增值稅改革政策解析

楊鄭莉

摘要：近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家財(cái)政部都對(duì)減輕我國(guó)納稅人的相關(guān)稅負(fù)進(jìn)行了一些規(guī)定。增值稅改革進(jìn)行的如火如荼，本文的主要目的就是對(duì)最新的關(guān)于增值稅的一些政策變化進(jìn)行解析，讓讀者更好的了解增值銳改革的內(nèi)容以及相關(guān)規(guī)定。

關(guān)鍵詞：增值稅暫行條例;解析;征收率

2017年國(guó)務(wù)院發(fā)布了相關(guān)條例來(lái)廢止我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，并且國(guó)家的相關(guān)的機(jī)關(guān)單位對(duì)我國(guó)增值稅暫行條例中的具體內(nèi)容也進(jìn)行了一定的修改。其中，國(guó)家規(guī)定自2017年11月19日起，開(kāi)始實(shí)施第691號(hào)文件的相關(guān)規(guī)章制度。在2017年國(guó)家頒布了關(guān)于增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，這是自2016年對(duì)增值稅暫行條例進(jìn)行修改之后的又一次補(bǔ)充。次年4月份，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部又聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的文件，即《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》以及《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》兩份文件。本文的主要內(nèi)容就是對(duì)目前新增的增值稅政策中最重要的一些改變進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和解讀，目的是讓納稅人能夠更好地接收和理解這些改變。

一、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，拓寬增值稅稅基

我國(guó)最新的關(guān)于增值稅改革的文件中，對(duì)增值稅相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了修改，一定程度上擴(kuò)大了增值稅征稅的范圍。最新的改革文件中將企業(yè)所有的營(yíng)業(yè)稅都加到了增值稅的征稅范圍內(nèi)，這是以往在征收增值稅的時(shí)候不會(huì)遇到的問(wèn)題。新的增值稅條例中明確指出，增值稅征收范圍在舊增值稅征收范圍上進(jìn)行了相應(yīng)的擴(kuò)大，加上了對(duì)原營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。與此同時(shí)，擴(kuò)大增值稅征稅范圍意義重大，可以配合實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅。根據(jù)中國(guó)人民大學(xué)教授朱青的估算，如果我國(guó)“消費(fèi)型”增值稅能夠得到大力實(shí)施，可以減少全國(guó)財(cái)政800億到1300億之間。

二、修改增值稅稅率和征收率

（一）修改增值稅稅率

舊的增值稅暫行條例中對(duì)增值稅進(jìn)行了劃分檔次的設(shè)定，將增值稅率劃分成了三個(gè)檔次，17%檔、13%檔和零檔。新的增值稅暫行條例中對(duì)增值稅各檔次的內(nèi)容也做了一定修改，增值稅的檔次由原來(lái)的三個(gè)檔變成了現(xiàn)在的四個(gè)檔次。新的增值稅條例中明確規(guī)定了增值稅稅率由原先的三個(gè)檔改成現(xiàn)在的四個(gè)檔，即16%檔、10%檔、6%檔和零檔四個(gè)檔。一些具體的項(xiàng)目增值稅征收也發(fā)生了一定的變化。新增值稅暫行條例中規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅的稅率為16%。對(duì)一些不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，其增值稅率為10%，比如銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、郵政、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等等，其增值稅都定在了第二檔10%。對(duì)一些偏向生活服務(wù)的無(wú)形資產(chǎn)以及金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅率定位6%。另外，對(duì)一些境內(nèi)單位和個(gè)人的跨境銷(xiāo)售以及國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的增值稅為零。

我國(guó)實(shí)行的新的增值稅條例對(duì)舊的增值稅條例作了一定的修改，關(guān)于低稅率貨物的增值稅熟慮從13%直接下調(diào)為10%，另外還有一點(diǎn)值得人們關(guān)注的就是在新的增值稅暫行條例中關(guān)于低稅率貨物的適用范圍也與以往不太相同。新的增值稅暫行條例中對(duì)低稅率貨物范圍進(jìn)行了重新規(guī)定，以往低稅率貨物使用范圍為13%，但是在新的增值稅條例中改為了10%。而且，舊增值稅暫行條例適用范圍比較窄，目前其中只有糧食適用于低稅率，但是新的增值稅條例中將范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，改成“糧食等農(nóng)產(chǎn)品”都適用于低稅率，這樣一來(lái)就在一定程度上能將使用范圍進(jìn)行很好地拓展。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的定義，在我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全法中做了充分說(shuō)明：來(lái)源于農(nóng)業(yè)的初級(jí)產(chǎn)品，在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中所直接獲得的動(dòng)植物、微生物以及相關(guān)產(chǎn)品都屬于農(nóng)產(chǎn)品。另外，新的增值稅暫行條例中的二甲醚、食用鹽、音像制品以及一些我們經(jīng)常使用的電子出版物都適用于低稅率。這些都是原來(lái)文件中所不包括的。而且，我們應(yīng)該知道。這項(xiàng)政策在一定程度上維護(hù)了納稅人的利益，原來(lái)適用10%低稅率貨物范圍增加，對(duì)納稅人的好處不言而喻。

（二）修改增值稅征收率

新增值稅暫行條例中修改了增值稅征收率。舊版增值稅征收條例中小規(guī)模納稅人增值稅征收率只有一個(gè)檔，但是在新增值稅暫行條例中，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，他們的增值稅不僅僅只有3%這一個(gè)檔，新增值稅暫行條例的第十二條中明確規(guī)定了“小規(guī)模小納稅人增值稅征收率為3%，但是這些人中不包括國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的納稅人”，也就是說(shuō)國(guó)務(wù)院對(duì)其他特殊人群可以另行規(guī)定征收稅。例如：國(guó)務(wù)院規(guī)定，小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行一系列的租賃以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，勞務(wù)派遣差額時(shí)所征收的增值稅都定在5%。

三、修改銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售額的定義

新的增值稅暫行條例修改了銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售額的定義。舊的增值稅條例中有一條就對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售額進(jìn)行了明確的定義。銷(xiāo)項(xiàng)稅額指的是納稅人在銷(xiāo)售貨物以及一些應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)按照銷(xiāo)售額和有關(guān)規(guī)定來(lái)對(duì)應(yīng)征收的稅率進(jìn)行計(jì)算，然后按照計(jì)算結(jié)果向購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行征收相應(yīng)的增值稅。舊增值稅中對(duì)銷(xiāo)售額定義也有相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款以及一些其他的相應(yīng)費(fèi)用。但是銷(xiāo)售額中不包括對(duì)其收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。所以如果按照舊的增值稅條例來(lái)執(zhí)行的話，只有當(dāng)購(gòu)貨方本人對(duì)貨物進(jìn)行確認(rèn)并且支付貨款之后，銷(xiāo)售方才能對(duì)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及銷(xiāo)售額進(jìn)行最終確定，然后再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的步驟。在實(shí)際進(jìn)行的增值稅活動(dòng)中，其流程往往是非常繁瑣的，所以按照舊的增值稅條例進(jìn)行征稅會(huì)非常困難，無(wú)法做到合理征收各項(xiàng)增值稅，而且整個(gè)征稅的流程較為繁瑣、復(fù)雜。我們用一個(gè)案例進(jìn)行說(shuō)明：甲乙兩家公司之間有貿(mào)易往來(lái)，甲公司向乙公司銷(xiāo)售了價(jià)值100萬(wàn)元的貨物，那么甲公司就需要給乙公司開(kāi)具一定額度的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是這時(shí)候丙公司又欠乙公司100萬(wàn)貸款，乙公司就可以讓丙公司向甲公司支付這100萬(wàn)貸款，這樣就消除了乙公司和丙公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。甲公司在這里屬于銷(xiāo)售方，可以按照規(guī)定開(kāi)具一定額度的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此也需要交納一定的增值稅稅額，但是乙公司只是貨物的購(gòu)買(mǎi)方而不是貨款的支付方，按照舊的增值稅條例來(lái)說(shuō)，不符合暫行條例關(guān)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售額的相關(guān)規(guī)定。所以，即便乙公司取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能對(duì)其的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣會(huì)造成增值稅鏈條的中斷。這樣來(lái)看，使乙公司的合法權(quán)益受到了侵害，對(duì)乙公司很不公平。

新增值稅暫行條例的實(shí)施能夠很好地解決上面存在的問(wèn)題。新增值稅暫行條例中，甲公司能夠開(kāi)具一定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且需要按照規(guī)定繳納增值稅的數(shù)額，但是甲公司的小時(shí)流程符合新增值稅暫行條例中的關(guān)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售額的規(guī)定，所以即便乙公司通過(guò)任何途徑取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且甲公司確認(rèn)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣增值稅的鏈條就不會(huì)從中間斷掉，增值稅征收流程就相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完善。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述說(shuō)明可以發(fā)現(xiàn)，新增值稅暫行條例的實(shí)施對(duì)于納稅方來(lái)說(shuō)更加的友好，保證了納稅方的利益。而且新增值稅暫行條例的實(shí)施對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售額的相關(guān)規(guī)定更加的完善。

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