財務(wù)報表分析中存在的常見問題及改進方法分析

李高　歐玲

摘要：自改革開放幾十年來，我國的經(jīng)濟實力、軍事實力、政治地位都得到了很大的提高，制造業(yè)、醫(yī)療行業(yè)、餐飲、建筑等各行各業(yè)都在這些年里取得了不同程度的發(fā)展和進步，同時為我國醞釀了良好的政治、文化、法律的環(huán)境氛圍，這才使我國各行各業(yè)興盛發(fā)展、國家基礎(chǔ)建設(shè)越來越完善。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的財務(wù)體系也越來越完備，企業(yè)財務(wù)管理中的財務(wù)報表是由會計對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做結(jié)構(gòu)性表述，是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果的披露和揭示，、結(jié)合自身對當前企業(yè)財務(wù)報表分析的理解，筆者將在本文中從財務(wù)報表的自身因素、報表信息的受眾、報表分析的輸出信息質(zhì)量這三點著手，探討當前企業(yè)在財務(wù)報表分析中遇到的常見問題，并據(jù)此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期能夠為企業(yè)財務(wù)報表分析的質(zhì)量效率的提高做出貢獻。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表;分析;常見問題;改進方法

隨著改革開放的不斷深入，我國社會主義市場經(jīng)濟體制也越發(fā)完善，國內(nèi)各類企業(yè)在對公司財務(wù)管理中的財務(wù)報表分析也有了更高的要求。財務(wù)報表分析對象為企業(yè)的一系列經(jīng)濟活動，在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行整理歸納，從而得以對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有較為全面的評價和把握。相關(guān)信息使用者據(jù)此可以更有效地進行管理、決策和控制。

一、財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容

財務(wù)報表分析于不同的使用者有不同的利益訴求和使用目的，而做到從下述三個方面去分析財務(wù)報表則可以較好地滿足不同使用者的需求。

（一）分析企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對債務(wù)資金的利用程度。

（二）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，包括對企業(yè)資產(chǎn)分布狀況和周轉(zhuǎn)能力的分析。

（三）評價企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)利潤目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。

以上三個方面彼此之間能夠形成良好的補充，進而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)運行狀況有一個全面而清晰的反映。

其中償債能力能夠為企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標提供保障，營運能力則能夠為其提供堅實的基礎(chǔ)，二者共同作用成就了企業(yè)的盈利能力。相應(yīng)的，而盈利能力也能對前兩者的增強和夯實起到推動的作用。企業(yè)的投資者比較關(guān)注企業(yè)的盈利能力好為投資決策提供參考，債權(quán)人則比較注重企業(yè)的償債能力并制訂自己的信貸決策，企業(yè)的經(jīng)營者則需要綜合全面的分析以便促進企業(yè)戰(zhàn)略的制訂和實施。

二、財務(wù)報表分析中存在的常見問題

（一）歷史成本計量屬性的缺陷

在歷史成本計量屬性的制約之下，財務(wù)報表只列示已交易完成的經(jīng)濟事項的財務(wù)信息，而缺少關(guān)于企業(yè)未來運行軌跡的前瞻性信息，因此依據(jù)所得報表信息在對未來進行籌劃時將受到限制。假若企業(yè)遭遇通貨膨脹，不論資本方面，還是實體方面，歷史成本計量屬性均無法保全。歷史成本計價勢必造成利潤的虛計，在虛計的利潤之上迎頭而來的是多繳所得稅和多支付股利，最后的局面便是企業(yè)的資本被侵蝕，虛盈實虧。

（二）會計政策運用上的差異致使信息輸出質(zhì)量欠佳

隨著經(jīng)營情況的改變，為了提高信息的輸出質(zhì)量，需要且應(yīng)當變更會計政策。例如在發(fā)生通貨膨脹的情況下，企業(yè)需要適時地對存貨計價政策進行調(diào)整，弁用先進先出法而改用后進先出法。如此一來，發(fā)出存貨的價值就接近于現(xiàn)行價值，減少了利潤，這樣的處理方式更加的穩(wěn)健，也更客觀真實地反映企業(yè)的成本補償?shù)膿p益水平。需要指出的是，同公司不同年度縱向?qū)Ρ?，抑或是不同公司同年度橫向?qū)Ρ龋捎诓捎玫臅嫹椒ú灰恢?，造成了會計信息具有極大的不可比性。

（三）企業(yè)對會計信息的粉飾可能會崩斷市場信譽標尺乃至摧垮市場

出于避稅，逃稅，減少或推遲納稅的目的，抑或是出于放大資金募集數(shù)額的目的，企業(yè)采用會計方法乃至于非法手段來調(diào)節(jié)各項財務(wù)報表數(shù)據(jù)，即為財務(wù)報表粉飾。公司出具“粉飾”后的財務(wù)報表后，作為信息優(yōu)勢方的公司以次充好欺騙信息弱勢方的投資者，投資者已經(jīng)分辨不出公司經(jīng)營狀況是好是壞，經(jīng)營狀況良好的公司籌募不到資金，經(jīng)營狀況欠佳的公司反倒騙取了投資者的信任。長此以往，市場信譽的標尺不復(fù)存在，市場也將陷入崩壞的境地。

三、財務(wù)報表分析的改進措施

（一）完善報表內(nèi)容和分析方法

在財務(wù)報表編輯制訂的過程中要盡量將市場變化情況對財務(wù)數(shù)據(jù)造成的影響考慮在內(nèi)，可以采用“時價會計”等方法進行報表內(nèi)容上的調(diào)整和改動，并在財務(wù)報表中加以批注，完善財務(wù)報表在時效等方面的不足。此外，還要將財務(wù)報表的分析方法進行進一步完善，首先需要一套科學合理的分析體系，聯(lián)用和活用了各種財務(wù)報表分析方法的整體框架使最終分析結(jié)果更加符合實際，為企業(yè)提供更加有價值的信息。同時，報表分析不能單單關(guān)注某些科目，報表分析者需要置身于宏觀經(jīng)濟環(huán)境之下，感知經(jīng)濟的脈搏，將公司財務(wù)報表與宏觀經(jīng)濟面一起進行綜合判斷，在報表的分析工作中強調(diào)定量分析和定性分析并重。分析本公司歷史財務(wù)數(shù)據(jù)時采用縱向比較，在進行同行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)比較時采用橫向?qū)Ρ龋涯切┡既坏?、非關(guān)鍵的邊角信息剔除，保留對企業(yè)決策有實質(zhì)性作用的信息，以保證投資決策的正確性與準確性。

（二）提高財務(wù)報表分析的效率

針對企業(yè)的財務(wù)管理，財務(wù)工作人員應(yīng)注重提高對財務(wù)報表分析的效率，負責審核項目風險狀況的相關(guān)人員也要在保證工作質(zhì)量不受影響的同時利用當今大數(shù)據(jù)時代的信息便利對接行業(yè)公司財務(wù)信息，制訂符合發(fā)展需求的分析模式以及新的風險模型，以此進一步提高財務(wù)報表分析的工作效率。

（三）提高財務(wù)分析人員的綜合能力和素質(zhì)

現(xiàn)如今企業(yè)對高素質(zhì)高才干的財務(wù)分析人員的需求日漸凸顯，領(lǐng)導(dǎo)高層需要重視財務(wù)分析人員的綜合能力和素質(zhì)的培養(yǎng)。財務(wù)管理的作用早就不只框定在維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)上，它關(guān)乎企業(yè)的長線發(fā)展和戰(zhàn)略制定，可以說等同于企業(yè)的生命線。企業(yè)需要根據(jù)自己的發(fā)展規(guī)模，依據(jù)自己的業(yè)務(wù)性質(zhì)，專門專向地吸納專業(yè)的財務(wù)分析人員并制訂合理的培訓計劃和方案。而財務(wù)分析人員需要跟進自己的專業(yè)技能，時刻保持對法律法規(guī)的敏銳性，在不踏入法律禁區(qū)的前提下，合理為企業(yè)稅收籌劃。同時財務(wù)分析人員還需要保持自律白省，對于管理者通過修改相關(guān)報表數(shù)據(jù)以期掩蓋公司真實運營情況的行為及時制止。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著改革開放持續(xù)地深入發(fā)展，我國各類企業(yè)都取得了長足的進步和巨大的發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)得以良好運營的重要保障，財務(wù)報表則能為企業(yè)管理人員提供關(guān)鍵的財務(wù)信息以供決策參考。為謀求進步和發(fā)展，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)報表分析給予充分的關(guān)注，從財務(wù)報表分析中發(fā)現(xiàn)問題，提出相應(yīng)的改進措施，為企業(yè)的發(fā)展提供強力的支撐。

（通訊作者：歐玲）

參考文獻：

[1]胡林.淺議中小企業(yè)財務(wù)分析存在的問題及對策[J].全國流通經(jīng)濟，2018（ 24）：29-30.

[2]鐘小玲.歷史成本的缺陷和公允價值應(yīng)用的必然[J].內(nèi)蒙古電大學刊，2010（06）：8-9.

[3]劉靜中.上市公司財務(wù)報表在投資分析中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2009（ 06）：29-30.

[4]李慶友.論會計變更及其會計處理[J].財會通訊，2004（18）：77-80.

[5]儲旭.我國上市公司財務(wù)報表粉飾及其治理研究[D].武漢科技大學，2005.