上市公司股權激勵會計處理及個人所得稅的處理研究

摘要：一般來說公司完成上市之后會給予跟隨企業(yè)一起創(chuàng)業(yè)發(fā)展的早期員工一些股權激勵以示回報，關于股權激勵的會計處理和個人所得稅處理有一系列復雜的程序，本文就對此展開討論，從股權激勵分類出發(fā)分析了股份支付和股權激勵介人所得稅的處理。

關鍵詞：股權激勵;個人所得稅;會計處理

一、引言

一般來說，大型上市公司從創(chuàng)業(yè)到最終上市成功都會有一群跟著企業(yè)從無到有、從小到大發(fā)展起來的一批創(chuàng)業(yè)元老，公司上市成功后一般也會以一定的股票為獎勵，將其分配給優(yōu)秀員工或者高管等人，股權不僅是一種物質回報更是一種讓員工產生歸屬感和自豪感的獎勵形式，但是股權激勵同樣有對應的會計做賬處理。本文就從企業(yè)的股權激勵機制的建立以及應該如何做好企業(yè)個人所得稅的處理進行分析。

二、股權激勵的類型

股權激勵中比較常見的方式選擇一般是以期權激勵方式實現的，具體還要結合進行激勵的公司主體還有公司自身的特點決定最后的激勵方式，現在資本市場中為了降低相關的費用，一般有發(fā)行虛擬股票和股票期權等幾種常見方式，期權是最有效也使用頻率最高的，它是鼓勵被激勵的對象在以后的某一段時間之內能夠以預先的確定價格行使權力，即購買一定數量的股票的權利，這種激勵形式在當前的互聯網創(chuàng)業(yè)公司中比較常見，像百度、阿里巴巴這些大型上市集團在早期都給優(yōu)秀員工分配了大量的股票期權。從公司被獎勵員工的層面上看，員工獲得的股票期權獎勵屬于個人的收益，也是要依法納稅的，所以我們要結合具體情況做好會計處理。

三、股份支付的會計處理

薪酬性股票期權屬于比較具有代表性的處理模式，這種模式有股票的授予日和股票的等待期以及解鎖日三個重要日子，不同節(jié)點的會計處理也有差異。

1.收到認股款項

借：銀行存款（公司所規(guī)定的員工執(zhí)行價）

貸：殷本（公司所獲股票數量）

資本公積一股本溢價（實際股票價值和員工所交款項的差額）

2.在實施股權激勵的時候，企業(yè)方想讓員工利益和企業(yè)的利益保持一致，所以對股權解禁設置了條件，如達到預期利潤目標才可行權，否則企業(yè)有權回購期權，所有這時候企業(yè)要對可能發(fā)生的回購業(yè)務進行會計處理。

借：庫存股（限制性股票發(fā)行量和授予價的乘積）

貸：其他應付款一限制性股票回購義務

（1）等待期內的股票處理方式。企業(yè)負責彌補員工的行權價和實際市場之間的價格差，主要是限制性股票并不是一次性全部放開的，可以根據企業(yè)的支付能力確定不同期間所放開股票的數量，被獎勵職工的行權價和實際市場價的差額由企業(yè)擔負，對此要按月做好會計處理。

借：生產成本（可放開股票總額和對應等待期間的股票支付相關的成本部分）

管理費用（可開放股票總額和對應等待期間的股票支付的相關費用）

貸：資本公積

（2）鋸鎖日的會計處理。一是決定實行股權激勵措施的企業(yè)通常也會有對應的約束內容，比如到期沒有完成目標的要將殷票收回。

借：其他應付款一限制性股票回購義務（股票授予價*需回購數）

貸：銀行存款

同時：借：股本（股份回購數量）

資本公積一股本溢價（差額）

貸：庫存股（被回購回來的股票的所對應的庫存價值）

二是達到既定目標而符合放開規(guī)定，不需要再回購的股票。

借：其他應付款一限制性股票回購義務（以被放開過對應負債賬目價值計算）

資本公積一股本溢價（差額）

貸：庫存殷（以被放開股票對應庫存股票賬面價值計算）

總而言之，最為關鍵的就是要確認好員工是否會行權并對回購時間提前約定，方便負債金額的確定。

四、股權激勵個人所得稅的處理

關于員工獲得股權激勵的個人所得稅的處理國家也制定了一系列的政策文件，因為殷權激勵是對員工在企業(yè)中工作的認可，所以其納入個人所得稅征收對象當中。納稅額的計算方法為：

按照工資薪金計算股票期權應納稅

所得額=（登記日收盤價+本批次解禁日收盤價）/2-員工取得股票期權的購買價格

×解鎖股票數量應納稅額=（股票激勵應納稅所得額/12*適用稅率一速算扣除數）*12，此處按照工資薪金3%-45%的累進稅率計算應交個稅。

股票解禁之后員工白行在股票二級市場上再次賣出轉讓所獲得的收益暫不征收個人所得稅，僅按照有關規(guī)定計算財產轉讓所得部分的所得稅。

五、結語

總之，股權激勵是目前員工激勵方面比較有說服力的一種獎勵方式，它能夠調動員工參與企業(yè)管理的積極性，提高內部競爭性，有利于滿足廣大員工的物質需求，并且因為股票的行權和其工作業(yè)績掛鉤，對此也有利于激發(fā)其工作活力，為企業(yè)做出更多奉獻。

參考文獻：

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[3]周建東，上市公司股權激勵稅務處理探析[J].現代經濟信息，2018（1）：237.

作者簡介：

王令曉，山東冠世時裝加工有限公司，山東濟南。