危廢綜合處置成本管控

戴鑫

摘要：新時(shí)代背景下，城市化進(jìn)程在不斷推進(jìn)的同時(shí)，環(huán)境的惡化程度也逐漸加快，尤其是危險(xiǎn)廢棄物的非法轉(zhuǎn)移、傾倒現(xiàn)象屢禁不止，相應(yīng)的危廢處置成本成為了相關(guān)企業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)。本文簡(jiǎn)要介紹目前主流的危險(xiǎn)廢棄物處理環(huán)節(jié)，分析現(xiàn)階段社會(huì)危廢處置成本核算的常見(jiàn)問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際闡述危廢綜合處置成本管控的合理化建議。

關(guān)鍵詞：危廢處置;核算;成本管控

我國(guó)正處于工業(yè)化發(fā)展的上升階段，危險(xiǎn)廢物的排放也呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。為了進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，在今后工作期間，我們應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)危廢的綜合處置，企業(yè)要加大對(duì)危廢綜合處置的成本管控，以開(kāi)源節(jié)流。

一、現(xiàn)階段危險(xiǎn)廢棄物處理環(huán)節(jié)

危險(xiǎn)廢物受托處置服務(wù)，包括收集、運(yùn)輸、貯存、處置等，其中每個(gè)環(huán)節(jié)都具有專業(yè)的要求，需要處理特定風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生不同成本。

（一）接受委托環(huán)節(jié)

接受委托環(huán)節(jié)是整個(gè)業(yè)務(wù)流程的開(kāi)端。本環(huán)節(jié)需要處理取樣風(fēng)險(xiǎn)、健康防護(hù)風(fēng)險(xiǎn)和分析化驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生取樣成本、防護(hù)成本、分析化驗(yàn)成本、調(diào)查成本及合同成本。

（二）收集環(huán)節(jié)

在委托處置合同有效期內(nèi)，產(chǎn)生單位結(jié)合生產(chǎn)計(jì)劃和危險(xiǎn)廢物暫存情況，提出轉(zhuǎn)移計(jì)劃，獲當(dāng)?shù)丨h(huán)保局批準(zhǔn)后，取得危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單（轉(zhuǎn)移聯(lián)單），并向處置企業(yè)發(fā)出服務(wù)邀請(qǐng)。本環(huán)節(jié)需要處理分類風(fēng)險(xiǎn)、包裝風(fēng)險(xiǎn)和健康防護(hù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生分類成本、防護(hù)成本、包裝成本和標(biāo)識(shí)成本。

（三）運(yùn)輸環(huán)節(jié)

產(chǎn)生單位將轉(zhuǎn)移聯(lián)單移交給運(yùn)輸人員，隨危險(xiǎn)廢物一起運(yùn)輸至處置企業(yè)。本環(huán)節(jié)需要處理運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)急事故風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生裝卸成本、運(yùn)輸成本和應(yīng)急處理成本。

（四）貯存環(huán)節(jié)

運(yùn)至處置企業(yè)，過(guò)磅，卸至?xí)捍嫣帲臃治?，與委托處置合同及轉(zhuǎn)移聯(lián)單核對(duì)一致，轉(zhuǎn)入危險(xiǎn)廢物庫(kù)房進(jìn)行貯存。本環(huán)節(jié)需要處理污染環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)急事故風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生取樣分析成本、貯存成本、應(yīng)急處理成本。

（五）處置環(huán)節(jié)

結(jié)合生產(chǎn)計(jì)劃和貯存情況，處置企業(yè)合理安排危險(xiǎn)廢物出庫(kù)、配伍、預(yù)處理和無(wú)害化處置。該環(huán)節(jié)需要處理有毒有害風(fēng)險(xiǎn)、污染環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)急事故風(fēng)險(xiǎn)，涉及庫(kù)搬運(yùn)成本、配伍檢測(cè)成本、預(yù)處理成本、水電燃料成本、處理煙氣消耗輔料成本、排放監(jiān)測(cè)成本、飛灰殘?jiān)驖B濾液處置成本。

二、影響危廢成本核算常見(jiàn)問(wèn)題

經(jīng)危險(xiǎn)廢物受托處置業(yè)務(wù)流程分析，危險(xiǎn)廢物處置業(yè)務(wù)具有轉(zhuǎn)移負(fù)債、提前確認(rèn)收入、成本難以匹配收入的會(huì)計(jì)特征。

（一）委托處置合同具有轉(zhuǎn)移負(fù)債的特征

依據(jù)相關(guān)法規(guī)，產(chǎn)生單位承擔(dān)所產(chǎn)生危險(xiǎn)廢物的污染防治責(zé)任，體現(xiàn)為產(chǎn)生單位未來(lái)確定支出金額不確定的危險(xiǎn)廢物處置費(fèi)用。委托處置合同本身并不構(gòu)成受托處置企業(yè)向產(chǎn)生單位收取現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)權(quán)利，危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移后，才可獲得收取相應(yīng)款項(xiàng)的權(quán)利，所以，將委托處置合同及有效期內(nèi)的危險(xiǎn)廢物處置責(zé)任作為存貨（資產(chǎn)）核算是不恰當(dāng)?shù)腫1]。

（二）業(yè)務(wù)具有提前確認(rèn)收入的慣例

危險(xiǎn)廢物處置行業(yè)的慣例并不按照委托處置合同確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，而是按照合同有效期內(nèi)發(fā)生的具體處置業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。但是考慮隱含的法定條款，處置企業(yè)實(shí)質(zhì)上尚未完成消除危險(xiǎn)廢物的危害特性和污染風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，尚存在重大的不確定性，在處置環(huán)節(jié)完成之后確認(rèn)收入更為謹(jǐn)慎。

（三）收入與成本期間匹配困難

危險(xiǎn)廢物處置業(yè)務(wù)通常在貯存環(huán)節(jié)確認(rèn)收入，從貯存環(huán)節(jié)到處置環(huán)節(jié)的期間長(zhǎng)短，取決于危險(xiǎn)廢物的類別、形態(tài)、數(shù)量、配伍分析結(jié)果和生產(chǎn)計(jì)劃，不同類別的危險(xiǎn)廢物期間錯(cuò)配的行業(yè)平均值從幾天到一年不等，收入與成本的期間錯(cuò)配只能有限的減小，無(wú)法消滅。

（四）收入與成本金額匹配困難

很多危險(xiǎn)廢物需要鑒別或聲明，所含物質(zhì)成分復(fù)雜，危害特性不一，物化特性差異較大，很難準(zhǔn)確估計(jì)成本費(fèi)用，導(dǎo)致收入與成本的金額匹配差異。不同處置技術(shù)和工藝條件下的成本費(fèi)用，還存在不同差異。按照特定配伍原則混合處置，合理分?jǐn)偺幹铆h(huán)節(jié)與收入相匹配的成本費(fèi)用幾乎不可能。

三、危險(xiǎn)廢物處置收入和成本會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

（一）危險(xiǎn)廢物處置收入確認(rèn)原則的現(xiàn)狀

危險(xiǎn)廢物處置收入確認(rèn)原則主要為委托處置合同的完工百分比確認(rèn)收入、按照行業(yè)慣例貯存環(huán)節(jié)確認(rèn)收入和處置流程結(jié)束確認(rèn)收入[2]。第一種，對(duì)每單危險(xiǎn)廢物的收集、運(yùn)輸、貯存和處置環(huán)節(jié)，估計(jì)提供服務(wù)的比例，理論上可行，實(shí)務(wù)上很難實(shí)現(xiàn)。第二種保證了收入、現(xiàn)金流和稅收征管的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，但成本預(yù)提存在不能覆蓋處置成本和應(yīng)急事故風(fēng)險(xiǎn)的可能性，增大了人為操縱利潤(rùn)和所得稅的金額和歸屬期間的風(fēng)險(xiǎn)。第三種實(shí)現(xiàn)了收入與履行處置責(zé)任的匹配，處置環(huán)節(jié)成本費(fèi)用較為確定，但在貯存環(huán)節(jié)收款和計(jì)提增值稅，與處置環(huán)節(jié)確認(rèn)收入的期間錯(cuò)配依然存在。

（二）危險(xiǎn)廢物處置成本環(huán)控的現(xiàn)狀

危險(xiǎn)廢物處置成本環(huán)控包括實(shí)際成本歸集法、定額成本計(jì)提法和測(cè)算成本計(jì)提法。實(shí)際成本歸集法估計(jì)和測(cè)算準(zhǔn)確性較好，但與收入匹配缺少時(shí)效性，且利潤(rùn)波動(dòng)大、遭遇重大應(yīng)急事故存在當(dāng)期收入難以覆蓋成本的風(fēng)險(xiǎn)[3]。定額成本計(jì)提法簡(jiǎn)便易行，易獲得產(chǎn)生單位和稅務(wù)部門的認(rèn)可，也有助于控制成本、開(kāi)拓市場(chǎng)。但制定成本定額標(biāo)準(zhǔn)受專業(yè)知識(shí)、技術(shù)水平和環(huán)保法規(guī)的影響很大，另外，與實(shí)際成本歸集法一樣，成本定額可能難以覆蓋重大應(yīng)急事故的處理成本。測(cè)算成本計(jì)提法考慮了處置環(huán)節(jié)的成本和重大應(yīng)急事故處理成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)更加準(zhǔn)確、貼近業(yè)務(wù)特點(diǎn)，核算也比較簡(jiǎn)便，但存在人為操縱利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)和忽視前端處置風(fēng)險(xiǎn)。

四、危廢綜合處置成本管控的合理化建議

為了滿足危廢處置環(huán)保工程的市場(chǎng)缺口，近幾年國(guó)內(nèi)涌現(xiàn)出了很多新興的危廢處置環(huán)保公司，我們以北控城市環(huán)境資源（宜昌）有限公司（以下簡(jiǎn)稱：北控公司）為例，結(jié)合北控公司承接的枝江市姚家港工業(yè)廢物處理及資源化項(xiàng)目，簡(jiǎn)要介紹現(xiàn)階段危廢綜合處置成本管控的合理化建議。

（一）協(xié)同會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)認(rèn)定差異

收入確認(rèn)以月度實(shí)際處置臺(tái)賬（并備案至環(huán)保局）為標(biāo)準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)，而以開(kāi)具發(fā)票為節(jié)點(diǎn)確申報(bào)稅款，月度、季度及其年度形成的差異通過(guò)預(yù)提負(fù)債、預(yù)計(jì)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）引入環(huán)保備案臺(tái)賬管控減少風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合影響危廢處置成本核算的各種因素，考慮到危廢處理工程的不穩(wěn)定性，建議可以采用按月度生產(chǎn)的結(jié)算方式，以減少計(jì)算的財(cái)務(wù)基數(shù)，更容易實(shí)現(xiàn)成本核算問(wèn)題。受委托方企業(yè)要制定每月的結(jié)賬日期，我們可以選擇每月30日為結(jié)賬日期，并協(xié)同月度生產(chǎn)臺(tái)賬、環(huán)保局處置備案臺(tái)賬等為標(biāo)準(zhǔn)，按照實(shí)際生產(chǎn)成本核算，減少人為操縱或者避歸稅務(wù)而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)虧損。

（三）采用工藝流程成本中心方式核算

以工藝流程車間為成本中心進(jìn)行核算，將每月30日的月度臺(tái)賬進(jìn)行分類進(jìn)行成本核算歸集，包含委托、運(yùn)輸、貯存、處置及其安全輔助設(shè)施等業(yè)務(wù)全過(guò)程。按照物化、干化、焚燒、固化填埋等工藝流程成本中心的處置量為二次分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工藝處置成本核算。

（四）協(xié)同制定成本管控核算體系

財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的自身情況制定詳細(xì)的成本管控核算體系，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，深入業(yè)務(wù)部門，協(xié)同制定詳細(xì)的領(lǐng)料單、處置結(jié)算單和生產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬等業(yè)務(wù)單據(jù)，按照各車間的工作形式制定財(cái)務(wù)管控制度。所有費(fèi)用支出都將處置成本歸集和二次成本分配相結(jié)合，能夠有效控制危廢成本核算。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善

在保證危廢綜合處置的科學(xué)化的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化，合理的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是確保危廢成本管控的基礎(chǔ)保障，危廢處置企業(yè)在發(fā)展期間，應(yīng)該進(jìn)一步落實(shí)環(huán)保部門的監(jiān)管責(zé)任，財(cái)務(wù)也需要對(duì)危廢處置臺(tái)賬、數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)管分析，反饋至經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的決策。同時(shí)針對(duì)目前的問(wèn)題，協(xié)同環(huán)保局、稅務(wù)局制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度及核算流程，并協(xié)同當(dāng)?shù)卣块T的支持與備案。

五、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著危廢綜合處置技術(shù)的日趨完善，危廢綜合處理成本的管控成為了企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，降低危廢對(duì)人類生存環(huán)境的進(jìn)一步污染，我們要明確影響危廢成本核算的客觀因素，采用合理的科學(xué)手段提高危廢綜合治理的成本管控，讓我們的環(huán)保企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正意義上的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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