新時代農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅籌劃研究

摘要：2016年5月1日起，金融業(yè)全行業(yè)納入增值稅征收范圍。從營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，不僅僅是稅收征管方式的變更，還會對農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)（主體是農(nóng)商銀行、農(nóng)村信用社）稅收籌劃方式產(chǎn)生重大影響。盡快適應(yīng)增值稅征收方式，做好稅收籌劃工作，降低增值稅稅負(fù)水平，對于農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)具有重要的現(xiàn)實意義。本文根據(jù)工作實踐，提出多項切實可行的具體舉措和政策建議，希望能夠?qū)r(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅稅收籌劃工作起到拋磚引玉的效果。

關(guān)鍵詞：增值稅：稅收籌劃：農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)

2016年5月1日起，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)告別了營業(yè)稅，開始繳納增值稅。增值稅稅收政策復(fù)雜，稅收籌劃空間比營業(yè)稅大，做好增值稅稅收籌劃工作對于增強(qiáng)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的盈利能力、增強(qiáng)競爭力具有重要意義。然而，實踐中農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在增值稅稅收籌劃上存在重視不夠、人才缺乏、手段有限等問題，亟需補(bǔ)強(qiáng)短板。本文從存在的問題、稅收籌劃方法和對策建議等三個方面進(jìn)行闡述，對農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)做好增值稅稅收籌劃進(jìn)行了深入探討。

一、存在的問題

（一）管理層重視程度不夠

由于營業(yè)稅稅收籌劃空間較小，在長期的營業(yè)稅征管環(huán)境工，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)管理層對稅收籌劃工作缺乏重視，對稅務(wù)工作的要求僅僅是確保照章納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險。

（二）專業(yè)稅務(wù)人才不足

據(jù)不完全統(tǒng)計，金融業(yè)營改增以來，國家稅務(wù)總局專門出臺的關(guān)于金融業(yè)增值稅的政策文件就有十余個，另外其他行業(yè)的增值稅政策及變化也可能影響到金融業(yè)。而農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)由于規(guī)模小，人員少，很多機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置專職稅務(wù)人員，導(dǎo)致辦稅人員業(yè)務(wù)能力不高，無法給出建設(shè)性的稅收籌劃建議。

（三）業(yè)務(wù)人員不了解稅收政策

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的各項業(yè)務(wù)分布在眾多網(wǎng)點，以及電子銀行、金融市場等職能部門，涉及的人員眾多。這些部門的業(yè)務(wù)人員對財稅政策不了解，也缺乏主動學(xué)習(xí)的動力，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)開展沒有考慮稅收成本。

（四）激勵機(jī)制缺失

絕大部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)沒有意識到稅收籌劃的重要意義，沒有對稅務(wù)人員稅收籌劃成效進(jìn)行考核和激勵。稅收籌劃成效不影響稅務(wù)人員薪酬水平，而如果發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，卻要追究其工作責(zé)任，導(dǎo)致稅務(wù)人員沒有動力進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)增值稅主要籌劃方法

（一）充分利用政策導(dǎo)向，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

根據(jù)財稅[2017] 77號文，100萬元及以下（單戶授信或貸款金額）的農(nóng)戶貸款利息收入，免征增值稅;財稅[2018] 91號文又補(bǔ)充規(guī)定，符合兩增兩控的金融機(jī)構(gòu)，1000萬元及以下（單戶授信或貸款金額）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款取得的利息收入，可免征增值稅。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)服務(wù)對象主要是“三農(nóng)”和小微企業(yè)，近年來部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)偏離了主責(zé)和主業(yè)，導(dǎo)致風(fēng)險上升和稅負(fù)成本提高。財稅人員應(yīng)建議管理層，根據(jù)國家導(dǎo)向調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，將信貸資源更多地向100萬元以下農(nóng)戶貸款和1000萬元以下小微企業(yè)（含個體工商戶）貸款傾斜，爭取最大限度的稅收優(yōu)惠。

（二）綜合考慮多個稅種，實現(xiàn)總體稅負(fù)最低

農(nóng)信社和縣以下地區(qū)的農(nóng)商銀行金融服務(wù)適用簡易計稅法，但是由于其還提供一些經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)適用一般計稅法。根據(jù)財稅[2016]36號文，構(gòu)建的不動產(chǎn)，既用于簡易計稅又用于一般計稅項目的，進(jìn)項稅額可以全額抵扣。對于農(nóng)信社和縣以下地區(qū)的農(nóng)商銀行，構(gòu)建營業(yè)大樓的進(jìn)項稅是否需要進(jìn)行抵扣，需要綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅等多種稅種。主要原因是：農(nóng)信社和縣以下地區(qū)的農(nóng)商銀行的一般計稅法項目收入很少，銷項稅就更小，實際抵扣金額很小，進(jìn)而形成大額留抵稅額。形成大額留底后，房產(chǎn)原值減少，每期計提折舊金額減少，企業(yè)所得稅金額增加：而另一方面，原值減少后每期需要交納的房產(chǎn)稅減少。因此在抵扣前需要進(jìn)行測算，如果增加的企業(yè)所得稅<每期繳納的房產(chǎn)稅+每期可抵扣的進(jìn)項稅，則可將不動產(chǎn)進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣;反之，則不需抵扣。

（三）跨部門配合，通過稅后凈收益率選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方向

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在將富余資金進(jìn)行投資時，不能只簡單地通過稅前收益率判斷投資方向。因為不同金融產(chǎn)品的稅負(fù)成本不同。例如，國債利息收入既免增值稅也免企業(yè)所得稅，鐵道債利息收入減半征收企業(yè)所得稅但不減免增值稅，金融債和同業(yè)存單利息收入減免征收增值稅但不減免企業(yè)所得稅，企業(yè)債既不減免增值稅也不減免企業(yè)所得稅。因此不同債券類型，由于稅收政策不同，稅后收益率與稅前收益率差異較大。而負(fù)責(zé)富裕資金運作的金融市場部門人員，可能并不了解相關(guān)稅收政策，這就要求稅務(wù)人員與資金運作人員通力配合，為富裕資金找到最佳投資渠道。

（四）利用科技手段，確保進(jìn)項稅額應(yīng)抵盡抵

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)采購事項較多，各類日常費用也較多，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)也不例外。尤其是《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）發(fā)布之后，國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣，抵扣工作量大增?？梢灶A(yù)見，隨著國建減稅降費力度的逐漸加大，可抵扣項目會越來越多。這些繁瑣的事項如果單純依靠人工處理，很難做到應(yīng)抵盡抵。因此農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)科技建設(shè)，通過科技手段將相關(guān)工作電子化、自動化、智能化，這樣既能減輕人工成本，又能提高抵扣效率，降低稅負(fù)成本。

三、加強(qiáng)增值稅稅收籌劃的政策建議

（一）加強(qiáng)政策宣傳，提高管理層稅收籌劃意識

財會部門應(yīng)當(dāng)通過撰寫財務(wù)分析、提供專題報告或者邀請專業(yè)機(jī)構(gòu)的財稅專家進(jìn)行授課等方式，加強(qiáng)增值稅相關(guān)政策的宣傳，尤其是宣傳加強(qiáng)稅收籌劃效益的宣傳，用鮮活的案例和詳實的數(shù)據(jù)，讓管理層充分認(rèn)識到增值稅稅收籌劃的重要性。

（二）省聯(lián)社要加強(qiáng)稅務(wù)工作指導(dǎo)

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)是小法人，能力有限，而省聯(lián)社作為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的管理機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著指導(dǎo)、服務(wù)等職能。省聯(lián)社聚集了一批既懂業(yè)務(wù)又懂稅務(wù)的專家，專門負(fù)責(zé)研究分析各項財稅政策。因此省聯(lián)社應(yīng)利用自己的優(yōu)勢，加強(qiáng)增值稅稅收籌劃方面的輔導(dǎo)，通過集中培訓(xùn)、靠前指導(dǎo)和提供典型案例等方式，為轄內(nèi)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的稅務(wù)服務(wù)，形成合力。

（三）加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍培養(yǎng)

如果要真正做好增值稅稅收籌劃，建立自己的專業(yè)人才是關(guān)鍵。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)專崗，專門負(fù)責(zé)處理增值稅、所得稅等稅務(wù)事項，規(guī)模較大的機(jī)構(gòu)還應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。同時要敢于從有限的費用中，抽出經(jīng)費支持稅務(wù)人員赴專業(yè)機(jī)構(gòu)參加稅務(wù)培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)交流開闊眼界，提升素質(zhì)。

（四）建立跨部門稅務(wù)協(xié)作與信息共享機(jī)制

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立財會部門為主體，相關(guān)部門參與的稅務(wù)協(xié)同工作機(jī)制。一方面由財會部門將稅收政策、稅收籌劃要點傳導(dǎo)至基層網(wǎng)點和各個職能部門，另一方面，可在每個網(wǎng)點和職能部門建立稅務(wù)聯(lián)絡(luò)員，將稅收籌劃思想滲透至產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)務(wù)營銷和商品采購等各個環(huán)節(jié)，為降低稅負(fù)成本建立組織保障。

（五）建立良好的激勵機(jī)制

稅務(wù)人員通過稅收籌劃為企業(yè)創(chuàng)造了價值，理應(yīng)得到應(yīng)有的獎勵，否則將挫傷其工作的積極性。因此，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒好的經(jīng)驗做法，為稅務(wù)人員設(shè)置專門的績效考核機(jī)制，對確實通過合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃途徑，為企業(yè)創(chuàng)造價值的團(tuán)隊和個人，給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵，實現(xiàn)企業(yè)與個人的雙贏。

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作者簡介：

李乾雷，福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，福建福州。