對(duì)增值稅執(zhí)行價(jià)外稅的財(cái)務(wù)核算及賬務(wù)處理研究

汪玲莉

摘要：隨著稅制改革的不斷深入，財(cái)務(wù)核算方式相應(yīng)改進(jìn)，這對(duì)財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展，經(jīng)濟(jì)效益增加有促進(jìn)作用。增值稅執(zhí)行價(jià)外稅屬于時(shí)代發(fā)展需要。本文在必要性分析的基礎(chǔ)上，探究增值稅執(zhí)行價(jià)外稅的意義，最后重點(diǎn)分析增值稅執(zhí)行價(jià)外稅影響財(cái)務(wù)核算及賬務(wù)處理的表現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：增值稅 價(jià)外稅 財(cái)務(wù)核算 財(cái)務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F832

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2019）02（b）-051-02

現(xiàn)如今，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不斷增多，為提高賬務(wù)處理效率，提高財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)確性，務(wù)必具體落實(shí)增值稅執(zhí)行價(jià)外稅這一內(nèi)容，以此減少涉稅矛盾，取得稅務(wù)處理的良好效果。價(jià)內(nèi)稅即稅金在價(jià)格之內(nèi)，屬于價(jià)格組成部分的稅種;價(jià)外稅即稅金不在價(jià)格之內(nèi)，屬于分列稅種。稅收征收方式存在差異，價(jià)內(nèi)稅稅款主要由銷售方承擔(dān)，稅款即含稅價(jià)格×稅率;價(jià)外稅稅款主要由購(gòu)買方承擔(dān)，稅款即不含稅價(jià)格×稅率。

1 增值稅執(zhí)行價(jià)外稅必要性

首先，實(shí)施價(jià)外稅模式不會(huì)減少財(cái)政收入，站在國(guó)際角度展開(kāi)分析，發(fā)達(dá)國(guó)家主要征收的稅種為所得稅，發(fā)展中國(guó)家主要征收流轉(zhuǎn)課稅，流轉(zhuǎn)課稅轉(zhuǎn)變由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅后，稅基相應(yīng)減少，意味著稅率提高，進(jìn)而財(cái)政收入不會(huì)減少，這對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有推動(dòng)作用。然后，有利于加強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外往來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)貿(mào)交流的不斷增多，實(shí)施價(jià)外稅模式，是順應(yīng)國(guó)際化要求的基本表現(xiàn)。最后，實(shí)施價(jià)外稅有利于提高稅收透明度，這與世界貿(mào)易組織規(guī)定的“透明度原則”相契合，待各方面條件成熟后，推行價(jià)外稅模式是必然趨勢(shì)，這對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)票規(guī)范管理有促進(jìn)作用[1]。

增值稅執(zhí)行價(jià)外稅意義表現(xiàn)在兩方面：第一方面即提高稅負(fù)公平性。增值稅與企業(yè)成本、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)間接聯(lián)系，針對(duì)產(chǎn)品稅收實(shí)施優(yōu)惠政策時(shí)，消費(fèi)者能夠享受最終的稅收優(yōu)惠，從中能夠看出，稅款減免并不會(huì)為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。簡(jiǎn)言之，企業(yè)減免稅款，并無(wú)實(shí)際作用，要想增加利潤(rùn)，務(wù)必從經(jīng)濟(jì)效益人手[2]。第二方面即減少征納矛盾。產(chǎn)品稅金、發(fā)貨票清晰標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)稅金累積、相減，最終得到的稅金結(jié)果即應(yīng)交稅金，稅金計(jì)算方法相對(duì)簡(jiǎn)便，這在一定程度上能夠減少工作量，提高工作效率，意味著稅收成本也會(huì)隨之降低。此外，征稅方法適當(dāng)創(chuàng)新，價(jià)外稅模式實(shí)施，能夠在理論層面實(shí)現(xiàn)納稅主體與負(fù)稅主體的分離，在這一過(guò)程中，企業(yè)替代消費(fèi)主體承擔(dān)稅務(wù)繳納任務(wù)，從某種程度上來(lái)講，有利于緩解納稅主體與國(guó)家間的矛盾，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的合理分配，促進(jìn)納稅工作順利、有序執(zhí)行[3]。

2 增值稅執(zhí)行價(jià)外稅影響財(cái)務(wù)核算及帳務(wù)處理的表現(xiàn)

增值稅執(zhí)行價(jià)外稅，這不僅符合稅制改革需要，而且還能優(yōu)化財(cái)務(wù)核算方式，優(yōu)化賬務(wù)處理方法，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)核算制度會(huì)逐漸健全，這對(duì)財(cái)務(wù)管理效率提高，財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)鞏固有重要意義。本文具體介紹增值稅執(zhí)行價(jià)外稅的表現(xiàn)，希望能為相關(guān)研究人員提供借鑒，這對(duì)價(jià)外稅模式調(diào)整奠定了良好基礎(chǔ)。

2.1 創(chuàng)新財(cái)務(wù)核算方式

價(jià)外稅即稅收看做價(jià)格附加，并單獨(dú)反映，它能夠根據(jù)銷售變化而發(fā)生轉(zhuǎn)移。在此期間，應(yīng)合理調(diào)整價(jià)內(nèi)稅成本，適當(dāng)創(chuàng)新財(cái)務(wù)核算方式，與時(shí)俱進(jìn)的優(yōu)化產(chǎn)品銷售方法。個(gè)別群體將價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的“稅”片面理解為商品價(jià)格，意味著僅針對(duì)商品課征的多類流轉(zhuǎn)稅有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅之分。實(shí)際上，所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅同樣采取兩種計(jì)稅方式，價(jià)內(nèi)稅計(jì)征模式下，企業(yè)取得的收入在金額上一銷售數(shù)量×單位價(jià)格（含稅價(jià)格），取得收入時(shí)的會(huì)計(jì)核算為，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入’’等科目，對(duì)于稅金，根據(jù)配比原則在成本費(fèi)用中核算，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅”等科目;價(jià)外稅計(jì)征模式下，由于價(jià)格中、收入中均不含稅，因此，價(jià)外稅應(yīng)單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)核算為借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入’’科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅”科目。例如，M企業(yè)銷售資產(chǎn)產(chǎn)品，價(jià)款10000元，開(kāi)具增值稅專用票據(jù)，增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率分別為l6%和30%。其中，借：銀行存款11600元;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元;應(yīng)交稅費(fèi)1600元;借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3000元;貸：應(yīng)交稅費(fèi)3000元。增值稅稅款為[11600/（1+16%）]x16%= 1600元;消費(fèi)稅稅款10000×30%=3000元。對(duì)比分析可知，價(jià)外稅會(huì)改變財(cái)務(wù)核算方式，應(yīng)交稅金前后繳納意義存在明顯差異[4]。

2.2 優(yōu)化賬務(wù)處理方法

基于價(jià)外稅原理，應(yīng)單獨(dú)陳列增值稅，同時(shí)，通過(guò)單獨(dú)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記載，以便直觀反映銷項(xiàng)稅金、稅額、進(jìn)項(xiàng)稅金等情況，并將增值稅繳納環(huán)節(jié)融合會(huì)計(jì)核算程序，自此，待扣稅金抵消。其中，“借”方核算和“貸”方核算分別反映進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金，賬務(wù)處理的過(guò)程中，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅金，根據(jù)增值稅發(fā)票已有價(jià)格和稅金作為處理依據(jù);對(duì)于銷項(xiàng)稅金，參照增值稅發(fā)票價(jià)格以及稅金作為賬務(wù)處理依據(jù)，銷售額計(jì)算法方式為：所獲得收入除以增值稅稅率與1的和;銷項(xiàng)稅金計(jì)算方式為：所獲得收入減去銷售額的差。針對(duì)應(yīng)交稅金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、核算時(shí)，根據(jù)借貸雙方余額大小進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)貸方小于借方時(shí)，不予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便繼續(xù)抵扣。從中能夠看出，價(jià)外稅優(yōu)化賬務(wù)處理方法后，能夠簡(jiǎn)化賬務(wù)處理程序，在短時(shí)間內(nèi)獲取賬務(wù)處理結(jié)果，并能保證賬務(wù)處理結(jié)果的準(zhǔn)確性[5]。

2.3 完善財(cái)務(wù)核算制度

制度是保證執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容，必須在執(zhí)行增值稅價(jià)外稅財(cái)務(wù)核算與管理的過(guò)程中，發(fā)揮制度管理的優(yōu)勢(shì)條件。由此，以制度的形式對(duì)工作人員的崗位內(nèi)容進(jìn)行約束，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)外部監(jiān)督與人員自控的補(bǔ)充。在設(shè)計(jì)制度內(nèi)容的過(guò)程中，需尊重企業(yè)的客觀發(fā)展?fàn)顟B(tài)，并在對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理的同時(shí)，清晰管理細(xì)則。以財(cái)務(wù)的憑證管理為例，作為描述財(cái)務(wù)信息的重要內(nèi)容，增值稅改革的過(guò)程中，對(duì)整體票據(jù)的內(nèi)容都進(jìn)行了改良，必須使其更加準(zhǔn)確、清晰的描述企業(yè)價(jià)外稅的執(zhí)行狀況，從而實(shí)現(xiàn)管理制度的升級(jí)管理。

例如，管理制度中，企業(yè)可以針對(duì)財(cái)務(wù)崗位的工作人員，制定落實(shí)到人的崗位責(zé)任績(jī)效制度，通過(guò)對(duì)增值稅升級(jí)中各項(xiàng)內(nèi)容的細(xì)化管理，使財(cái)務(wù)人員在制度執(zhí)行的過(guò)程中，能夠更加有效的發(fā)揮出賬務(wù)核算的責(zé)任心與工作態(tài)度，更加積極主動(dòng)的遵守崗位規(guī)范內(nèi)容，并在自我素養(yǎng)的培養(yǎng)與塑造中展現(xiàn)出優(yōu)勢(shì)的創(chuàng)造力與執(zhí)行力，能夠在保證基本工作內(nèi)容執(zhí)行的同時(shí)，對(duì)新的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)與落實(shí)，以此發(fā)揮制度管理的優(yōu)勢(shì)條件，提高增值稅價(jià)外稅的核算與賬務(wù)處理水平。

2.4 加強(qiáng)信息安全建設(shè)

信息化技術(shù)的高速發(fā)展，在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域范圍內(nèi)，展現(xiàn)處理優(yōu)勢(shì)的應(yīng)用水平，通過(guò)對(duì)相應(yīng)財(cái)務(wù)程序的應(yīng)用與功能拓展，可以更好的輔助企業(yè)財(cái)務(wù)崗位的工作人員完成具體的稅務(wù)管理項(xiàng)目，并實(shí)現(xiàn)核算與賬務(wù)處理的高效化升級(jí)。尤其是在增值稅的執(zhí)行價(jià)外稅收管理中，由于其內(nèi)容上的不確定性條件，使財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性水平明顯增加，在進(jìn)行管理工作中，經(jīng)常由于業(yè)務(wù)水平的不熟練或是執(zhí)行內(nèi)容的不確定，而造成工作中的失誤，從而影響整體工作的效率水平，使價(jià)外稅的核算出現(xiàn)問(wèn)題。

因此，必須在進(jìn)行信息化安全建設(shè)的過(guò)程中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的完善水平，應(yīng)用電子化的稅務(wù)管理辦法，對(duì)整體信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，從而有效的提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率水平，并將先進(jìn)的電子財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為技術(shù)依托，降低財(cái)務(wù)信息處理中的人工性失誤內(nèi)容，進(jìn)而提高整體數(shù)據(jù)信息的合理性，實(shí)現(xiàn)電子系統(tǒng)在財(cái)務(wù)信息中的系統(tǒng)化發(fā)展。在信息技術(shù)手段的指導(dǎo)作用下，提高增值稅執(zhí)行管理辦法中的科學(xué)性與系統(tǒng)性，提高工作效率的同時(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)處理的精確化水平，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理技術(shù)與時(shí)代性技術(shù)內(nèi)容的同步發(fā)展創(chuàng)造基礎(chǔ)的技術(shù)條件。

2.5 鞏固財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作，是保證增值稅執(zhí)行價(jià)外稅執(zhí)行管理辦法的基礎(chǔ)條件，只有通過(guò)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的管理升級(jí)，才能實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理工作的高水平執(zhí)行與技術(shù)內(nèi)容的提升。在鞏固基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作的過(guò)程中，應(yīng)不斷提高整體工作中的思想內(nèi)容建設(shè)，并在方法創(chuàng)新與內(nèi)部控制的同時(shí)，著重對(duì)執(zhí)行內(nèi)容的規(guī)范化管理作出明確要求。在我國(guó)，對(duì)增值稅的價(jià)外稅財(cái)務(wù)核算工作與相關(guān)的賬務(wù)處理措施，有明確的技術(shù)內(nèi)容規(guī)定，因此，必須在深刻學(xué)習(xí)崗位專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，從基礎(chǔ)工作內(nèi)容人手，讓?shí)徫还ぷ魅藛T能更加有效的適應(yīng)新型的價(jià)外稅收財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，從而提高整體賬務(wù)處理工作的規(guī)范性。

例如，在某公司的執(zhí)行案例中項(xiàng)目部門(mén)購(gòu)入了批量的鋼材，并收到了增值稅的專用發(fā)票，金額為351萬(wàn)元;完成專業(yè)分包計(jì)價(jià)的內(nèi)容為135萬(wàn)元，并取得增值稅發(fā)票;在機(jī)械租賃費(fèi)用的內(nèi)容上，總計(jì)花費(fèi)64萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票。在對(duì)此類內(nèi)容進(jìn)行分類化管理的過(guò)程中，公司可以根據(jù)自身財(cái)務(wù)崗位工作人員的能力與組織結(jié)構(gòu)，對(duì)執(zhí)行內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)工作崗位的最優(yōu)化調(diào)動(dòng)。在進(jìn)行稅務(wù)管理的工作中，明確區(qū)分不同項(xiàng)目?jī)?nèi)容中的差異化管理辦法，從而有效地提高增值稅和執(zhí)行稅外財(cái)務(wù)管理工作的有效性。并在詳細(xì)的分類中，對(duì)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行更加清晰的描述，使精準(zhǔn)化的工作內(nèi)容，成為指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵條件。

另外，在優(yōu)化核算與賬務(wù)處理工作時(shí)，必須凸顯出預(yù)算環(huán)節(jié)在整體工作中的指導(dǎo)作用，通過(guò)企業(yè)各個(gè)部門(mén)與財(cái)務(wù)工作人員的權(quán)利配合，在內(nèi)部形成整體化的管理網(wǎng)絡(luò)，在維持“分級(jí)編制”管理辦法的同時(shí)，使穩(wěn)定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作成為增值稅外加稅執(zhí)行的良好基礎(chǔ)條件。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，涉稅處理難度較大，實(shí)施推行價(jià)外稅模式，針對(duì)稅法以及稅務(wù)體制合理調(diào)整，能夠提高會(huì)計(jì)處理效率，保證財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，同時(shí)，稅法精神能夠貫徹、落實(shí)。本文在了解價(jià)內(nèi)稅不足，掌握增值稅執(zhí)行價(jià)外稅原因的基礎(chǔ)上，分析價(jià)外稅模式推行的現(xiàn)實(shí)意義，最后探究?jī)r(jià)外稅實(shí)施在財(cái)務(wù)核算、賬務(wù)處理方面的表現(xiàn)。通過(guò)創(chuàng)新財(cái)務(wù)核算方式、優(yōu)化賬務(wù)處理方法、完善財(cái)務(wù)核算制度、加強(qiáng)信息安全建設(shè)、鞏固財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)等方面總結(jié)價(jià)外稅的實(shí)施意義以及影響。因此，相關(guān)研究人員應(yīng)從本國(guó)國(guó)情出發(fā)，動(dòng)態(tài)關(guān)注市場(chǎng)變化情況，與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整稅法，以及稅收模式，這對(duì)國(guó)家稅收穩(wěn)定增加、納稅工作順利推進(jìn)有重要意義。

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