審計(jì)信息化在高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中的應(yīng)用

范嘩　孫岱琪

摘要：隨著教育體制改革的不斷深化，我國(guó)高校迅速發(fā)展，如何將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)信息化技術(shù)相結(jié)合，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，更有效的對(duì)高校各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，保障高校內(nèi)控制度的建立落實(shí)和持續(xù)優(yōu)化，是本文撰寫(xiě)的初衷。本文從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)信息化工作的現(xiàn)狀和問(wèn)題入手，對(duì)審計(jì)信息化應(yīng)用于內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的框架進(jìn)行構(gòu)思，分別從評(píng)價(jià)的準(zhǔn)備、實(shí)施、匯總與追蹤整改各階段研究，如何利用信息化手段協(xié)助審計(jì)人員開(kāi)展工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：內(nèi)控評(píng)價(jià)：審計(jì)信息化

近年來(lái)，教育事業(yè)發(fā)展迅猛，高校規(guī)模和數(shù)量的激增為我國(guó)培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才，但同時(shí)也為高校管理工作帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督管理受到廣泛關(guān)注，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，如何利用審計(jì)信息化手段開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成為各高校審計(jì)部門(mén)亟需攻克的難題。在這種情況下，分析高校內(nèi)控評(píng)價(jià)工作與審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀、探究利用信息化技術(shù)解決內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程中的問(wèn)題和難點(diǎn)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校內(nèi)控評(píng)價(jià)與審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）高校內(nèi)控評(píng)價(jià)工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著高校自主辦學(xué)能力的不斷提升，內(nèi)部控制在規(guī)范單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、預(yù)防內(nèi)部違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題、推行校內(nèi)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮的作用日漸凸顯，對(duì)確保高校各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展并最終實(shí)現(xiàn)辦學(xué)宗旨和培養(yǎng)目標(biāo)有重大意義。根據(jù)財(cái)政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和2015年《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，教育部研究制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，按照上述文件的要求，高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部制度制定、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的牽頭部門(mén)，能夠幫助單位發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，是審計(jì)工作的重要組成部分。

（二）高校審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，國(guó)家正積極推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，在《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)“十三五”國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》等文件中明確指出審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)，鼓勵(lì)各單位充分運(yùn)用信息化技術(shù)提升審計(jì)能力和審計(jì)效率。《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)意見(jiàn)》指出、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)信息化環(huán)境下審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是提升審計(jì)監(jiān)督能力和完善教育治理體系的重要途徑。

二、審計(jì)信息化應(yīng)用于內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的框架構(gòu)思

基于以上對(duì)利用審計(jì)信息化平臺(tái)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要性分析，結(jié)合高校審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作實(shí)際開(kāi)展情況，構(gòu)建審計(jì)信息化應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以衡量高校內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)水平的高低。

（一）評(píng)價(jià)準(zhǔn)備模塊

評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段主要包括制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案和確定內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組成員兩方面。一是根據(jù)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和實(shí)施情況，從單位層面或業(yè)務(wù)層面開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，依據(jù)信息化平臺(tái)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、相關(guān)規(guī)章制度、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容后，通過(guò)信息化平臺(tái)上報(bào)，獲取授權(quán)審批后展開(kāi)工作。二是選取審計(jì)部門(mén)內(nèi)對(duì)本單位比較熟悉、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員成立內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組，明確小組的權(quán)力和義務(wù)，在組長(zhǎng)的帶領(lǐng)下，承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

（二）評(píng)價(jià)實(shí)施模塊

在評(píng)價(jià)實(shí)施階段，主要包括信息采集、數(shù)據(jù)審核，預(yù)警分析跟蹤等幾個(gè)子模塊，評(píng)價(jià)人員可充分運(yùn)用信息化平臺(tái)大數(shù)據(jù)操作和信息共享優(yōu)勢(shì)，采集內(nèi)控評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)。通過(guò)數(shù)據(jù)審核，篩選有效信息，了解單位層面基本情況：根據(jù)各下屬單位或部門(mén)的白評(píng)報(bào)告，與相關(guān)部門(mén)人員溝通，向相關(guān)部門(mén)人員詢問(wèn)和凋查，采用適當(dāng)方法收集、分析數(shù)據(jù)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，確定細(xì)化控制目標(biāo)，以評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。為滿足審計(jì)人員評(píng)估工作與相關(guān)測(cè)試的需求，高校應(yīng)建立全面文檔記錄并將其信息化，便于評(píng)估人員隨時(shí)進(jìn)行線上查閱。文檔記錄可以幫助評(píng)價(jià)工作小組了鋸各個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程，識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況。此外，信息化平臺(tái)應(yīng)具備繪制流程圖以及標(biāo)注評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)的功能，幫助工作人員有所側(cè)重的高效進(jìn)行評(píng)估工作。

評(píng)價(jià)人員可以通過(guò)信息化平臺(tái)與小組成員進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通，拓展工作思路，提高工作效率。在辨識(shí)與細(xì)化控制目標(biāo)所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)后，根據(jù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行必要的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，獲取充分、可靠的證據(jù)，利用信息化平臺(tái)分析數(shù)據(jù)，研究分析內(nèi)控缺陷，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，并形成電子工作底稿，在信息化平臺(tái)中共享現(xiàn)階段工作結(jié)果。

（三）匯總評(píng)價(jià)與追蹤整改階段

在匯總評(píng)價(jià)階段，評(píng)價(jià)人員應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)實(shí)施階段確定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行復(fù)核，按照嚴(yán)重程度匯總為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，對(duì)缺陷的性質(zhì)、原因及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行全面分析，提出具有實(shí)際性和針對(duì)性的整改方案，出具評(píng)價(jià)結(jié)論，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)、適當(dāng)?shù)南蛏蠈宇I(lǐng)導(dǎo)人員報(bào)告。單位還應(yīng)跟蹤內(nèi)部控制整改情況，對(duì)照事先制訂的整改計(jì)劃進(jìn)行跟蹤審計(jì)，相關(guān)整改部門(mén)應(yīng)定期對(duì)整改情況作書(shū)面報(bào)告，通過(guò)信息化平臺(tái)實(shí)時(shí)獲取反饋信息，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的工作目標(biāo)。

三、審計(jì)信息化應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的實(shí)施難點(diǎn)

（一）信息化平臺(tái)下的各類(lèi)數(shù)據(jù)獲取困難

使用信息化平臺(tái)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依賴(lài)于單位、部門(mén)各項(xiàng)工作的高度信息化與流程標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)需要各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互銜接，以實(shí)現(xiàn)便捷、全面的信息共享。目前高校的信息化建設(shè)尚不成熟，許多工作與業(yè)務(wù)尚未實(shí)現(xiàn)電子化，不能通過(guò)線上平臺(tái)及時(shí)獲取信息，難以對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)管。這導(dǎo)致校內(nèi)審計(jì)部門(mén)難以通過(guò)審計(jì)信息化平臺(tái)充分獲取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)效率，耗費(fèi)大量人力、物力。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告難以通過(guò)系統(tǒng)生成

目前高校審計(jì)信息化平臺(tái)的智能化程度有限，仍需審計(jì)工作人員對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的手動(dòng)整理與自主分析。在實(shí)際評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，信息化平臺(tái)主要用于存儲(chǔ)評(píng)價(jià)人員收集的信息及實(shí)現(xiàn)小組成員間的實(shí)時(shí)溝通和成果共享。由于部分文件與資料通過(guò)附件形式上傳、工作人員描述信息的規(guī)范性較弱，信息化平臺(tái)難以對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)的整理分析并最終生成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

（三）人機(jī)關(guān)系和諧難以實(shí)現(xiàn)

當(dāng)審計(jì)工作人員使用信息化平臺(tái)完成其工作的過(guò)程中，人機(jī)之間會(huì)產(chǎn)生一種相互的關(guān)系。為確保工作人員高質(zhì)量、高效率地完成工作任務(wù)，合理的人機(jī)關(guān)系應(yīng)該達(dá)到高效、健康、舒適、安全的目標(biāo)，這需要充分考慮平臺(tái)使用者的特點(diǎn)和需求進(jìn)行平臺(tái)設(shè)計(jì)。由于目前高校正初步進(jìn)行審計(jì)信息化建設(shè)，信息化平臺(tái)的設(shè)計(jì)與完善仍處在探索階段，如何使平臺(tái)滿足工作人員的辦公和心理需求是一個(gè)仍需討論的議題。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前高校的發(fā)展過(guò)程中，只有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和完善，才能協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作，促進(jìn)高校持續(xù)健康的發(fā)展。從協(xié)助審計(jì)人員有效開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作、提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率的宗旨出發(fā)，高校應(yīng)著力將信息技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，提高高校管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春玲.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（7）：255.

作者簡(jiǎn)介：

范曄，孫岱琪，山東大學(xué)，山東濟(jì)南。