基于基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的思考

摘要：為滿足人民日益增長(zhǎng)的對(duì)美好生活的需求，更好的發(fā)揮基層行政事業(yè)單位政府職能和社會(huì)服務(wù)效能，保民生，筑和諧，行政事業(yè)單位需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效規(guī)避內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，提高綜合管理職能。本文通過(guò)分析基層單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)對(duì)策，旨在推動(dòng)基層行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位：內(nèi)部控制：?jiǎn)栴}：措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是保障組織權(quán)利規(guī)范有序，科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。單位通過(guò)內(nèi)部控制可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高服務(wù)效率，提升政府信息公開(kāi)透明度，從而樹(shù)立政府威信，防微杜漸，扎緊制度的籠子，提升政府形象。然而，我們基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制差強(qiáng)人意，內(nèi)部控制存在著諸多問(wèn)題，削弱了行政事業(yè)單位履行政府管理職能和提供公共服務(wù)的能力，甚至影響了政府在人民群眾心目中的美好形象。因而，探析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，從而制定出強(qiáng)有力的對(duì)策，提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平刻不容緩。

一、當(dāng)前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）基層行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制組織框架形同虛設(shè)，概念不清。例如有些單位雖有成立內(nèi)部控制工作小組相關(guān)文件，卻只用于應(yīng)付上級(jí)檢查，一把手或相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)雖任組長(zhǎng)卻不知內(nèi)部控制為何物，組員更是對(duì)此項(xiàng)工作毫不知情，工作小組未開(kāi)展相關(guān)工作。

2.工作機(jī)制不完善。內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)并貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)生的事前、事中、事后，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。然而很多單位片面認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)人員日常工作，只將會(huì)計(jì)人員稽核作為控制手段，未實(shí)現(xiàn)全過(guò)程，全員性控制：未將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)納入內(nèi)部控制工作范圍：未建立全面的內(nèi)部控制制度或雖有制度，但只做到制度上墻，卻不遵照?qǐng)?zhí)行：不相容職務(wù)未分離，很多單位存在會(huì)計(jì)出納一人兼職、采購(gòu)驗(yàn)收一肩承擔(dān)等情況，亦未建立有效替代性控制措施。

3.人才緊缺、用人把關(guān)不嚴(yán)?；鶎訂挝痪幹朴邢奕藛T緊缺，內(nèi)部控制多由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，但財(cái)務(wù)工作任務(wù)多，責(zé)任重，晉升渠道窄，有能力的年輕干部不愿主動(dòng)從事財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員緊缺。另外基層單位財(cái)務(wù)人員任職條件把關(guān)不嚴(yán)，存在現(xiàn)有從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)能力不足等情況。例如有單位領(lǐng)導(dǎo)指派信任之人從事財(cái)務(wù)工作，未考核其專(zhuān)業(yè)勝任能力致使會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，無(wú)法正常履行監(jiān)督和核算的職能。

（二）基層行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

基層行政事業(yè)單位事務(wù)繁雜，業(yè)務(wù)活動(dòng)多種多樣，普遍存在問(wèn)題較多、問(wèn)題較集中的業(yè)務(wù)活動(dòng)有：收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等。

1.收支業(yè)務(wù)控制中存在問(wèn)題

沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)票據(jù)和印章的管控，印章、票據(jù)均由出納保管，由出納一人辦結(jié)資金業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)工作系統(tǒng)密碼共享，雖分設(shè)經(jīng)辦、審批等角色，但由一人辦結(jié)。單位資產(chǎn)對(duì)外出租，只經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意，未經(jīng)主管部門(mén)及財(cái)政審批，收入未繳入國(guó)庫(kù)。例如某單位將臨街鋪面對(duì)外出租，只開(kāi)具以前年度財(cái)政已停止使用的票據(jù)，未開(kāi)具正確的行政事業(yè)單位非稅收入票據(jù)，未及時(shí)將收入上繳國(guó)庫(kù)，而作為日常經(jīng)費(fèi)坐支。另外單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)監(jiān)控不嚴(yán)。自公務(wù)卡制度施行起，內(nèi)部往來(lái)借款發(fā)生減少，基層單位內(nèi)部往來(lái)掛賬情況多存在于以前年度。某單位在上報(bào)盤(pán)活存量資金報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部往來(lái)借款數(shù)筆，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)其發(fā)生在1999年以前，具體明細(xì)由于時(shí)間久遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)人員變更等原因已無(wú)從查起，確已發(fā)生壞賬。

2.政府采購(gòu)控制存在問(wèn)題

基層單位采購(gòu)無(wú)計(jì)劃，無(wú)預(yù)算，自行采購(gòu)隨意性較大，供應(yīng)商選擇不當(dāng)，未按規(guī)定程序辦理等問(wèn)題。例如某村修建文化廣場(chǎng)，雖已達(dá)到區(qū)縣規(guī)定的政府采購(gòu)限額，但未經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)，選擇村主任熟人的私人施工隊(duì)修建，項(xiàng)目無(wú)預(yù)算、無(wú)決算、竣工無(wú)審計(jì)，只經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村相關(guān)人員驗(yàn)收。

3.資產(chǎn)控制存在問(wèn)題

資產(chǎn)管理不嚴(yán)，基層單位資產(chǎn)多由上級(jí)單位無(wú)償調(diào)撥。無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)普遍存在未人賬及閑置情況，主要原因?yàn)檎{(diào)撥資產(chǎn)手續(xù)不全及基層人員未能掌握相關(guān)使用技能。資產(chǎn)無(wú)盤(pán)點(diǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)不符、財(cái)產(chǎn)不清、家底不明。例如某單位資產(chǎn)賬上土地一塊，但因財(cái)務(wù)人員變動(dòng)，辦公場(chǎng)所多次變遷，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)遺失，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員無(wú)法辨認(rèn)具體方位，致使國(guó)有資產(chǎn)流失。

4.建設(shè)項(xiàng)目控制存在問(wèn)題

建設(shè)項(xiàng)目自立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，審批流程不規(guī)范，經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)審批流程不熟悉。如某村修建文化廣場(chǎng)，立項(xiàng)手續(xù)不全，無(wú)專(zhuān)業(yè)工程造價(jià)預(yù)算，只按施工隊(duì)報(bào)價(jià)簽訂合同，施工期間追加資金無(wú)補(bǔ)充協(xié)議，支付價(jià)款時(shí)因財(cái)政要求對(duì)其項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，約定價(jià)款過(guò)高，按評(píng)審價(jià)付款，因此產(chǎn)生緊急糾紛。

5.合同控制存在問(wèn)題

基層單位事務(wù)繁雜，但簽訂合同、協(xié)議的情況鮮有發(fā)生且合同簽訂無(wú)授權(quán)。例如某社區(qū)主任在無(wú)街道辦事處主任授權(quán)、無(wú)上級(jí)部門(mén)審批、財(cái)政部門(mén)備案情況下私自代表單位同私人簽訂租賃合同將該社區(qū)原用于老年人日間照料中心的房屋出租，嚴(yán)重降低了社區(qū)的社會(huì)服務(wù)能力，對(duì)轄區(qū)及本單位都造成了極其惡劣影響和經(jīng)濟(jì)損失。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要應(yīng)對(duì)措施

（一）基層行政事業(yè)單位單位層面應(yīng)對(duì)措施

1.將內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)納入行政事業(yè)單位人員年度學(xué)習(xí)任務(wù)范圍內(nèi)，使內(nèi)部控制在每位職工思想中根深蒂固，為進(jìn)一步做好內(nèi)部控制工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.將內(nèi)部控制工作納入年度績(jī)效考核，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)，使內(nèi)部控制落到實(shí)處，由一把手負(fù)責(zé)，全員參與，共同做好單位內(nèi)部控制工作。

3.結(jié)合實(shí)際情況，可聘請(qǐng)有資質(zhì)的第三方提供內(nèi)部控制建設(shè)及咨詢工作。單位會(huì)計(jì)人員選擇需德才兼?zhèn)洌x擇有專(zhuān)業(yè)勝任能力之人，建議相關(guān)部門(mén)將財(cái)務(wù)人員同紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等人員一并納入特殊崗位范疇，享受特殊崗位津貼，鼓勵(lì)職工從事財(cái)務(wù)工作。

4.強(qiáng)化內(nèi)部管理，根據(jù)本單位“三定”規(guī)定，明確崗位職責(zé)及分工，梳理單位業(yè)務(wù)流程，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

（二）基層行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面應(yīng)對(duì)措施

1.收支業(yè)務(wù)。加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)票據(jù)和印章的管控，票據(jù)使用建立票據(jù)使用登記冊(cè)，對(duì)票據(jù)入庫(kù)、出庫(kù)使用、經(jīng)手人等情況進(jìn)行記錄，印章分開(kāi)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理，防止舞弊行為發(fā)生;財(cái)務(wù)工作系統(tǒng)密碼必須保密，按分設(shè)角色各司其職，嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理相關(guān)事項(xiàng)：涉及收入的單位，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開(kāi)具票據(jù)并及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶，不得截留、挪用、坐收坐支;加強(qiáng)內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)管理，對(duì)已形成壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)經(jīng)相關(guān)規(guī)定程序報(bào)批后及時(shí)做賬務(wù)處理，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡報(bào)銷(xiāo)制度，減少現(xiàn)金支付，從而減少內(nèi)部借款發(fā)生。

2.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)。單位應(yīng)在年度預(yù)算編制前編制年度采購(gòu)計(jì)劃，報(bào)批后納入年度采購(gòu)預(yù)算，做到無(wú)預(yù)算不采購(gòu)，采購(gòu)時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定程序辦理，杜絕徇私舞弊行為發(fā)生。

3.資產(chǎn)控制。無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)及時(shí)辦理調(diào)撥、產(chǎn)權(quán)移交等手續(xù)，按照規(guī)定及時(shí)入賬，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)調(diào)撥資產(chǎn)使用人進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)指導(dǎo)，防止資源浪費(fèi)：每個(gè)會(huì)計(jì)年度和在重要領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證賬實(shí)相符、賬賬相符：財(cái)務(wù)人員離職時(shí)按規(guī)定指派監(jiān)交人辦理移交手續(xù)，保證在后期工作中不留后遺癥。

4.項(xiàng)目建設(shè)控制。單位相關(guān)人員需積極學(xué)習(xí)相關(guān)項(xiàng)目審批流程及規(guī)定，力求立項(xiàng)科學(xué)、合理、可行，實(shí)施合法合規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”制度、五個(gè)不直接分管和重要領(lǐng)導(dǎo)末尾表態(tài)制度，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策;建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)機(jī)制，項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、工程概預(yù)算等應(yīng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員或委托有相關(guān)資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核并出具評(píng)審意見(jiàn)：工程嚴(yán)格按照政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定辦理，工程價(jià)款按照財(cái)政下達(dá)的單位預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度支付，專(zhuān)款專(zhuān)用，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定報(bào)批并簽訂補(bǔ)充協(xié)議，妥善保管項(xiàng)目檔案，項(xiàng)目竣工后按照規(guī)定及時(shí)辦理竣工決算，如有結(jié)余按相關(guān)規(guī)定處理，嚴(yán)禁私自挪用。

5.合同控制。單位對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同或協(xié)議，根據(jù)雙方協(xié)商、談判等的結(jié)果，擬訂合同文本，組織相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，按照規(guī)定權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同，做到常規(guī)授權(quán)有封頂，特殊授權(quán)有范圍時(shí)限，防止權(quán)限濫用給單位造成經(jīng)濟(jì)損失：建立合同專(zhuān)用章的保管制度和合同歸口管理制度，加強(qiáng)合同信息安全保密工作。

作者簡(jiǎn)介：

曾霞，青海省測(cè)繪科學(xué)技術(shù)研究院，青海西寧。