建筑工程項(xiàng)目增值稅籌劃策略分析

路永利

一、增值稅政策對建筑工程項(xiàng)目的影響

就建筑施工項(xiàng)目而言，企業(yè)在實(shí)施增值稅政策后在一定程度上有效避免企業(yè)的重復(fù)征稅問題，實(shí)施增值稅后只對增值的部分進(jìn)行征稅，大大降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)[2]。建設(shè)工程項(xiàng)目的納稅具有一定的特殊性，其不屬于一般納稅人，如果采用傳統(tǒng)的稅籌政策，則企業(yè)在繳納增值稅后，部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，會增加企業(yè)的稅收成本。而在營改增后，建筑施工項(xiàng)目只需繳納增值稅，有效地解決了稅收政策的弊端，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)固定資產(chǎn)的更新提供了便利，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，降低了建筑工程項(xiàng)目的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施營改增后，對建筑工程項(xiàng)目的發(fā)票管理更加嚴(yán)格，實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的統(tǒng)一。如果項(xiàng)目開展過程中哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)少納稅現(xiàn)象，則最終其他環(huán)節(jié)就需要多繳納稅款，有效地避免偷漏稅行為，有利于營造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，同時(shí)可以有效地降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑工程項(xiàng)目增值稅稅籌的原則

在實(shí)施營改增稅收政策后，就建筑工程項(xiàng)目而言，其將稅收籌劃的重點(diǎn)放在了稅收負(fù)擔(dān)相對較高的增值稅上。為了促使建筑企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵循一定的原則：

（一）堅(jiān)持合法性原則

建筑施工項(xiàng)目的增值稅稅籌的目的是合理的避稅，因此企業(yè)在稅籌時(shí)要在稅法和法律法規(guī)允許的前提下進(jìn)行。

（二）注意效益與成本的協(xié)調(diào)

對于建筑施工項(xiàng)目增值稅稅籌時(shí)需要一定的成本效益，如果稅籌的成本超出了其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，則稅籌是不合理的。企業(yè)在稅籌時(shí)要把握稅籌成本與效益的度，爭取使成本最優(yōu)。

（三）堅(jiān)持事前規(guī)劃

建筑工程項(xiàng)目的稅籌是一種事前經(jīng)濟(jì)活動，只有在事前做好稅籌，才能發(fā)揮稅籌對經(jīng)營活動和決策的指導(dǎo)作用。建筑施工項(xiàng)目在進(jìn)行增值稅稅籌時(shí)要注意以最新的稅收政策為基準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)稅收最優(yōu)化。

三、建筑工程項(xiàng)目增值稅稅籌中存在的問題

（一）增值稅稅籌法律意識淡薄

增值稅稅籌是合法的經(jīng)濟(jì)活動，因此建筑工程項(xiàng)目在進(jìn)行稅籌時(shí)要考慮到合法性[3]。但是結(jié)合我國當(dāng)前部分建筑工程項(xiàng)目的稅籌案例來看，部分企業(yè)在進(jìn)行稅籌時(shí)法律意識淡薄，不注重稅籌的合法性，而是將企業(yè)的稅籌作為企業(yè)的一種盈利手段，這是不正確的行為。分析其原因，主要是企業(yè)稅務(wù)人員的法律意識不強(qiáng)，在稅籌時(shí)僅從企業(yè)利益角度考慮，沒有考慮到合法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)缺乏對員工的稅法知識和宣傳以及培訓(xùn)工作。由于建筑工程稅務(wù)人員的稅籌法律意識不強(qiáng)，不合理稅籌可能給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建設(shè)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅籌人才

建筑工程項(xiàng)目的稅籌工作涉及到的業(yè)務(wù)相對較多，對企業(yè)的稅籌人員專業(yè)水平提出了更高的要求。當(dāng)前部分建筑工程項(xiàng)目稅務(wù)人員的專業(yè)性有限，在一定程度上影響了企業(yè)的稅籌工作。當(dāng)前部分建筑工程項(xiàng)目稅務(wù)人員的專業(yè)性不足，部分稅務(wù)人員本身并不是學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)；除此之外，由于稅籌工作要以國家的納稅政策和法律法規(guī)為重要依據(jù)，納稅人員對稅法的理解能力有限，在一定程度上也影響了企業(yè)稅籌的質(zhì)量和效率。

（三）對建筑工作項(xiàng)目稅籌認(rèn)識不足

企業(yè)對稅籌工作的認(rèn)識不足，是影響稅收籌劃工作的重要因素之一。當(dāng)部分建筑工程企業(yè)人員片面地認(rèn)為稅籌工作是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事，如果稅籌不利則是財(cái)務(wù)工作造成的，這種認(rèn)識是片面的。由于對稅籌工作的認(rèn)識不足，使企業(yè)對稅籌工作職責(zé)不明確，容易造成稅籌工作不能落到實(shí)處的現(xiàn)象。

四、建筑施工項(xiàng)目增值稅稅籌的有效策略

（一）稅收籌劃時(shí)合理利用稅收優(yōu)惠條件

在實(shí)施營改增稅收政策后，我國稅法以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，建筑工程項(xiàng)目合理利用稅籌優(yōu)惠條件可以有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[4]。合理利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要企業(yè)加大重視對稅收優(yōu)惠政策的研究，力爭通過調(diào)整企業(yè)的收入使企業(yè)可以享受各種稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)最大程度地合理避稅，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。就建筑工程項(xiàng)目而言，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要尋找稅收優(yōu)惠政策與建筑施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)的契合點(diǎn)，對滿足稅收優(yōu)惠條件的業(yè)務(wù)采用稅收優(yōu)惠的方式進(jìn)行稅籌，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)、最優(yōu)化納稅。建筑工程項(xiàng)目在進(jìn)行稅籌時(shí)可以采用延遲納稅的方式，通過延遲納稅時(shí)間，一方面可以增加企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值，另一方面可以有效緩解企業(yè)的資金壓力，可以大大減少建筑工程項(xiàng)目的籌資成本。

（二）科學(xué)選擇物資供應(yīng)商

建筑工程項(xiàng)目在開展過程中會涉及到物資采購問題，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意對物資供應(yīng)商的選擇，供應(yīng)商的選擇直接關(guān)系到企業(yè)的后期納稅額度以及能否享受到稅收優(yōu)惠。在選擇供應(yīng)商時(shí)首先要確定供應(yīng)商的類型，要了解供應(yīng)商是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人。如果供應(yīng)商為一般納稅人，則其物資的價(jià)格就偏高，但是一般納稅人供應(yīng)商可以開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票；如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，則其物資的價(jià)格就相對便宜，但是卻不能開具相應(yīng)的專用發(fā)票。如果委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具發(fā)票，則抵扣幅度相對較小。因此，建筑工程項(xiàng)目在選擇供應(yīng)商時(shí)要綜合企業(yè)的業(yè)務(wù)類型特點(diǎn)以及供應(yīng)商的優(yōu)惠幅度，最終選擇最劃算的，將企業(yè)的納稅成本盡可能降低。

（三）重視培養(yǎng)建筑工程項(xiàng)目稅籌人才

建筑工程項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)科學(xué)、系統(tǒng)的稅籌，需要重視對稅務(wù)人員的培養(yǎng)。建筑行業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜、繁多，對稅務(wù)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。因此企業(yè)應(yīng)重視加強(qiáng)稅務(wù)人才機(jī)制建設(shè)，尤其要重視對稅籌人員的培養(yǎng)。稅籌是納稅整個(gè)過程中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。一方面，在企業(yè)內(nèi)部選拔相對優(yōu)秀的稅務(wù)人員，加強(qiáng)對其稅務(wù)專業(yè)知識的培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識基礎(chǔ)。在培訓(xùn)稅務(wù)知識時(shí)要注意將稅務(wù)理論知識與建筑工程項(xiàng)目的稅籌特點(diǎn)相結(jié)合，爭取使稅務(wù)知識的培訓(xùn)更具可操作性；另一方面，企業(yè)要重視提升稅務(wù)人員對稅法的解讀能力。稅法是稅收籌劃的重要依據(jù)，只有具備一定的稅法解讀能力，才能保證在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行稅籌，能夠有效防止由于違法避稅給企業(yè)帶來稅收處罰。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國的營改增政策實(shí)施后，我國建筑行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)和納稅方式都發(fā)生了一定的變化，建筑工程企業(yè)要加強(qiáng)對施工項(xiàng)目的納稅管理，需要重視增值稅稅收籌劃。在如今的企業(yè)發(fā)展中，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)科學(xué)、合理、規(guī)范避稅的有效方式，建筑施工項(xiàng)目開展過程中涉稅項(xiàng)目較多，通過加強(qiáng)對增值稅稅籌，企業(yè)可以合理采用稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行納稅，可以在一定程度上降低建筑企業(yè)的納稅成本，對優(yōu)化企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)具有重要意義。同時(shí)企業(yè)通過科學(xué)的稅籌可以提升企業(yè)的盈利能力和投資建設(shè)能力，合理的避稅籌劃可以降低建筑企業(yè)的經(jīng)營支出，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，將更多的資金投入更有發(fā)展?jié)摿Φ捻?xiàng)目，對企業(yè)科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。