制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策探討

摘要：國際貿(mào)易形式的變化使制造業(yè)企業(yè)面臨越來越嚴峻的考驗，內(nèi)部控制在提高資產(chǎn)完整性、保障財務(wù)信息有效性和保障企業(yè)盈利等方面的作用日益凸顯。實踐中，內(nèi)部控制存在流于形式、觀念保守、制度不建全等諸多問題。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，通過努力提高認識、強化責(zé)任落實、加強財務(wù)管控科學(xué)性等方式，不斷提高內(nèi)控制度的效果。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);財務(wù)管理;內(nèi)部控制

一、制造業(yè)企業(yè)完善內(nèi)控制度的意義

內(nèi)部控制指的是企業(yè)通過制定專業(yè)化管理制度，建立全方位控制體系，形成相互制約、相互監(jiān)督的控制體系，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行的所有管理手段和管理措施的總稱。對于制造業(yè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制的意義在于以下幾個方面。

一是有助于提高資產(chǎn)完整性。企業(yè)資產(chǎn)完整是保證其正常經(jīng)營的基本前提，特別對于制造業(yè)企業(yè)而言，廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)比重大、構(gòu)成復(fù)雜，原料購進、產(chǎn)成品存貨變動頻繁，如果沒有一個完善的內(nèi)控制度和規(guī)范的內(nèi)控流程，要確保企業(yè)資產(chǎn)完整性是非常困難的。二是保障了企業(yè)財務(wù)信息的有效性。制造業(yè)企業(yè)須要有一整套完整有效的財務(wù)管理制度，包括財務(wù)部門負責(zé)企業(yè)日常管理、年度預(yù)算、資金運作等進行總體控制，同時通過各部門資金往來變化對企業(yè)各部門進行監(jiān)督，并將企業(yè)經(jīng)營狀況通過年度財務(wù)報表反映出來。而這些工作都囊括在內(nèi)部控制工作中。三是有利于企業(yè)控制生產(chǎn)成本進而獲得經(jīng)營利潤。有效的內(nèi)部控制可以降低原料損耗率、合理安排工時、避免生產(chǎn)過程中的無效損失，從而大幅降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

二、影響企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)揮作用的原因分析

盡管內(nèi)控制度對企業(yè)而言至關(guān)重要，但仍有很多制造業(yè)企業(yè)反映，在實際運營中內(nèi)控制度并沒有發(fā)揮作用，其主要原因包括。

一是思想上不重視，內(nèi)控制度流于形式。在當(dāng)前貿(mào)易形勢下，制造業(yè)企業(yè)面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，原料、人工成本不斷上升，擠占了企業(yè)利潤空間。盡管多數(shù)企業(yè)管理者都對內(nèi)部控制的意義有所了解，也希望在生產(chǎn)經(jīng)營中通過有效的內(nèi)部控制降低成本、控制風(fēng)險。但是實際情況往往是制度上墻，萬事大吉。不能將內(nèi)控要求落實在企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)，使內(nèi)控制度浮在表面，流于形式，沒有深人到企業(yè)生產(chǎn)、運行中去，因此限制了內(nèi)控制度發(fā)揮作用。

二是存在以財務(wù)管控代替內(nèi)部控制傾向。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，其理論本身也在不斷發(fā)展。但是，仍有很多管理者對內(nèi)控的認識仍停留在財務(wù)控制方面，不能從企業(yè)發(fā)展全局的角度認識內(nèi)控，因此具有很多局限性。誠然，財務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在工作中也占有相當(dāng)大的比重，但是，對于制造業(yè)企業(yè)，如果僅僅將企業(yè)內(nèi)控局限在財務(wù)控制方面，對于制造業(yè)企業(yè)而言就會忽視企業(yè)重要領(lǐng)域，一旦出現(xiàn)問題后果不堪設(shè)想。

2017年，T公司案件就很有借鑒意義。T公司十分重視財務(wù)管控，建立了完善的財務(wù)運行和管理制度，企業(yè)內(nèi)部每一筆資金往來都需要經(jīng)過嚴格的審核，可謂管理十分嚴格。但是，在財務(wù)審核過程中存在著只看票面信息，而不注重實質(zhì)性審查的問題，結(jié)果就被個別管理者鉆了空子，假借他人名義等多種手段，挪用了公司大量資金。實際上，該副總的很多違規(guī)行為是公開進行的，甚至在最初的時候，是財務(wù)人員幫其繞開了公司規(guī)定，使一些隱性費用得以入賬?？梢姡攧?wù)管控制度雖然嚴格，但也并非無懈可擊，更為全方位的內(nèi)控還是十分必要的。

三是內(nèi)部控制制度尚需進一步完善。制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，內(nèi)控制度也要相應(yīng)涵蓋從原料購進、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品儲存、運輸、質(zhì)檢乃至售后服務(wù)等多方面，在這樣的情況下要建立一套有效的內(nèi)控規(guī)則，工作量是相當(dāng)大的。在實踐過程中，很多企業(yè)看似內(nèi)部規(guī)定很多、很完善，但仔細分析會發(fā)現(xiàn)這些規(guī)定都是在運營過程中逐漸積累起來的，有的已經(jīng)過時了，有的從指定之日起就沒有被執(zhí)行過，這樣的內(nèi)控體系和內(nèi)控制度很難說是完善的。

三、制造業(yè)企業(yè)完善內(nèi)控制度的建議

針對上述三個內(nèi)控中存在的問題，制造業(yè)企業(yè)可以從以下幾方面著手解決。

一要凝聚共識，提高認識。一方面，要加強企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)，通過員工人職培訓(xùn)、定期輪訓(xùn)以及利用內(nèi)部宣傳板、組織制度競賽等多種形式，讓員工了解內(nèi)控制度，加深對內(nèi)控制度的理解和掌握，在工作中自覺按照內(nèi)控要求執(zhí)行。另一方面，企業(yè)管理者特別是高層管理者要帶頭實踐，對公司規(guī)定的各項要求認真執(zhí)行，對自身存在的違反規(guī)定的行為要堅決改正，從而在全公司內(nèi)部形成遵章守紀的良好風(fēng)氣。

二是細化內(nèi)控責(zé)任，理順業(yè)務(wù)流程。內(nèi)控制度要想真正發(fā)揮作用，重點在于責(zé)任的細化和落實。為了實現(xiàn)這一目標，制造企業(yè)可以運用“縱向分層，橫向分類”的方式構(gòu)建內(nèi)部控制體系，以落實責(zé)任。首先，依據(jù)“縱向分層”的原則，將企業(yè)內(nèi)部各級管理者、部門負責(zé)人研發(fā)人員和一線基層工作人員等等的職責(zé)范圍和工作標準進行明確界定;其次，科學(xué)運用“橫向分類”原則，將每一項工作的責(zé)任人進行分類和分工，進一步明確各部分負責(zé)人的權(quán)利和責(zé)任，與此同時，也將相關(guān)的責(zé)任義務(wù)細化到每一名員工身上，從而有利于企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實。

三是提高財務(wù)管控的科學(xué)性。財務(wù)管控是企業(yè)內(nèi)控管理的重中之重，一方面，加強基礎(chǔ)財會工作。①從強化管理人手，加大對企業(yè)財產(chǎn)管理控制。在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)各個階段，從原材料購進、產(chǎn)品加工、存儲、運輸以及售后都形成正規(guī)操作規(guī)范，建立日、月、季盤存制度，保障實賬相符。②認真落實銷售回款制度?？茖W(xué)計算銷售回款周期，嚴格計算銷售資金占用，建立有效的回款督促機制，使銷售部門減少資金占用，提高資金使用效率。努力避免在銷售中出現(xiàn)呆、死、壞賬。③針對會計崗位職責(zé)，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管責(zé)任。一方面，嚴格落實崗位分離原則，保證不相容崗位之間的獨立性，并形成相互監(jiān)督制約的關(guān)系。另一方面，保證財務(wù)審批程序執(zhí)行到位，各項費用單據(jù)經(jīng)過全流程審批，不出現(xiàn)遺漏，各審批要素完整。除此之外，還要保證財務(wù)基礎(chǔ)平整完整有序，建立高效的歸檔留存制度，以便日后審查。

著眼制造業(yè)企業(yè)特點，努力提高財務(wù)參與決策能力。財務(wù)管控部門應(yīng)有能力根據(jù)市場變化情況動態(tài)調(diào)整財務(wù)支出比重，以更符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。例如，S企業(yè)作為汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，高性能車用金屬材料的使用成為業(yè)界趨勢，在掌握這一趨勢的前提下，財務(wù)管控部門就可以根據(jù)原材料支出的變動情況，分析比較企業(yè)應(yīng)對情況，并做出比例調(diào)整建議，幫助管理者做出決策。如果財務(wù)部門機械根據(jù)會計準則和財務(wù)制度控制資金使用，很可能就會使企業(yè)喪失良好的發(fā)展機會。

四是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)。對重點崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度進行嚴格細化，對銷售、采購等重點崗位，建立有效的崗位監(jiān)督制和定期輪崗制，以減少尋租行為的發(fā)生;對于一線生產(chǎn)部門，可采取預(yù)算管理制，科學(xué)核定每月生產(chǎn)費用預(yù)算，將生產(chǎn)費用責(zé)任下放車間負責(zé)人，以控制生產(chǎn)損耗，節(jié)約生產(chǎn)成本;完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制，加強外部監(jiān)督制約，使內(nèi)控機制作用在經(jīng)營活動中反映出來;完善企業(yè)內(nèi)部信息管理制度建設(shè)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各種信息及時向管理者反饋，幫助其做出正確決策;建立風(fēng)險預(yù)警及處置制度，對企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)安全責(zé)任風(fēng)險、資金風(fēng)險以及信用風(fēng)險等提前預(yù)判，做好應(yīng)急處置預(yù)案，保證在事故發(fā)生時能夠快速、及時、有效的拿出處理意見，將事故損失降至最低。

四、結(jié)束語

作為制造業(yè)大國，我國制造業(yè)企業(yè)在國民經(jīng)濟中具有重要地位。制造業(yè)企業(yè)的正常經(jīng)營，離不開有效的內(nèi)部控制制度。在實踐中，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控制度的重要作用有一個深刻的認識，不斷完善相關(guān)制度，細化落實，并通過有效的監(jiān)督制約機制，發(fā)揮內(nèi)控制度的效果，以實現(xiàn)控制成本、降低風(fēng)險的目的。在這方面，各制造業(yè)企業(yè)還應(yīng)進行不斷的理論探索和實踐創(chuàng)新。

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作者簡介：

丁韻蔚，蘇州石川制鐵有限公司，江蘇蘇州。