淺析資產(chǎn)評(píng)估中工作底稿編制的作用

趙業(yè)佳 董小溪 孫立強(qiáng)

摘? 要： 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)業(yè)越來(lái)越完善。資產(chǎn)評(píng)估作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)重要的中介服務(wù)行業(yè)，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革中發(fā)揮著十分重要的作用，同時(shí)也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。工作底稿是資產(chǎn)評(píng)估工作的核心體現(xiàn)，它是評(píng)價(jià)一個(gè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)力水平的重要指標(biāo)。工作底稿的編制是資產(chǎn)評(píng)估工作重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，評(píng)估機(jī)構(gòu)必須客觀、獨(dú)立、正確地把評(píng)估結(jié)果通過底稿進(jìn)行展現(xiàn)。因?yàn)楣ぷ鞯赘逍再|(zhì)的特殊性，所以工作底稿對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：工作底稿;問題;對(duì)策

一、資產(chǎn)評(píng)估工作底稿定義及內(nèi)容

（一）資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的定義

資產(chǎn)評(píng)估工作底稿是資產(chǎn)評(píng)估師通過一系列必要及相關(guān)程序而形成的，最終以文件的方式存在。工作底稿包括實(shí)施的評(píng)估程序、得出的評(píng)估結(jié)論和委托方相關(guān)的資料。它以書面記錄的形式反映了評(píng)估工作的全過程。工作底稿不僅只是為了遵守國(guó)家法律法規(guī)而存在，還是為了維護(hù)客戶的根本利益而存在。它是評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，也是控制評(píng)估質(zhì)量和監(jiān)控評(píng)估工作的手段，并成為判斷評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估人員責(zé)任的有效證據(jù)。由于工作底稿具有多重身份，所以工作底稿的規(guī)范將會(huì)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估行業(yè)起到促進(jìn)作用。

（二）資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的內(nèi)容

資產(chǎn)評(píng)估工作底稿由管理類工作底稿、操作類工作底稿及其他工作底稿三部構(gòu)成。

1.管理類工作底稿

（1）資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書，得出相關(guān)評(píng)估結(jié)論。

（2）資產(chǎn)評(píng)估基本事項(xiàng)，委托人及評(píng)估對(duì)象等基本事項(xiàng)的簡(jiǎn)述。

（3）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)約定書，委托方及資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所雙方簽訂的業(yè)務(wù)合同。

（4）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)評(píng)估計(jì)劃，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃。

（5）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的項(xiàng)目分析，對(duì)預(yù)估的對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)鑒定。

（6）資產(chǎn)評(píng)估過程中重大事項(xiàng)的記錄

（7）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)審核記錄

2.操作類工作底稿

（1）委托企業(yè)基本情況的資料

（2）評(píng)估對(duì)象的相關(guān)實(shí)物照片及相關(guān)證明資料，若不能提供需開具相關(guān)證明。

（3）委托企業(yè)提供之前年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及股東權(quán)益變動(dòng)表，以及相對(duì)應(yīng)的審計(jì)報(bào)表。

（4）對(duì)委托企業(yè)告知的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)額進(jìn)行核查，將相關(guān)核查記錄及證明資料留存。

（5）評(píng)估價(jià)值需要的分析底稿、評(píng)估方法的選擇、方法分析、分成率選擇表等資料

3.其他類工作底稿

（1）無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)證

（2）重大期后事項(xiàng)

二、資產(chǎn)評(píng)估工作底稿編制要求

（一）工作底稿的編制時(shí)，《資產(chǎn)評(píng)估法》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》及相關(guān)法律法規(guī)是資產(chǎn)評(píng)估師必須要遵守的。

（二）工作底稿是比較繁雜的，所以建立較強(qiáng)的邏輯關(guān)系是必要的。編制工作底稿目錄和設(shè)置索引號(hào)，這對(duì)建立邏輯關(guān)系起到了決定性作用。在底稿目錄中可以很清楚地知道每部分所在的位置，可以在底稿糾錯(cuò)及快速查找方面發(fā)揮巨大作用。

（三）相關(guān)資料的收集對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)很重要，因?yàn)樾枰谶@些有效信息上進(jìn)行分析。資產(chǎn)評(píng)估師在收集委托方提供的相關(guān)的資料時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行完整、準(zhǔn)確的收集，并讓委托方在收集的資料中簽字過加蓋公章，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)，使這些資料具有法律效應(yīng)。

（四）在工作底稿的編制過程中，資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所內(nèi)部審核很重要，因?yàn)橐獜膬?nèi)部就要降低風(fēng)險(xiǎn)，所以工作底稿應(yīng)當(dāng)反映內(nèi)部審核過程。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需要由三級(jí)審核制度完成，這樣才能使風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降低。在審核工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)書寫審核意見并簽字蓋章。

（五）在評(píng)估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理工作底稿并歸檔。若不能按時(shí)完成工作底稿的歸檔，將會(huì)造成底稿工作堆積。資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行工作底稿的歸檔，并按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行歸檔及保管。

（六）工作底稿還應(yīng)該做到紙質(zhì)形式和電子形式并存。因?yàn)榧堎|(zhì)的底稿易受到損害，比如當(dāng)出現(xiàn)洪澇災(zāi)害時(shí)，由于檔案數(shù)量之大，很可能不能及時(shí)轉(zhuǎn)移工作底稿，那么這種損失是不可想象和不可挽回的。當(dāng)然電子形式也不是萬(wàn)能的，雖然其避免了紙質(zhì)形式的缺陷，但是若計(jì)算機(jī)出現(xiàn)問題，那么很可能會(huì)造成電子形式全部損壞。由于其兩種形式都存在缺陷，可以相互揚(yáng)長(zhǎng)避短。同時(shí)也不得對(duì)不滿保存年限的檔案進(jìn)行刪改或者銷毀。

（七）由于國(guó)家對(duì)于工作底稿的保存期限是有明確規(guī)定的，所以應(yīng)該按照相關(guān)法律進(jìn)行保管。應(yīng)當(dāng)自評(píng)估報(bào)告日起至少保存15年，國(guó)家法律、法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

（八）工作底稿的管理應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保密制度。除了司法部門按法定程序進(jìn)行查詢、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查及其他依法可以查閱的情形，工作底稿不得對(duì)外提供。

三、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估底稿現(xiàn)存問題

（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、管理不規(guī)范

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)由于業(yè)務(wù)的增多，可能會(huì)出現(xiàn)資格證掛職現(xiàn)象或招聘過多沒有職業(yè)資格的員工，這樣會(huì)加大事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是不利的。因此可能會(huì)出現(xiàn)工作底稿內(nèi)容填寫不完整，工作底稿內(nèi)容錯(cuò)誤等。同時(shí)也由于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部制度不完善，管理松散，機(jī)構(gòu)用人機(jī)制、分配機(jī)制不盡合理，就會(huì)使內(nèi)部矛盾逐漸顯露。

（二）檔案保存制度不夠完善

由于評(píng)估底稿需要至少保存15年，而且資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)每年的業(yè)務(wù)又是很多，所以歸檔及保存是很頭疼的一件事。由于評(píng)估底稿自始至終是記錄評(píng)估行為過程，其內(nèi)容煩瑣復(fù)雜程度可想而知。評(píng)估工作底稿都是由紙張進(jìn)行記錄的，很可能會(huì)出現(xiàn)漏印或紙張損壞的情況，保存難度較大。另外，由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估底稿的電子檔案還不發(fā)達(dá)，大多只是進(jìn)行掃描或復(fù)印進(jìn)行歸檔。電子形式也不是萬(wàn)能的，當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)問題時(shí)，其可能會(huì)損壞，這又是欠缺之處。