淺談無收付平合企業(yè)的微直播業(yè)務(wù)的會計處理問題

摘要：隨著科技的發(fā)展，一種全新的傳媒平臺在當(dāng)代社會掀起了一股浪潮，這就是微直播。這種直播形式可以應(yīng)用在任何場所，可以以文字、圖片、視頻等多種形式，通過手機(jī)、筆記本電腦或者ipad等各種移動終端實現(xiàn)現(xiàn)場直播。微直播作為一種創(chuàng)新的業(yè)務(wù)，其結(jié)算流程和財務(wù)核算要求仍然處于空白階段。規(guī)范微直播的業(yè)務(wù)收入、成本的確認(rèn)、計量和稅務(wù)申報等財務(wù)管理事宜，更有利于微直播業(yè)務(wù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：微直播;結(jié)算流程;財務(wù)核算

一、引言

微直播通過匯集來自各方面的實時信息，全方位展現(xiàn)大型活動進(jìn)程的直播平臺，憑借其大眾化、便攜化、娛樂化的特點(diǎn)，自出現(xiàn)伊始便迅速發(fā)展成為主流的傳媒平臺。在微直播中，普通網(wǎng)友也能通過參與現(xiàn)場播報，與名人嘉賓一同成為活動的主角。同時依托網(wǎng)絡(luò)快捷的傳播機(jī)制和龐大的用戶基礎(chǔ)，微直播已成為活動信息最快速的傳播平臺。

二、微直播業(yè)務(wù)概述

微直播可以實現(xiàn)現(xiàn)場與全國5億用戶之間的互動，同時又可以鏈接到相關(guān)博客、論壇、網(wǎng)站，甚至可以與傳統(tǒng)電視臺形成多媒體交互，是迄今為止最方便的多終端交互模式。微直播業(yè)務(wù)包括但不限于企業(yè)內(nèi)部組織活動、企業(yè)自主承辦外部活動及企業(yè)受托業(yè)務(wù)等涉及的內(nèi)容播放、發(fā)放紅包及收取打賞紅包等業(yè)務(wù)。企業(yè)大致可分為兩類：一類是自身有收付平臺，可以直接進(jìn)行收付款業(yè)務(wù);另一類是自身無收付平臺，需委托第三方收付平臺辦理收付款業(yè)務(wù)。本文就第二類自身無收付平臺的微直播業(yè)務(wù)展開論述。

向觀眾發(fā)放紅包業(yè)務(wù)，是指企業(yè)事先需要通過企業(yè)內(nèi)部微直播平臺管理員把應(yīng)發(fā)的紅包款項充值到一個第三方收付平臺，再通過微直播活動對觀眾發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包。

打賞紅包是指觀眾通過微直播活動對企業(yè)打賞網(wǎng)絡(luò)紅包。紅包款項直接轉(zhuǎn)入企業(yè)第三方收付平臺的賬戶，第三方收付平臺扣除相應(yīng)的手續(xù)后將款項結(jié)算至企業(yè)銀行賬戶。

三、微直播業(yè)務(wù)結(jié)算流程

（一）企業(yè)組織內(nèi)部員工活動發(fā)放紅包財務(wù)結(jié)算流程

1.企業(yè)組織內(nèi)部員工活動，并通過微直播平臺向觀眾發(fā)紅包

（1）組織部門應(yīng)提供經(jīng)企業(yè)同意的立項報告給企業(yè)內(nèi)部直播平臺管理員辦理借款手續(xù)，借款經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財務(wù)部門直接支付給內(nèi)部直播平臺管理員充值到第三方收付平臺，活動結(jié)束后的規(guī)定時間內(nèi)，內(nèi)部直播平臺管理員根據(jù)經(jīng)部門核實簽字確認(rèn)的后臺數(shù)據(jù)清單進(jìn)行沖賬。

（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入企業(yè)成本。

2.企業(yè)內(nèi)部活動觀眾打賞紅包結(jié)算流程

（1）企業(yè)內(nèi)部直播平臺管理員提供財務(wù)部門相應(yīng)活動的后臺清單，財務(wù)部門依據(jù)后臺清單確認(rèn)收入。

（2）第三方收付平臺扣除的收款手續(xù)費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部直播平臺管理員應(yīng)索取發(fā)票并附上后臺清單作為附件進(jìn)行報銷。

（3）發(fā)生的收入和費(fèi)用及時準(zhǔn)確計入企業(yè)收入和成本。

（二）企業(yè)自主承辦的外部活動的微直播業(yè)務(wù)財務(wù)結(jié)算流程

1.企業(yè)自主承辦的外部活動的微直播向觀發(fā)放紅包結(jié)算流程

（1）企業(yè)自主承辦的外部活動，通過微直播平臺對觀眾發(fā)放紅包的，承辦部門應(yīng)提供企業(yè)同意的立項報告給微直播平臺管理員辦理借款手續(xù)，借款經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財務(wù)部門直接支付給企業(yè)內(nèi)部微直播平臺管理員充值至第三方收付平臺，在活動結(jié)束后規(guī)定的時間直播平臺管理員憑后臺清單進(jìn)行沖賬。

（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入企業(yè)成本。

2.企業(yè)自主承辦的外部活動的微直播向觀眾打賞紅包結(jié)算流程

（1）企業(yè)承辦外部活動，獲得觀眾打賞紅包的，財務(wù)部門依據(jù)直播平臺管理員提供的后臺清單確認(rèn)收入。

（2）第三方收付平臺扣除的收款手續(xù)費(fèi)，管理員應(yīng)索取發(fā)票并附上后臺清單作為附件進(jìn)行報銷。

（3）發(fā)生的收入和費(fèi)用及時準(zhǔn)確計入企業(yè)收入和成本。

（三）企業(yè)受托的微直播業(yè)務(wù)財務(wù)結(jié)算流程

1.內(nèi)容直播結(jié)算流程

（1）業(yè)務(wù)部門根據(jù)合同付款規(guī)定申請對客戶開具發(fā)票并收款。

（2）發(fā)生的收入及時準(zhǔn)確計入企業(yè)收入。

2.客戶委托發(fā)放紅包結(jié)算流程

（1）業(yè)務(wù)部門根據(jù)與客戶簽署的協(xié)議，收取客戶委托發(fā)放紅包款項，通過微直播平臺對觀眾進(jìn)行紅包的發(fā)放。

（2）業(yè)務(wù)應(yīng)遵循先款后發(fā)的原則，款項除了包括對觀眾發(fā)放的紅包款項外，還應(yīng)包括派發(fā)經(jīng)包需要繳納的代扣代繳個人所得稅款。

（3）收到客戶委托款后，業(yè)務(wù)部門填寫付款申請單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后，財務(wù)部門確認(rèn)收到款項后支付給微直播平臺管理員充值至第三方收付平臺，活動結(jié)束后在規(guī)定的時間內(nèi)由直播平臺管理員提供后臺清單作為收入憑證附件。

（4）業(yè)務(wù)屬于代收代付性質(zhì)的，不涉及發(fā)票事宜的，應(yīng)在簽署合同時約定清楚。

3.觀眾打賞紅包結(jié)算流程

（1）觀眾通過微直播平臺打賞紅包的，財務(wù)部門依據(jù)直播平臺管理員提供后臺清單數(shù)據(jù)確認(rèn)為收入。

（2）業(yè)務(wù)部門根據(jù)后臺觀眾打賞金額扣除第三方收付平臺手續(xù)后，在收到款項后，連同客戶開具的發(fā)票、合同及報告填寫付款申請單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財務(wù)部門向客戶付款。

（3）第三方收付平臺扣除的手續(xù)費(fèi)，直播平臺管理員索取發(fā)票后并附上后臺清單進(jìn)行報銷。

（4）發(fā)生的收入和費(fèi)用財務(wù)計入企業(yè)收入和成本。

四、微直播業(yè)務(wù)的稅務(wù)申報

對個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。涉及觀眾打賞紅包業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“未開具發(fā)票”業(yè)務(wù)申報繳納增值稅。

根據(jù)法律規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。企業(yè)在按照約定結(jié)算并依法繳納稅款后，這些相關(guān)的支付憑證都可以作為稅前扣除的憑證，在《企業(yè)所得稅法》許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行稅前扣除。

五、微直播業(yè)務(wù)的財務(wù)核算

財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律及企業(yè)相關(guān)制度等規(guī)定，及時準(zhǔn)確地對微直播業(yè)務(wù)進(jìn)行計量和會計核算。立足于稅法規(guī)定和稅法原則，在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，避免造成潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

（一）企業(yè)內(nèi)部組織活動微直播業(yè)務(wù)財務(wù)核算

1.發(fā)放紅包

（1）員工借款

借：其他應(yīng)收款——XX員工

貸：銀行存款

（2）發(fā)放紅包

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款——XX員工

借：管理費(fèi)用——職工薪酬

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

2.收打賞紅包

借：銀行存款

主營業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）企業(yè)承辦外部活動微直播業(yè)務(wù)財務(wù)核算

1.發(fā)放紅包

（1）員工借款

借：其他應(yīng)收款——XX員工

貸：銀行存款

（2）發(fā)放紅包

借：主營業(yè)務(wù)成——微直播業(yè)務(wù)——紅包

貸：其他應(yīng)收款——XX員工

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

2.收打賞紅包

借：銀行存款

主營業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（三）企業(yè)受托微直播業(yè)務(wù)財務(wù)核算

1.內(nèi)容直播

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——直播

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.委托發(fā)放紅包

（1）收客戶委托款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——XX客戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

（2）發(fā)放紅包

借：其他應(yīng)付款——XX客戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

（3）收打賞紅包

收取紅包

借：銀行存款

主營業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（4）返還客戶打賞紅包

借：主營業(yè)務(wù)成本——微直播業(yè)務(wù)——紅包

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

六、結(jié)束語

目前，微直播已深入到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、娛樂等多方面領(lǐng)域。作為一個新興產(chǎn)業(yè)，對財務(wù)核算還是有很大挑戰(zhàn)的，很多方面需要不斷改進(jìn)和完善。財務(wù)管理工作作為微直播行業(yè)管理工作的重要組成部分，所以做好財務(wù)管理工作是做好微直播各項工作的基礎(chǔ)，對微直播行業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

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作者簡介：

丁瑩，華夏城視網(wǎng)絡(luò)電視股份有限公司，廣東深圳。