企業(yè)內(nèi)部控制休系優(yōu)化探究

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)提升內(nèi)部管控有效性的主要方法之一，對(duì)于防范企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著關(guān)鍵作用。近年來(lái)，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的影響，我國(guó)步入了經(jīng)濟(jì)增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐步增加?；诖耍接懭绾蝺?yōu)化內(nèi)部控制，合理控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有實(shí)踐意義。本文從分析企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的積極意義出發(fā)，分析其在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的優(yōu)化途徑，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：企業(yè)：風(fēng)險(xiǎn)：優(yōu)化

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了對(duì)其運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行全面的管控而構(gòu)建和實(shí)施的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部牽制機(jī)制，以最終實(shí)現(xiàn)保障資產(chǎn)的安全完整性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性等預(yù)期的管控目標(biāo)。目前我國(guó)企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部控制體系其框架主要是依據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所建立。

二、企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的積極意義分析

由于企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，既需要協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系，進(jìn)行資源配置，同時(shí)還與外部環(huán)境聯(lián)系緊密，因此需要關(guān)注的控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更具有積極意義。一是經(jīng)過(guò)優(yōu)化的內(nèi)部控制體系能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各部門(mén)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效整合和統(tǒng)一，從而有利于提升企業(yè)資源的使用效率，客觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)效益提升有促進(jìn)作用。二是經(jīng)過(guò)優(yōu)化的內(nèi)部控制體系能夠及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別出企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于其在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前采取防范措施，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。三是經(jīng)過(guò)優(yōu)化的內(nèi)部控制體系能夠合理保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠更真實(shí)準(zhǔn)確完整的反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，保障了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性。

三、當(dāng)前企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系尚未全面建立

風(fēng)險(xiǎn)防范與控制既是內(nèi)部控制體系的組成要素之一，同時(shí)也是實(shí)施內(nèi)部控制的主要管控目標(biāo)之一，是內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中卻存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控的組織機(jī)構(gòu)缺失，即企業(yè)受規(guī)模、成本效益等因素的影響，不能在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)來(lái)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、衡量和應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管控流程。二是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，不能結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)持續(xù)、系統(tǒng)的收集企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要依賴于定性評(píng)估，而沒(méi)有根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)的破壞性進(jìn)行排序和分析，確定管控重點(diǎn)。三是在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)的客觀性和系統(tǒng)性不足，即企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往是管理層根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)采取措施，而不是根據(jù)預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和對(duì)策體系來(lái)實(shí)施，造成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)缺乏客觀性和系統(tǒng)性。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)仍然存在一定的缺陷

內(nèi)部控制活動(dòng)一般與企業(yè)的業(yè)務(wù)管控流程和制度有關(guān)，因此其是否完善對(duì)于內(nèi)部控制的管控強(qiáng)度具有直接影響。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的缺陷集中體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，存貨管控方面，即存貨作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一，其控制是否有效不僅關(guān)系著企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，同時(shí)還對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的控制具有重要意義，在實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都建立了較為健全的存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度，但是受存貨種類(lèi)、型號(hào)等多個(gè)因素的影響，在盤(pán)點(diǎn)方法、盤(pán)點(diǎn)頻率以及對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理等方面缺乏較為嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)控制度，存貨的安全性難以保障。另一方面，在應(yīng)收賬款控制方面，即應(yīng)收賬款作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的主要內(nèi)容之一，當(dāng)前部分企業(yè)在應(yīng)收賬款控制方面存在缺少細(xì)化科學(xué)的信用管理政策、銷(xiāo)售管理和應(yīng)收賬款管理融合度不足以及應(yīng)收賬款分析流于形式等問(wèn)題，從而使得應(yīng)收賬款管控不力，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率偏低，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)上升。

（三）對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督被弱化

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，提升其控制有效性的重要手段和方法。當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督存在被弱化和流于形式的具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面。一方面，沒(méi)有采取必要的措施來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，造成其難以公正、客觀的對(duì)內(nèi)部控制缺陷及存在問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)修正。另一方面，缺乏內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不能在監(jiān)督過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行識(shí)別和認(rèn)定。

四、企業(yè)優(yōu)化其內(nèi)部控制體系的主要途徑

針對(duì)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)及內(nèi)部控制的相關(guān)理論，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下途徑采取措施對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化。

（一）建立全面、客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)要建立全面、客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，須從以下三個(gè)途徑著手。一是要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的破壞性影響，提高對(duì)其控制的重視度，在企業(yè)內(nèi)部建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化、制度化的評(píng)估控制。二是通過(guò)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系來(lái)對(duì)企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行持續(xù)、系統(tǒng)的收集與分析，及時(shí)利用定性和定量的方法識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，以便于管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及破壞程度及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。三是在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的時(shí)候，企業(yè)要轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)依賴于管理層主觀經(jīng)驗(yàn)的做法，應(yīng)當(dāng)在建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的前提下結(jié)合企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力以及風(fēng)險(xiǎn)偏好制定系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略體系，以確保對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、衡量和應(yīng)對(duì)是全面的、客觀的，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)預(yù)期控制目標(biāo)內(nèi)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行完善

存貨控制和應(yīng)收賬款控制是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的完善，須從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。一是在存貨控制活動(dòng)中，一方面，要結(jié)合當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息共享技術(shù)，建立經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量、ABC存貨管理模式以及訂貨點(diǎn)模式等較為科學(xué)的庫(kù)存決策模型，提高庫(kù)存決策的智能化，以有效降低企業(yè)的資金占用，提高流動(dòng)性，降低風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，要對(duì)企業(yè)的存貨清查盤(pán)點(diǎn)制度進(jìn)行完善，包括清查盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間、方法等，以及時(shí)掌握存貨的具體狀況，減少因存貨管理不善而帶來(lái)的一系列銷(xiāo)售和管理問(wèn)題。二是強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的控制，在實(shí)務(wù)中要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款控制，不僅要根據(jù)客戶的信用水平估值建立資信檔案作為其進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)防范的依據(jù)，同時(shí)還要通過(guò)讓財(cái)務(wù)人員參與到企業(yè)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)決策、建立銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款的定期核對(duì)以及考核制度等方式來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)在應(yīng)收賬款控制過(guò)程中的有機(jī)融合，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少資金占用所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

結(jié)合上文所分析的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督被弱化的問(wèn)題，筆者建議從以下兩個(gè)方面采取措施加以優(yōu)化。一方面，完善內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，即不僅要通過(guò)改變內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的層級(jí)來(lái)提升其部門(mén)和人員的獨(dú)立性，同時(shí)還要促使其參與企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的全過(guò)程，以提升其對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。另一方面，要在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身管理需求，明確內(nèi)部控制缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程以及審批流程進(jìn)行評(píng)估認(rèn)定，找出缺陷及其成因并加以修正以減少風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文從分析企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的積極意義人手，分析其在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題基礎(chǔ)，分別從三個(gè)角度提出了較為具體的優(yōu)化途徑和對(duì)策，以期能夠改善企業(yè)的內(nèi)部控制水平，降低運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

胡江，武漢聯(lián)影醫(yī)療科技有限公司，湖北武漢。