公立醫(yī)院全面預算管理存在的問題與對策分析

摘要：預算管理是公立醫(yī)院財務管理中的一項關鍵性工作，其關系到醫(yī)院成本的管控以及資金的使用。新形勢下，如何做好全面預算管理工作，進一步形成全員參與、全面管控的預算格局，增強公立醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟效益和社會效益的能力，成為當前醫(yī)院財務管理人員以及學界重點研究的課題。鑒于此，可以從理論視角對公立醫(yī)院全面預算管理工作展開分析，探尋全面預算管理的新思路以及新方法。文章以公立醫(yī)院為研究對象，闡述公立醫(yī)院全面預算管理中存在的主要問題，結(jié)合財務管理的相關理論提出建議，旨在進一步推動醫(yī)院全面預算管理工作的開展。

關鍵詞：全面預算管理;資源配置;績效考核;執(zhí)行;控制

一、公立醫(yī)院全面預算管理的必要性

（一）實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃目標，促進醫(yī)院發(fā)展的必然要求

公立醫(yī)院實施全面預算管理，可以更好地滿足醫(yī)院轉(zhuǎn)型升級和發(fā)展的目標，確保資金能夠科學合理地配置到醫(yī)院各個科室以及各個項目當中，量化醫(yī)院各個科室的預算責任以及預算績效，促進醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃目標的實現(xiàn)。除此之外，相較于其他單位，醫(yī)院預算范圍較大，涉及基建、科研、醫(yī)療、采購以及其他領域。全面預算管理可以將醫(yī)院中的關鍵問題囊括在一個預算管理體系中加以規(guī)范和解決，實現(xiàn)對現(xiàn)金流預算、資本預算以及經(jīng)營收支預算的有效控制，進而促進醫(yī)院長遠穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提升資源配置效率，避免資源浪費的內(nèi)在要求

公立醫(yī)院全面預算管理可以對各個科室的資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃和調(diào)配，充分分析各個科室使用資源的情況，進而為下一階段預算管理以及財務管理工作提供有力參考。同時，通過健全全面預算管理制度，可以使得公立醫(yī)院的管理層充分掌握醫(yī)院的資金狀況、經(jīng)營狀況，采取更有針對性的措施。除此之外，醫(yī)院全面預算管理是一個系統(tǒng)性、復雜性以及長期性的工作，涉及每一個科室以及每一個員工，能夠有效增強公立醫(yī)院內(nèi)部橫向與縱向的溝通，避免資源的浪費。

二、公立醫(yī)院全面預算管理存在的主要問題

（一）預算編制欠缺科學性，難以滿足醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃的要求

第一，部分醫(yī)院的預算編制與醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃脫軌，脫離醫(yī)院長期的發(fā)展目標。部分醫(yī)院在編制預算過程中各個科室以及財務管理部門之間缺乏具體溝通的聯(lián)系，對醫(yī)院各項工作的考量不足，無法發(fā)揮全面預算管理對醫(yī)院經(jīng)營運行的約束和控制作用。第二，部分醫(yī)院在編制預算過程中采用的預算編制方法過于單一，單純使用增量預算的方法對預算進行編制，忽視對彈性預算、零基預算等預算編制方法的應用。在這種環(huán)境下，全面預算結(jié)果的準確性受到影響，容易導致資源配置效益不高等問題的發(fā)生。同時，如果某一年度的財務數(shù)據(jù)以及預算數(shù)據(jù)存在問題，則很容易影響當前年度的預算編制工作，導致預算編制欠缺科學性以及合理性。

（二）預算執(zhí)行與控制力度不足，無法發(fā)揮全面預算管理在財務內(nèi)控中的作用

第一，部分醫(yī)院只有年度預算，沒有月度預算和季度預算，人為弱化了預算編制與預算執(zhí)行之間的關聯(lián)度，難以發(fā)揮全面預算管理在財務內(nèi)控中的作用。在這種環(huán)境下，預算執(zhí)行過程中容易存在偏差，難以落實到具體的項目以及業(yè)務工作當中。同時，部分醫(yī)院在調(diào)整預算過程中沒有經(jīng)過嚴格的審批程序和決策程序，存在預算管理漏洞。第二，部分醫(yī)院預算控制力度不足，單純對醫(yī)院資金的報銷進行控制，忽視對藥品和醫(yī)療耗材的控制、業(yè)務量的控制以及采購項目的控制。

（三）預算績效考核薄弱，全員預算意識不強

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院尚未建立并完善預算績效考核機制，尚未明確預算績效考核的內(nèi)容和方法。第一，部分醫(yī)院沒有對全面預算管理工作的具體實施進行動態(tài)分析與跟蹤，對于相關部門的考核力度不強，影響了全面預算管理目標的實效。第二，部分醫(yī)院尚未建立基于績效導向的全面預算管理體系，導致預算指標不能在具體工作中實施。在這種環(huán)境下，醫(yī)院全面預算管理只有財務人員參與的同時，其他員工參與全面預算管理的積極性不強。第三，由于缺乏績效考核機制，隨之也不會產(chǎn)生獎懲機制，預算的完成與否就與醫(yī)院的員工失去了聯(lián)系。

三、公立醫(yī)院全面預算管理的實施對策

（一）優(yōu)化預算編制的方法，實現(xiàn)預算目標與醫(yī)院戰(zhàn)略管理目標的融合

新政府會計制度對預算會計和財務會計雙核算基礎提出了新要求，為醫(yī)院開展預算編制工作提供了新思路。為此，醫(yī)院要采取多種預算編制方法，促進全面預算管理目標的實現(xiàn)。第一，鑒于全面預算涉及內(nèi)容多、涉及范圍廣的特點，醫(yī)院要結(jié)合具體的項目特點使用彈性預算、零基預算以及增量預算等多種預算方式。第二，醫(yī)院要充分確保預算的全面完整性，分別完善收入預算編制以及支出預算編制工作。一方面，對于收入預算編制工作，相關人員要在充分考量醫(yī)療服務價格、醫(yī)療保險基金支付、社會經(jīng)濟發(fā)展水平的基礎上對收入來源進行合理測算。另一方面，對于支出預算編制工作，相關人員要完善項目支出預算以及基本支出預算，減少預算漏洞。第三，醫(yī)院在編制預算過程中還要充分考量控制醫(yī)療費用不合理增長、檢查化驗收入占比、公立醫(yī)院醫(yī)藥占比等公益性指標，體現(xiàn)預算編制的效益性和可行性。

（二）嚴格預算執(zhí)行與控制，發(fā)揮全面預算管理在財務內(nèi)控中的作用

第一，醫(yī)院要進一步推進預算執(zhí)行工作，分別從月度預算、季度預算以及年度預算的角度來執(zhí)行預算，減少預算執(zhí)行過程中存在的差異和偏差。除此之外，預算目標進行分解，細化預算執(zhí)行的內(nèi)容，確保預算執(zhí)行到位。對于預算執(zhí)行過程中需要調(diào)整預算的，必須經(jīng)過“三重一大”等類似的決策程序以及審批手續(xù)，確保全面預算管理的嚴肅性以及嚴謹性，避免預算調(diào)整的隨意性和盲目性。第二，醫(yī)院要加強預算控制力度，全面涵蓋醫(yī)院報銷藥品、醫(yī)療耗材、業(yè)務費用等各項支出，增強控制的全面性。醫(yī)院要按照量人為出、重點突出的原則開展預算控制工作，提升資源使用效率和質(zhì)量。

（三）建立健全預算績效考核機制，確保全員參與目標的實現(xiàn)

醫(yī)院要實現(xiàn)全面預算管理的目標，必須要將員工的利益與醫(yī)院預算目標的實現(xiàn)進行掛鉤，調(diào)動員工參與預算管理的積極性。實際上，全面預算管理本質(zhì)上就是強調(diào)一種全員參與，即通過全員參與來形成合力，確保預算管理目標的實現(xiàn)。第一，醫(yī)院要建立健全預算績效考核機制，明確醫(yī)院績效考核的內(nèi)容和流程。例如，醫(yī)院可以從財務、內(nèi)部流程、學習與成長等維度對醫(yī)院員工進行考核，確保預算績效考核的科學性以及可行性。第二，醫(yī)院要強化對預算績效考評結(jié)果的應用，探索搭建獎懲機制，將全面預算管理機制與員工利益進行捆綁，進而在公立醫(yī)院內(nèi)部建立預算管理導向，促進公立醫(yī)院全面預算管理目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

近些年來，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入推進，公立醫(yī)院在轉(zhuǎn)型發(fā)展中面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，公立醫(yī)院要高度重視全面預算管理工作，合理科學地控制醫(yī)院各項成本，提升醫(yī)院資金和資源的配置效益，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。通過本研究可以發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院全面預算管理工作較為復雜，涉及醫(yī)院財務管理的方方面面以及具體業(yè)務工作中的相關環(huán)節(jié)。為此，醫(yī)院必須要培養(yǎng)醫(yī)院全員的預算意識和成本意識，讓每一個員工參與到全面預算管理工作當中，發(fā)揮全面預算管理的價值。除此之外，醫(yī)院財務管理人員可以借鑒其他單位實施全面預算管理的經(jīng)驗，完善全面預算管理的內(nèi)容和流程，創(chuàng)新預算管理模式。

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作者簡介：

汪海青，六安市第二人民醫(yī)院，安徽六安。