個人所得稅、社會保障與收入分配差距

范穎慧

摘要：本文從當(dāng)前我國收入差距擴大的成因分析出發(fā)，分別研究個稅及社保支出對收入分配的調(diào)節(jié)機理，并論述在二者的綜合調(diào)節(jié)作用下收入分配差距的擴大趨勢。結(jié)合我國的實際情況分析個稅以及社保支出進(jìn)行收入分配調(diào)節(jié)的主要影響因素，并給出相應(yīng)的改進(jìn)策略，以期能給予一些個稅及社保改革工作者一定的啟發(fā)和思考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;社會保障;收入分配

一、當(dāng)前我國收入差距擴大的成因分析

當(dāng)前我國主要是通過政府征收個人所得稅以及個人社會保險費調(diào)節(jié)居民可支配收入，影響家庭總收入，從而在個人所支配收入的形成過程中調(diào)節(jié)收入分配差距，促進(jìn)社會公平。結(jié)合基尼系以及基尼系數(shù)計算公式，有學(xué)者分析了近年來城鎮(zhèn)居民繳納個稅及社保前后的收入變化，結(jié)果發(fā)現(xiàn)繳納后的基尼系數(shù)與繳納前相比呈現(xiàn)先下降后上升的結(jié)果，而基尼系數(shù)的擴大也同時意味著我國近年來的收入差距在拉大。探究這種現(xiàn)象的成因前，我們有必要先了解清楚二者對收入分配的調(diào)節(jié)機理。

（一）個人所得稅對收入再分配的調(diào)節(jié)機理

在個人所得稅方面主要是依靠設(shè)置免征額以及累進(jìn)稅率進(jìn)行收入分配調(diào)節(jié)[1]。一方面通過免征額的設(shè)置，將一部分收入低于免征額的人群不納入所得稅征收范圍，保障其基本收入水平，另一方面通過累進(jìn)稅率對一些收入水平較高的人群加大稅款征收力度，降低其收入總額，從而縮小二者的收入差距。并且在征收稅款的同時，通過轉(zhuǎn)移支付等多種調(diào)節(jié)手段進(jìn)一步為低收入人群提供收入保障，充分發(fā)揮收入再分配的調(diào)節(jié)作用。而且隨著收入水平的不斷上升，這種調(diào)節(jié)作用也會更明顯，但由于當(dāng)前的個稅規(guī)模較小、征收結(jié)構(gòu)不合理等諸多原因，個稅的收入再分配調(diào)節(jié)機制作用空間不大，功能不強。

（二）社會保險支出對收入再分配的調(diào)節(jié)機理

社保再分配的調(diào)節(jié)作用是由其本質(zhì)屬性和制度設(shè)計決定的，政府利用各種資源保障機制，實現(xiàn)風(fēng)險保障，通過財政轉(zhuǎn)移支付和資金籌集及待遇支付等手段，實現(xiàn)直接的扶弱濟(jì)困，促進(jìn)收入分配調(diào)節(jié)。由于資金籌集和待遇支付是一種權(quán)利與義務(wù)的非完全對應(yīng)關(guān)系，因此可以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，而社會福利及救助則由于其福利性，調(diào)節(jié)作用會更為明顯。它通常包括橫、縱兩種調(diào)節(jié)方式。橫向調(diào)節(jié)指的是同代人口高與低收入人群、健康與患病人群、在職與非在職人群的收入調(diào)節(jié)，或者是同時期不同代際如年輕一代向老年人一代的收入調(diào)節(jié)?？v向調(diào)節(jié)包括個人或社會整體不同周期的收入調(diào)節(jié)。主要靠籌資、補償?shù)葯C制實現(xiàn)調(diào)節(jié)。其籌資機制表現(xiàn)在模式、來源、繳費基數(shù)及繳費比例方面。由于當(dāng)前的繳費模式相對固定，調(diào)節(jié)作用相對較弱。資金來源則更多看政府的社保投入力度，政府投入越多，調(diào)節(jié)作用越大。而補償機制是社保調(diào)節(jié)收入分配的主要功能渠道，它包括待遇確定模式、待遇資格審查模式等調(diào)節(jié)方式。

（三）個人所得稅與社會保障對收入分配的綜合調(diào)節(jié)作用

根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》（2010-2016）的相關(guān)數(shù)據(jù)可知，我國2004-2014年年間個稅及社保支出占初次分配總收入的比例，具體如表1所示。

由表1可知，受近年來我國個稅多次改革的影響，個人所得稅在初次分配收入中占比有所波動，而社保支出所占比例則逐年上升，所占比重相較于個稅明顯較大，因此個人社保支出對收入分配的調(diào)節(jié)力度相比個稅來說也會更強。同時，由于收入水平的提升，更多的人符合累進(jìn)稅率等稅率征繳條件，使基尼系數(shù)不斷下降，說明此時個稅對收入分配的差距有著一定的正向調(diào)節(jié)作用。社保實現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)主要靠籌資、補償?shù)葯C制、實現(xiàn)。在籌資階段由于繳費基數(shù)及比例較為恒定，其調(diào)節(jié)作用相對較弱，而在補償階段，政府的投入力度不夠，導(dǎo)致調(diào)節(jié)作用不明顯。加上相關(guān)社保制度的健全以及居民的社會保險參保意識逐漸增強，社保占居民收入比例在逐漸增大，基尼系數(shù)也隨之?dāng)U大，社保對收入調(diào)節(jié)的正向作用降低，逆向作用增強。因此，經(jīng)過二者對收入分配進(jìn)行綜合調(diào)節(jié)后，收入差距呈現(xiàn)一定的擴大趨勢。

二、個稅及社保支出進(jìn)行收入分配調(diào)節(jié)的主要影響因素

（一）個稅調(diào)節(jié)的影響因素

雖然我國近年來在個稅改革方面做了很多工作，但仍未有效的發(fā)揮個稅對收入分配差距的正向調(diào)節(jié)作用，其主要原因包括以下幾個方面：首先，在個人所得稅的征收結(jié)構(gòu)上設(shè)計不合理，導(dǎo)致收入調(diào)節(jié)力度小，作用方面有限;其次，個稅的征收對象仍局限于工資薪金收入，而收入水平高的人群其收入來源較廣，并且占比較大的收入也不是來自工資薪金收入，因此即使實行了累進(jìn)稅率制度，也無法充分發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)作用;再者低收入人群的個稅大多是直接由其所在單位扣除，而高收入人群的大部門收入則是需要自行申報和繳納，一些人出于自身利益考慮，不具有繳稅自主性，使個稅的調(diào)節(jié)力度被進(jìn)一步稀釋;最后，個稅征收是以個人為基本征收單位，使一些人員數(shù)量較多的家庭承擔(dān)較大的稅收壓力，反而更加不利于社會的公平與和諧。

（二）社保支出調(diào)節(jié)的影響因素

社保支出對收入分配的調(diào)節(jié)作用由正向轉(zhuǎn)為逆向，一方面由于客觀的政策環(huán)境變化，但其主要原因還是收入分配調(diào)節(jié)的功能不夠完善，主要包括以下幾個方面：首先，近年來我國社會保險參保人數(shù)大幅上升，但新參保的人員中，低收入人員占比較大，又由于我國對社保基數(shù)有明確規(guī)定，其上限不能超過上年平均工資的300%，下限不能低于60%，使這部分低收入人群繳費比重加大，而相應(yīng)的高收入人群的個稅壓力就會更小，導(dǎo)致二者收入差距擴大;其次，由于社保繳費手段比較單一，沒有構(gòu)建合理的繳納層級體系，也沒有類似個稅制度的起征點，免征額的設(shè)置，導(dǎo)致這一環(huán)節(jié)不能有效的控制高、低收入者的差距水平，不能很好地抑制逆向調(diào)節(jié)作用。最后是在住房公積金的領(lǐng)取方面，由于單位和個人的住房公積金都集中于個人賬戶，符合領(lǐng)取條件的人員可以自行申請領(lǐng)取，并且可以領(lǐng)取個人與單位的全部繳納部分，但是有一個現(xiàn)實情況就是收入越低的人其實更買不起房，大部分的申請者都集中在中、高收入人群，使他們相對低收入人群獲得了更多利益，從而進(jìn)一步擴大了收入差距。

三、個稅及社保支出進(jìn)行收入分配調(diào)節(jié)的優(yōu)化策略

（一）個稅調(diào)節(jié)優(yōu)化

為了強化個稅的正向調(diào)節(jié)力度，需要從以下幾個方面著手。一是要加快調(diào)整征收結(jié)構(gòu)，根據(jù)收入來源明確各項收入類別，對各類別收入分別征收個稅，逐步健全混合個稅征收制度，從而全面的對高收入者進(jìn)行個稅調(diào)控，提高征收的質(zhì)量，強化個稅的正向調(diào)節(jié)力度;二是要完善稅率體系，降低平均稅率，通過提高非勞動所得稅率進(jìn)一步縮小收入差距;三是逐步推行以家庭為基本征收單位的個稅繳納模式，綜合考慮子女教育、大病醫(yī)療、老人贍養(yǎng)等多個與民生關(guān)聯(lián)緊密的個稅改革;四是全面提升稅務(wù)系統(tǒng)的信息化技術(shù)水平，加強納稅監(jiān)管，減少一些高收入者的逃稅漏稅行為，強化個稅調(diào)控力度，促進(jìn)社會公平正義。

（二）社保支出調(diào)節(jié)優(yōu)化

從社保支出調(diào)節(jié)的影響因素展開分析，我們可以得出以下兩個方面的優(yōu)化策略。一方面，政府部門加快改革當(dāng)前的社保政策，強化收入分配的調(diào)節(jié)功能，發(fā)現(xiàn)和完善社保制度，加大社保的財政資金的投入力度，提高社保支出水平，另一方面，要完善住房公積金的繳納及領(lǐng)取制度，并且要擴大其覆蓋范圍，讓更多人享受到政策福利，規(guī)范繳存結(jié)構(gòu)，制定嚴(yán)格的資格審查標(biāo)準(zhǔn)的同時，對低收入人群給予一定的住房補貼，減小利益差距，在更大程度上保障社會的公正與和諧。

四、結(jié)束語

總之，要想強化個稅與社保對收入分配的調(diào)節(jié)作用，必須樹立正確的收入分配觀，深入了解二者的調(diào)節(jié)機制，逐步解決收入分配不公平的問題，促進(jìn)社會和諧、發(fā)展、進(jìn)步！

參考文獻(xiàn)：

[1]許蓉.我國個人所得稅現(xiàn)狀問題及改革探討[J].時代經(jīng)貿(mào)，2018，No.437 （12）： 84-85.

[2]朱軍.我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)效應(yīng)分析[D].浙江財經(jīng)大學(xué)，2018.