全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中的運用

孟娟

[摘要]全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理工具，對實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極作用。本文針對企業(yè)經(jīng)營活動中的管理現(xiàn)狀，分析企業(yè)實施預(yù)算管理存在的問題并提出相應(yīng)措施，為有效運用全面預(yù)算管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)提供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理? ? 流程? ? 評價考核

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項資源，并對預(yù)算體系、執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督分析，對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評價和反饋。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、短期目標(biāo)及年度目標(biāo)相輔相成;可以管控和調(diào)整企業(yè)及其責(zé)任中心的目標(biāo)，是實施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段之一;對實現(xiàn)精益化管理和提高企業(yè)核心競爭力具有重要意義。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算編制與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)

全面預(yù)算管理未按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)確立預(yù)算管理的方向和目標(biāo)，預(yù)算的編制停留在滿足年度預(yù)算開支，忽視了企業(yè)發(fā)展的中長期經(jīng)營目標(biāo)，必然導(dǎo)致全面預(yù)算的編制與企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)缺少相關(guān)性。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體執(zhí)行方案，在沒有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的環(huán)境下實行預(yù)算管理，追求的是短期利益，忽視了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

（二）未建立完善的全面預(yù)算管理流程機制與體系

全面預(yù)算涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、評價和考核等一系列活動。目前，企業(yè)全面預(yù)算管理存在四方面問題：

1.缺少全員預(yù)算理念。目前不少企業(yè)員工認(rèn)為全面預(yù)算的編制是財務(wù)的事，各預(yù)算責(zé)任主體認(rèn)為預(yù)算就是預(yù)算管理員的事，導(dǎo)致各預(yù)算責(zé)任主體參與性和主動性不強。

2.缺乏預(yù)算編制基礎(chǔ)。首先，預(yù)算編制大多是在上年度預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算編制期內(nèi)各種因素的變化，相應(yīng)增加或減少預(yù)算額;其次，未建立預(yù)算管理指標(biāo)體系，對預(yù)算編制指標(biāo)中的很多財務(wù)術(shù)語，各預(yù)算責(zé)任主體不理解、不明白，甚至因看不懂而抵觸，對預(yù)算管理活動產(chǎn)生影響和阻礙。

3.重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行管理。全面預(yù)算停留在編制、匯總、審批環(huán)節(jié)，未對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制，也就不能及時分析和糾偏，使預(yù)算管理流于形式，達(dá)不到預(yù)期效果。

4.未建立科學(xué)的評價及考核機制。所實施的考核評價體系缺少科學(xué)性、實用性、有效性和公平性，導(dǎo)致對預(yù)算工作的質(zhì)疑和抵觸，對預(yù)算管理的認(rèn)識產(chǎn)生心理和操作層面的扭曲。有人為了獲得獎勵或完成預(yù)算考核目標(biāo)，試圖將目標(biāo)制定得低一些;更有甚者，說謊、隱瞞，扭曲預(yù)算信息。

二、全面預(yù)算管理的具體運用

（一）全面預(yù)算編制應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略管理的一種工具，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算管理目標(biāo)來具體展現(xiàn)。要樹立全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的理念，編制全面預(yù)算時，不同層級都要緊密結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展方向和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，要求全面預(yù)算管理具有前瞻性和執(zhí)行性，目的是設(shè)定目標(biāo)、管理目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)。

（二）樹立預(yù)算理念，提高全員參與意識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和重要性，全面預(yù)算“全員”參與，讓企業(yè)內(nèi)部和預(yù)算責(zé)任主體中各層級都要參與預(yù)算編制與實施。樹立全員預(yù)算管理理念，提高員工積極主動參與預(yù)算管理的意識，充分調(diào)動員工的主觀能動性。在全面預(yù)算管理中，使員工清楚崗位中存在的薄弱環(huán)節(jié)和需要改進(jìn)的地方，對員工提出的合理化建議和意見進(jìn)行采納，從而提升企業(yè)管理水平。全員共同參與是提高全面預(yù)算管理水平、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的動力與基礎(chǔ)。

（三）建立完善的預(yù)算管理流程機制與體系

應(yīng)立足于企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從目前所掌握的預(yù)算信息需要入手，控制好當(dāng)前，從而合理地預(yù)測未來全面預(yù)算管理目標(biāo)偏離率，及時控制和調(diào)整修正偏差，使企業(yè)的經(jīng)營活動按照全面預(yù)算管理目標(biāo)在預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。預(yù)算編制是核心，預(yù)算執(zhí)行是關(guān)鍵，科學(xué)的評價和考核是保證，建立完善的預(yù)算管理流程機制與體系對預(yù)算管理具有重要意義。

1.預(yù)算編制是核心。（1）全面預(yù)算的編制是全面預(yù)算管理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體中各層級聚焦戰(zhàn)略、未來的價值和行動方向，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、短期目標(biāo)保持一致，確保年度經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，進(jìn)而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。同時，預(yù)算編制也是預(yù)算責(zé)任主體的努力方向。預(yù)算的編制要將市場調(diào)查與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，采用與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相匹配的預(yù)算編制方法，如業(yè)務(wù)預(yù)算中銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算，通過將業(yè)務(wù)量劃分樂觀、基準(zhǔn)、悲觀三種情況進(jìn)行測算編制，基于業(yè)務(wù)量的編制宜采用彈性預(yù)算編制;制造費用、管理費用、銷售費用的預(yù)算編制既要考慮經(jīng)營環(huán)境的變化，又要結(jié)合定額管理，宜采用零基預(yù)算和定額標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的預(yù)算編制;專項預(yù)算如投資、科研、大型技術(shù)改造及維修，宜采用項目預(yù)算進(jìn)行編制。選擇適合的編制方法是預(yù)算編制的關(guān)鍵。（2）完善全面預(yù)算指標(biāo)體系是全面預(yù)算編制的質(zhì)量保證。以業(yè)務(wù)語言表述的預(yù)算指標(biāo)，員工更易理解和接受，如財務(wù)核算指標(biāo)為辦公費，業(yè)務(wù)預(yù)算可將其分解為辦公用品、郵寄、通訊、報刊、資料、復(fù)印、打（復(fù)）印紙、圖書等費用。

2.預(yù)算執(zhí)行是關(guān)鍵。年度預(yù)算批復(fù)后，各預(yù)算責(zé)任主體要根據(jù)預(yù)算批復(fù)情況建立預(yù)算臺賬。一是按照支出均衡性原則，進(jìn)一步增強預(yù)算執(zhí)行過程中的計劃性和均衡性，將批復(fù)的各項預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行多維細(xì)化分解，橫向分解到月，縱向分解到人;要求預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)使用計劃進(jìn)行預(yù)算分解，并嚴(yán)格按分解計劃執(zhí)行。二是跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算責(zé)任主體及時掌握各層級的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時進(jìn)行有效溝通;當(dāng)實際運行狀態(tài)與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生偏離時，溝通反饋得越及時，偏離的預(yù)算目標(biāo)越容易得到及時控制。三是預(yù)算責(zé)任主體要嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，嚴(yán)控“偷梁換柱”，隨意變更預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行開支，防止預(yù)算指標(biāo)使用中隨意調(diào)整，切實提升預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。四是隨著經(jīng)濟活動的開展，各層級預(yù)算管理員要對預(yù)算實際執(zhí)行和預(yù)算編制計劃進(jìn)行有效對比，不僅要找出預(yù)算編制計劃與預(yù)算實際執(zhí)行情況的差距，而且要對影響預(yù)算執(zhí)行率的環(huán)節(jié)及因素進(jìn)行跟蹤分析和反饋，與相關(guān)人員共同找出問題關(guān)鍵所在，為下一步更好地服務(wù)企業(yè)發(fā)展提出合理化建議。

3.預(yù)算評價是保證。科學(xué)合理的預(yù)算評價和考核要融入“人本”理念，提高員工對預(yù)算管理工作的認(rèn)同感，促使經(jīng)營者、員工盡心盡職地為企業(yè)工作，產(chǎn)生更多的創(chuàng)意和思考，充滿激情地為企業(yè)創(chuàng)造價值。在考核中應(yīng)將評價與考核相結(jié)合，成立由預(yù)算委員會主任或副主任牽頭、預(yù)算管理辦公室成員和相關(guān)專業(yè)人員組成的綜合評價小組，考評小組對預(yù)算項目開支性質(zhì)、預(yù)算過程管理及預(yù)算執(zhí)行率進(jìn)行綜合評判，不能簡單地以預(yù)算執(zhí)行率作為考核評判的依據(jù);應(yīng)該結(jié)合預(yù)算編制和實際工作的符合率，創(chuàng)新預(yù)算編制方法，使預(yù)算編制符合資源配置優(yōu)化及成本效益、提高營運效率的原則，在成本和價值創(chuàng)造中尋找平衡。在預(yù)算評價和考核過程中，一定要對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行評價，而不應(yīng)只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率。只有全面管控預(yù)算的全過程，才能準(zhǔn)確評估員工在預(yù)算管理過程中的工作情況，真正體現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的意義?？茖W(xué)的預(yù)算考評體系對實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

為落實全面預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)以長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，建立合理的組織結(jié)構(gòu)、適合的預(yù)算編制方法、嚴(yán)格的執(zhí)行控制制度、科學(xué)的評價和考核體系，同時將企業(yè)文化中管理理念與預(yù)算理念進(jìn)行融合重構(gòu)，讓企業(yè)在激烈的競爭中可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：襄陽卷煙廠，郵政編碼：441000，電子郵箱：afeifei_m@163.com）