)單位財政信息透明化，便于監(jiān)督和管理。

3.會計預算體現(xiàn)成效性

通過新政府會計制度的相關規(guī)范，事業(yè)單位資金收支及集中利用的問題得到了解決，完善了會計核算體系，有利于單位資金管理工作。此外，事業(yè)單位會計核算編制體系的完善還體現(xiàn)了會計預算工作的成效性，使事中核算結果與事前會計預算匹配，同時也使會計核算符合財政管控目標，推動國民經(jīng)濟發(fā)展。

四、新政府會計制度實施后對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的不利影響

新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算工作內(nèi)容大幅調(diào)整，單位的各項管理制度也應及時適應新制度的要求。但就目前情況來講，仍有相當一部分人員業(yè)務水平不高，對于新制度的執(zhí)行力不足，導致會計核算工作難以順利進行。

1.會計人員業(yè)務水平

隨著新政府會計制度的實施，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式發(fā)生了改變，財務核算以權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時進行的形式替代以收付實現(xiàn)制為基礎的模式。這樣的轉(zhuǎn)變使相關會計核算工作內(nèi)容增多，工作難度加大，對單位會計人員的業(yè)務水平提出了更高的要求。無論是對固定資產(chǎn)管理，還是折舊計提，都需要會計工作人員擁有較高的業(yè)務能力。目前大部分事業(yè)單位在職會計人員專業(yè)培訓力度不足，對于繼續(xù)教育和專業(yè)提升不夠重視，會計人員財務知識更新較慢，無法適應工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，長此以往阻礙了事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

2.固定資產(chǎn)管理

事業(yè)單位在資金管理意識不足的情況下，會計核算工作缺乏有效監(jiān)督，固定資產(chǎn)管理也較為松懈，影響事業(yè)單位健康發(fā)展。新政府會計制度實施后，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了更好的要求，財務信息更具透明性，事業(yè)單位要加強會計基礎工作，查清家底，保證賬賬相符、賬實相符，杜絕資金流失等不良現(xiàn)象，做好固定資產(chǎn)管理。盡管近幾年事業(yè)單位已經(jīng)開展了資產(chǎn)清查工作，但在實際操作過程中缺乏有效核實，清查結果也沒有及時反饋，相關管理部門缺乏重視，沒有設置資產(chǎn)賬簿，也沒有設立獨立部門加強監(jiān)督，仍采取粗放式的管理模式，工作浮于表面，事業(yè)單位資產(chǎn)處于無序的管理狀態(tài)。

3.固定資產(chǎn)使用效率

不論是資金的預算編制，還是固定資產(chǎn)計提折舊，都對固定資產(chǎn)的使用效率有著決定性的作用。我國大部分事業(yè)單位資金主要來源于財政撥款，在會計核算上也偏向以收付實現(xiàn)制為基礎，折舊計提不考慮非流動資金（固定資產(chǎn)），嚴重影響了固定資產(chǎn)的核算管理。事業(yè)單位在缺乏對固定資產(chǎn)既有價值的認知下盲目購入和使用，造成資源利用不符合客觀需求，固定資產(chǎn)使用效率低下，導致國有資產(chǎn)流失。此外，折舊計提忽略固定資產(chǎn)還會影響事業(yè)單位財務信息的真實性和準確性，固定資產(chǎn)收益成為盲區(qū)，也可能滋生公款私用等違法行為發(fā)生，影響事業(yè)單位和政府聲譽。

五、新政府會計制度下優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的建議

我國事業(yè)單位因其特殊性，內(nèi)部結構錯綜復雜，在一定程度上也對新政府會計制度下的會計核算工作產(chǎn)生影響，需要從各個層面上進行優(yōu)化。

1.全面提升財務會計人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位要注重對會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，促使會計人員業(yè)務水平符合新制度的相關要求，以完成收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制平行運作的核算工作，并按照預算會計核算和財務會計核算分別進行匯報、分析。事業(yè)單位可以定期組織專業(yè)培訓，豐富會計人員財務核算知識，會計人員自身也要樹立責任意識，努力提升自身綜合素質(zhì)。

2.加強固定資產(chǎn)管理

管理部門首先要強化資產(chǎn)管理意識，針對固定資產(chǎn)管理建立完善的制度規(guī)范，與績效考評體系掛鉤。此外，事業(yè)單位還要將固定資產(chǎn)管理責任落實到人，防范出現(xiàn)無人監(jiān)管導致的固定資產(chǎn)流失問題。在固定資產(chǎn)購置前，管理部門要做好相關論證工作;購買時，會計人員要監(jiān)督資金流向，保證賬賬相符、賬實相符;處置時，要嚴格固定資產(chǎn)的處置報廢流程。對于固定資產(chǎn)的常規(guī)清理工作需要建立備查賬簿，定期和不定期的進行檢查。

3.提升固定資產(chǎn)使用效率

事業(yè)單位要構建固定資產(chǎn)使用機制，提高固定資產(chǎn)使用效率，利用會計核算和內(nèi)控檢查排查資源浪費的問題。財務部門在單位要求購置或使用固定資產(chǎn)時，要聯(lián)系以往核算結果和外界因素充分論證可行性，加強事中控制，確保資產(chǎn)采購、使用合規(guī)合法。固定資產(chǎn)計提折舊，細致評估固定資產(chǎn)剩余價值，防止資源浪費。

六、結論

新政府會計制度的實施在一定程度上對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式進行了優(yōu)化，為財政管理提供了極大助力。事業(yè)單位要樹立改革意識，盡快適應新制度需要，加強會計核算力度和資產(chǎn)管理工作，做好監(jiān)督和管理。

參考文獻

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