試析國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題

李曉艷

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，建筑市場(chǎng)日趨活躍，為建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展創(chuàng)造了條件。為了營(yíng)建和諧、穩(wěn)定建筑市場(chǎng)發(fā)展氛圍，助力建筑企業(yè)獲取更高經(jīng)濟(jì)收益，我國(guó)施行稅務(wù)改革，規(guī)避以往建筑企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中遇到的問(wèn)題，為建筑企業(yè)獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ)。文章通過(guò)對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題進(jìn)行分析，探索解決對(duì)策，以期推動(dòng)國(guó)有建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有建筑企業(yè);“營(yíng)改增”;稅務(wù)改革;問(wèn)題

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）04-0265-02

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，主要是指用繳納增值稅代替營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)只需對(duì)服務(wù)、產(chǎn)品增值部分納稅，削減企業(yè)重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，這是國(guó)家依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)制定的稅務(wù)改革戰(zhàn)略，目的是減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力，加速財(cái)稅體制改革，從而助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展活力，落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)。然而，由于當(dāng)前“營(yíng)改增”實(shí)施經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，與國(guó)有建筑企業(yè)相關(guān)的“營(yíng)改增”研究成果相對(duì)較少，因此在企業(yè)施行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，仍存在一些稅務(wù)改革問(wèn)題，影響“營(yíng)改增”施行成效，無(wú)法助力國(guó)有建筑企業(yè)良性發(fā)展。基于此，要想提高國(guó)有建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，探析該企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題顯得尤為重要。

1 國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革實(shí)況

在我國(guó)持續(xù)推行“營(yíng)改增”新常態(tài)下，國(guó)有建筑企業(yè)稅務(wù)制度將隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，作為資本密集型、人力密集型、知識(shí)密集型企業(yè)，其中人力成本并不在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇，然而國(guó)有建筑企業(yè)的設(shè)備維修、設(shè)備改造、工程建設(shè)及相關(guān)運(yùn)營(yíng)支出，可以進(jìn)行增值稅抵扣。通過(guò)追溯產(chǎn)業(yè)鏈上游，國(guó)有建筑企業(yè)納稅比率通常高于自身，繼而可以獲取稅差優(yōu)勢(shì)，降低國(guó)有建筑企業(yè)運(yùn)行成本，為其獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ)。為使“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)的影響更為直觀、形象，便于解析“營(yíng)改增”為國(guó)有建筑企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)改革問(wèn)題，以某國(guó)有建筑企業(yè)為例，進(jìn)行如下分析。

某國(guó)有建筑企業(yè)注冊(cè)資本超100億元，2013～2018年該企業(yè)主要納稅種類(lèi)為土地增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)小稅種，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，該建筑企業(yè)建材核算方法發(fā)生變化，例如為項(xiàng)目A采購(gòu)鋼材1 000 t，共計(jì)1 170萬(wàn)元，17%為其增值稅，且稅款已繳清，若鋼材在“營(yíng)改增”前采購(gòu)，則成本為1 170萬(wàn)元，若在“營(yíng)改增”后采購(gòu)，則成本為1 000萬(wàn)元，170萬(wàn)元為進(jìn)項(xiàng)稅額，使項(xiàng)目A建筑成本得以減少，從而為該建筑企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣充分，受抵扣制度影響，并使該企業(yè)建筑成本產(chǎn)生浮動(dòng)，需國(guó)有建筑企業(yè)明晰自身增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理情況及其成本結(jié)構(gòu)，為該企業(yè)落實(shí)稅務(wù)改革目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

2 探析國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題

通過(guò)對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革實(shí)況進(jìn)行分析可知，“營(yíng)改增”可在一定程度上減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，助其獲取更高經(jīng)濟(jì)收益，為此國(guó)有建筑企業(yè)需抓住“營(yíng)改增”機(jī)遇，秉持自省精神，分析在“營(yíng)改增”稅務(wù)改革進(jìn)程中的問(wèn)題，為削減“營(yíng)改增”對(duì)該企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的消極影響奠定基礎(chǔ)，使企業(yè)得以穩(wěn)健發(fā)展。

?（1）稅務(wù)知識(shí)匱乏。相較于以往稅務(wù)機(jī)制，“營(yíng)改增”與其存在差異性，不僅推行“免稅規(guī)定”，還有與之相關(guān)的稅率計(jì)算原則，“營(yíng)改增”政策持續(xù)增加，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》《全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》等，這就要求國(guó)有建筑企業(yè)在掌握相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，汲取有用條規(guī)改革自身財(cái)會(huì)工作方法，落實(shí)稅務(wù)改革目標(biāo)，然而當(dāng)前國(guó)有建筑企業(yè)存在稅務(wù)知識(shí)匱乏、稅務(wù)工作落實(shí)不到位的問(wèn)題，如普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的區(qū)別、增值稅價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別、稅制改革與本企業(yè)利潤(rùn)的影響等，使國(guó)有建筑企業(yè)稅務(wù)改革相對(duì)滯后，“營(yíng)改增”相關(guān)決策施行不得當(dāng)，影響該企業(yè)的良性發(fā)展。

?（2）稅票開(kāi)具不規(guī)范。稅票開(kāi)具屬于企業(yè)常規(guī)活動(dòng)之一，表示企業(yè)在國(guó)家及地方政府管理下，規(guī)范運(yùn)營(yíng)體系，響應(yīng)各項(xiàng)企業(yè)發(fā)展政策，使企業(yè)發(fā)展步態(tài)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)步態(tài)保持一致，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為合規(guī)。然而，有些國(guó)有建筑企業(yè)在稅票開(kāi)具進(jìn)程中存在不規(guī)范的問(wèn)題，票據(jù)重要信息缺失現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，票據(jù)損毀、作廢、丟失情況極為常見(jiàn)，不重視稅票開(kāi)具工作，降低了國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革有效性。

?（3）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)性大。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，發(fā)票管理屬于重要管理工作之一，只有相關(guān)管理工作施行到位，才能發(fā)揮發(fā)票真正的功能，然而國(guó)有建筑企業(yè)的發(fā)票管理卻有風(fēng)險(xiǎn)，例如業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)核銷(xiāo)費(fèi)用、發(fā)票抵扣聯(lián)丟失、發(fā)票認(rèn)證過(guò)期等，給國(guó)有建筑企業(yè)帶來(lái)極大經(jīng)濟(jì)損失，再如財(cái)會(huì)工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)相對(duì)較低，未能依據(jù)相關(guān)規(guī)定合理開(kāi)具發(fā)票，使增值稅專(zhuān)用發(fā)票喪失自身價(jià)值，徒增國(guó)有建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法助其充分享受稅改優(yōu)惠。

3 解決國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題的對(duì)策

通過(guò)對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題進(jìn)行分析可知，該企業(yè)稅務(wù)知識(shí)匱乏，稅票開(kāi)具不規(guī)范，發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)性大，成為阻滯該企業(yè)良性發(fā)展突出內(nèi)因，為此國(guó)有建筑企業(yè)需立足“營(yíng)改增”大背景，從自身發(fā)展實(shí)況出發(fā)，分析解決“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題的對(duì)策，為提高自身施行“營(yíng)改增”的能力奠定基礎(chǔ)。

?（1）學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)。國(guó)有建筑企業(yè)需積極學(xué)習(xí)與自身運(yùn)營(yíng)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，讓全新的稅務(wù)知識(shí)成為武裝國(guó)有建筑企業(yè)，并在建筑市場(chǎng)搶占發(fā)展先進(jìn)的利器，使國(guó)有建筑企業(yè)始終與國(guó)家建設(shè)發(fā)展步態(tài)保持一致，為迎合新時(shí)期建筑市場(chǎng)發(fā)展風(fēng)向，制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略變革決策奠定基礎(chǔ)。例如，秉持“營(yíng)改增”稅額計(jì)算原則，依據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，針對(duì)非試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)，可在銷(xiāo)售額內(nèi)抵扣發(fā)票金額，若國(guó)有建筑企業(yè)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，可以依據(jù)發(fā)票注明稅款抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，使本企業(yè)稅務(wù)改革能力得以提升?；诖?，國(guó)有建筑企業(yè)需秉持與時(shí)俱進(jìn)的精神，跟隨國(guó)家稅務(wù)改革步伐，學(xué)習(xí)最新、最優(yōu)“營(yíng)改增”內(nèi)容及相關(guān)決策，使企業(yè)稅務(wù)知識(shí)體系更為完善，以有效解決各類(lèi)稅務(wù)改革問(wèn)題。

?（2）規(guī)范稅票開(kāi)具流程。首先，國(guó)有建筑企業(yè)需在學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，從本企業(yè)稅票管理實(shí)況出發(fā)，規(guī)范稅票開(kāi)具流程，制訂稅票開(kāi)具標(biāo)準(zhǔn)，明確稅票開(kāi)具原則，為引導(dǎo)財(cái)會(huì)工作人員有效落實(shí)稅票開(kāi)具工作目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)稅票開(kāi)具疏漏。其次，提升稅務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)其學(xué)習(xí)并遵守新時(shí)期稅票開(kāi)具規(guī)范，積極響應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革，從而推動(dòng)國(guó)有建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。國(guó)有建筑企業(yè)需定期開(kāi)展研討會(huì)議，組織稅務(wù)工作人員學(xué)習(xí)、研究、分析“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)稅票開(kāi)具及相關(guān)工作的影響，調(diào)整稅務(wù)工作體系，提高其稅務(wù)工作質(zhì)量。最后，加強(qiáng)國(guó)有建筑企業(yè)的監(jiān)督力度，確保工作人員、領(lǐng)導(dǎo)均能意識(shí)到“營(yíng)改增”背景下，稅票開(kāi)具流程規(guī)范執(zhí)行必要性，削減企業(yè)稅務(wù)改革的阻力，加深企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)“營(yíng)改增”的理解，從而營(yíng)建良好的稅務(wù)改革氛圍。除加大監(jiān)督懲處力度外，國(guó)有建筑企業(yè)可發(fā)揮內(nèi)部刊物、互聯(lián)網(wǎng)交互平臺(tái)、企業(yè)宣傳基站能效，跟隨“營(yíng)改增”發(fā)展脈動(dòng)，定期面向有關(guān)部門(mén)及工作人員跟蹤報(bào)道稅改前沿資訊，使本企業(yè)稅務(wù)改革質(zhì)量得以保證，稅務(wù)改革方向更為科學(xué)，稅務(wù)改革各項(xiàng)工作得以有效落實(shí)，使該企業(yè)稅票開(kāi)具流程更規(guī)范。

4 國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革未來(lái)發(fā)展

通過(guò)對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革良策進(jìn)行分析可知，只要企業(yè)立足“營(yíng)改增”發(fā)展實(shí)況，積極跟隨稅務(wù)改革風(fēng)潮作出轉(zhuǎn)變，便可以占據(jù)建筑行業(yè)發(fā)展先機(jī)，為國(guó)家及企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。由于“營(yíng)改增”的目標(biāo)不是全面減稅，而是結(jié)構(gòu)性減稅，通過(guò)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)水平、銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移能力，用以緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，因此在未來(lái)國(guó)有建筑企業(yè)需持續(xù)優(yōu)化自身稅負(fù)結(jié)構(gòu)，以減輕自身稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革目標(biāo)。

當(dāng)前，增值稅大多為即期負(fù)債，國(guó)有建筑企業(yè)作為較大投資方之一，只能依據(jù)“營(yíng)改增”繳納企業(yè)增值稅，對(duì)于工程款無(wú)法順利回籠問(wèn)題，國(guó)有建筑企業(yè)需持續(xù)優(yōu)化自身營(yíng)運(yùn)模式，在企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革新常態(tài)下，累積以往稅務(wù)改革經(jīng)驗(yàn)，比對(duì)若干業(yè)務(wù)模式下企業(yè)資源配置成果，最大限度地降低申報(bào)納稅方式的成本，為建筑企業(yè)獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ)，并盡量同可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)合作，加強(qiáng)往來(lái)發(fā)票的管理，削減企業(yè)納稅額度，追加進(jìn)項(xiàng)稅額總額，用以抵扣更多銷(xiāo)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)國(guó)有建筑企業(yè)留存收益目標(biāo)，使該企業(yè)稅務(wù)改革問(wèn)題得以更好的解決。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，自我國(guó)“十二五”期間推行“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，“營(yíng)改增”在各個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)得以穩(wěn)健施行，這對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)發(fā)展來(lái)講是機(jī)遇亦是挑戰(zhàn)，需要在明晰自身稅務(wù)改革實(shí)況的基礎(chǔ)上，積極探析自身存在的“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題，通過(guò)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，規(guī)范稅票開(kāi)具流程，提高自身發(fā)票管理能力，并跟隨“營(yíng)改增”調(diào)整步伐，不斷調(diào)整企業(yè)稅務(wù)改革體系，賦予企業(yè)稅務(wù)改革靈活性、發(fā)展性、科學(xué)性，從而獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]范盛鋮.關(guān)于國(guó)有建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（10）：164.

[2]李艷.淺論建筑企業(yè)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（17）：20-21.

[3]盧倩.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的研究[D].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[責(zé)任編輯：高海明]