論“作業(yè)成本法”在生鮮配送行業(yè)的運用

摘要：生鮮配送成本管控存在著諸多的難點，對成本財務核算帶來了較大的挑戰(zhàn)，也給企業(yè)管理帶來了諸多困惑。要強化對生鮮配送的成本管控，就需要采用合理的成本核算方法。本文主要就“作業(yè)成本法”在生鮮配送行業(yè)的運用進行了探討，為生鮮配送的管理提供借鑒。

關鍵詞：作業(yè)成本法：生鮮配送：企業(yè)管理

生鮮配送企業(yè)由于經營的生鮮產品在商品品質，采購價格等管控難度較大，企業(yè)財務管理部門常常因為損耗率高，成本核算不準確等原因導致成本管控未到位，給企業(yè)財務管理人員帶來諸多困惑。為了強化對生鮮配送企業(yè)成本管控，本文針對目標企業(yè)在生鮮采購流程管理、供應商管理、采購詢價比價、商品進銷存、銷售定價機制、信息化建設、廉政風險等方面進行調查了解，并對部分生鮮產品采購成本進行對比分析，現(xiàn)就生鮮配送企業(yè)如何進一步整合優(yōu)化采購流程、準確計算采購成本、有效提供定價決策依據(jù)等提出幾點看法。

一、目標企業(yè)生鮮采購配送業(yè)務成本核算現(xiàn)狀

目標企業(yè)目前在進行采購成本分析及定價決策時，由于受信息化系統(tǒng)不完備及采購配送過程記錄不完整等限制，偏向于采用傳統(tǒng)方式進行計算與判斷，即進行判斷分析時只考慮貨物采購成本加上相關的直接費用（如采購運輸費用、驗收費用等），對于間接費用（如采購人工成本、分揀加工人工成本、銷售運輸費用）的分攤未做細化分析。

二、“作業(yè)成本法”模式下成本管控思路

（一）主要思路

按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業(yè)計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。主要優(yōu)點：1.能夠提供更加準確的反映各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產品定價、作業(yè)與流程改進、客戶服務等，提高決策的準確性：2.改善和強化成本控制，促進績效管理的改進和完善;3.推進企業(yè)基礎預算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）管理的能力。主要缺點：對部分作業(yè)的識別、劃分、合并與認定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復雜，信息系統(tǒng)開發(fā)和維護費用較高等。

（二）案例分析

1.以目標企業(yè)7月12日的采購數(shù)據(jù)與7月13日的銷售數(shù)據(jù)進行試算，選取采購配送數(shù)量較大的包菜和西花菜作為對比品項，區(qū)分基地采購和批發(fā)市場采購作為采購來源進行試算對比，由于同一天不同渠道采購的數(shù)量不同，數(shù)據(jù)將不可比，因此將數(shù)量調為一致，批發(fā)市場采購渠道的蔬菜按外調菜的加工折率倒算作為采購數(shù)量，相關試算結果詳見表一。

試算表相關項目說明：（1）折損：基地直采已挑揀可直接售賣，批發(fā)市場為毛菜，挑揀產生損耗，外調菜平均折損率（包菜折損約10%，西花菜折損約5%）。（2）單位采購作業(yè)：采購人工成本和配送運輸費，其中：基地直采無采購人員，單價已含運費：批發(fā)市場采購人員2人，承擔運送到配送運費。（3）單位現(xiàn)場作業(yè)：包括驗收1人、分揀54人、加工7人等三個環(huán)節(jié)，根據(jù)配送現(xiàn)場人工成本與工時測算工資率，按照商品數(shù)量進行分配，其中：基地直采蔬菜因已挑揀過，品質較好，可減少加工環(huán)節(jié)作業(yè)。（4）單位配送作業(yè)：包括運輸費用及配送人工54人，目前按配送商品數(shù)量進行分配。

2.試算分析：包菜基地直采單位成本2.72元，批發(fā)市場采購成本2.5元：西花菜基地直采單位成本10.62元，批發(fā)市場采購成本10.92元。試算過程中對部分作業(yè)的識別、劃分、合并與認定，成本動因選擇及成本計量方法的選擇等存在一定的主觀性，比如：商品折損率及作業(yè)流程損耗的估算存在一定主觀因素及經驗判斷，配送運輸作業(yè)成本采用貨品重量分配（未結合運輸路線、車輛大小等因素綜合分析）。

（三）對目標企業(yè)的適用性

根據(jù)“作業(yè)成本法”的外部適用環(huán)境與內部適用條件，對比目標企業(yè)的目前業(yè)務情況，相關適用性如下表所示：

（四）作業(yè)成本法的局限性

1.試算表中除了反映的采購成本，還有補貨、售后等難以量化且發(fā)生概率及頻率不確定的資源耗費難以歸集到作業(yè)成本中，容易導致采購及定價決策的誤判：2.進行采購渠道選擇時，除了從價格及費用等量化成本因素進行分析外，還需要從供應商資質、供應能力、到貨時間、是否有退換貨服務、補貨響應效率等非量化維度綜合判斷后再進行采購決策。

三、推行作業(yè)成本法的步驟與建議

目標企業(yè)未來定位為第三方社會化生鮮配送企業(yè)，因應市場接軌的要求，最終必須滿足客戶需要而設計一系列作業(yè)的集合體進行業(yè)務組織和管理。因此，建議目標企業(yè)逐步推行以下相關工作。

（一）不斷優(yōu)化內部組織與業(yè)務流程

完善采購體系及準確成本核算的前提是有效的數(shù)據(jù)采集，而有效的數(shù)據(jù)采集應對公司內部組織與業(yè)務流程進行梳理優(yōu)化，對各作業(yè)過程與成果轉換為量化數(shù)據(jù)，對經營成果與經營效率形成可評估、可考核的數(shù)據(jù)化管理。

（二）提高信息化程度及精細化管理

目標企業(yè)目前商品數(shù)量繁多，信息化程度落后，難以支撐單項成本核算龐大的計算量，只有盡快完善信息化系統(tǒng)，才能有效推進分品項分作業(yè)動因的成本核算，提高精細化、標準化管理水平。

（三）逐步推行作業(yè)成本法管理理念

通過引入作業(yè)成本法，增進目標企業(yè)各業(yè)務部門之間的協(xié)同效應，并重新評估、識別企業(yè)流程中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，為企業(yè)提供商品銷售、增值服務等定價機制尋找更多維度的數(shù)據(jù)支撐，改善和強化成本控制，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈、價值鏈的管理能力。

四、結語

總之，對于生鮮配送行業(yè)來講，合理的運用作業(yè)成本法，可以有效地克服在成本核算中出現(xiàn)的各種問題，能為企業(yè)的管理提供有益的借鑒，因此生鮮配送企業(yè)需要積極地推進作業(yè)成本法的運用。

參考文獻：

[1]王可山，張麗彤，劉彥奇，生鮮電商配送成本影響因素及控制優(yōu)化研究[J].經濟問題，2019（1）：108-115.

[2]張愉芩.低碳視角下冷鏈配送中心成本控制模型研究[D].蘭州：蘭州財經大學.2018.

作者簡介：

王耀華，廈門夏商集團有限公司，福建廈門。