中國(guó)稅制的歷史演變分析

曾慧霞

摘要：在目前群眾消費(fèi)需求日漸趨于多層次化以及適應(yīng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的需求下，關(guān)稅總水平下降和個(gè)稅改革正式啟動(dòng)，反映出中國(guó)的稅制改革已經(jīng)也隨之進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段?；仡櫸覈?guó)的稅負(fù)發(fā)展歷史，可分為古代、近代和現(xiàn)代。然而，從宏觀角度上來(lái)看，筆者發(fā)現(xiàn)這三個(gè)時(shí)期的稅制都蘊(yùn)含著民生發(fā)展觀。在本文中，筆者論述了中國(guó)稅收的發(fā)展歷程，再結(jié)合當(dāng)前我國(guó)所面臨的稅收法制化程度弱、減稅政策的落實(shí)阻力、稅收“妖魔化”的傾向，以及稅收征管有不足等問(wèn)題進(jìn)行了探討，并對(duì)未來(lái)的稅制改革進(jìn)行了展望，希望能對(duì)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義稅收以及促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展等方面有所幫助。

關(guān)鍵詞：稅制改革 稅收制度 稅收 歷史演進(jìn) 民生發(fā)展觀

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2019）03（a）-040-02

在我國(guó)，稅收的起源至少可以追溯在4000多年以前。筆者通過(guò)分析稅收制度的歷史進(jìn)程發(fā)現(xiàn)，稅收自古以來(lái)都與民生掛鉤，是政府與人民所建立的最緊密聯(lián)系，民生的好壞極大程度上被稅收政策所影響。

1 稅收的歷史演進(jìn)

1.1 古代稅收歷史

《史記》中有“于是軒轅乃習(xí)用干戈，以征不享，諸侯成來(lái)賓從”[1]的記載，由此可見(jiàn)，早在黃帝時(shí)期，就已經(jīng)有朝貢的概念了，而“朝貢”就是一方將財(cái)富以某種形式給予另一方以表順從或結(jié)盟。到了舜帝時(shí)期，九州地界被劃定，各地都是把自己的特產(chǎn)用來(lái)進(jìn)貢。夏商周時(shí)期實(shí)行貢賦制，規(guī)定了臣民進(jìn)貢的無(wú)償性。春秋時(shí)代，商鞅“為田開(kāi)阡陌封疆，而賦稅平”[1]，在魯國(guó)，實(shí)行基于田畝的土地稅制，二者都將稅收與土地掛鉤。此外，不管是賦稅沉重的秦朝，還是輕徭薄賦的漢朝，都存在免除部分人賦稅的情況，如漢朝時(shí)景帝駕崩時(shí)被遣回家的宮人，就被免除了一生的所有賦稅。這說(shuō)明當(dāng)時(shí)由于君主專制制度，賦稅會(huì)被君主意識(shí)所影響，具有一定的靈活性。在南北朝時(shí)期，北魏實(shí)行了與均田制配套的“租調(diào)制”，規(guī)定農(nóng)民每年必須繳納一定數(shù)量的租粟[2]。到了唐朝中期，實(shí)行“兩稅法”，這是中國(guó)古代稅制上的一個(gè)重大變革，它不僅統(tǒng)一了賦稅的征收時(shí)間，而且統(tǒng)一了紊亂的稅制，擴(kuò)大了賦稅的承擔(dān)面。明初時(shí)，為了抑制流通行業(yè)，鹽、酒、茶等物品，或?qū)I(yíng)，或重稅，例如，鹽未曾納入專營(yíng)時(shí)，鹽二十而稅一。所以，在古代，稅負(fù)主要是實(shí)物的形式，后來(lái)由于“農(nóng)為本”政策以及經(jīng)濟(jì)的需要又逐步發(fā)展為糧食與貨幣相結(jié)合的形式。這一時(shí)期，民生與發(fā)展的聯(lián)系并不緊密，即使歷代統(tǒng)治者掌握了民生與糧食和土地之間的聯(lián)系，依然無(wú)法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的發(fā)展，造成了無(wú)論王朝更迭與否，百姓皆苦的局面。

1.2 近代稅收歷史

1840年之后，由于帝國(guó)主義列強(qiáng)的入侵，中國(guó)的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)遭到嚴(yán)重破壞，田賦仍為正稅，但多了許多附加名目。此外，由于在《南京條約》中開(kāi)放了通商口岸，新海關(guān)稅亦出現(xiàn)了。北洋政府時(shí)期，主要稅收不為政府所掌握，稅收制度難以統(tǒng)一。不僅如此，北洋政府雖然進(jìn)行過(guò)歸并稅目的工作，但附加稅額疊加，又使得農(nóng)民負(fù)擔(dān)更加沉重。1941年，國(guó)民政府改征實(shí)物的政策，以適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)需求。而后于1942年，征收戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)[3]?？梢?jiàn)，到了近代，資本主義經(jīng)濟(jì)處于萌芽階段，社會(huì)分裂割據(jù)局勢(shì)動(dòng)蕩，稅負(fù)形式因戰(zhàn)時(shí)需要而多有變化。此時(shí)，民生難以保障，發(fā)展也更為滯后。

1.3 現(xiàn)代稅收歷史

在新中國(guó)成立之初，中共中央領(lǐng)導(dǎo)人高度重視經(jīng)濟(jì)恢復(fù)與發(fā)展工作，用稅收來(lái)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益，到了1953年，“一五”計(jì)劃實(shí)施，著重發(fā)展重工業(yè)，而在重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略下，資本主義工商業(yè)的稅收政策也發(fā)生了改變。1958年，我國(guó)對(duì)原有的稅制進(jìn)行了完善。主要內(nèi)容有三個(gè)方面：實(shí)行工商統(tǒng)一稅;改革工商所得稅;統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制[4]，改革開(kāi)放初期，仍處于商品計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的中國(guó)迎來(lái)國(guó)有企業(yè)和稅收制度的改革。到了1994年，我國(guó)邁入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)施了分稅制改革，中央與地方的關(guān)系合理化，進(jìn)一步增強(qiáng)了宏觀調(diào)控能力。2016年，“增值稅改革”全面實(shí)施，結(jié)束了66年的營(yíng)業(yè)稅征收歷史，采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施，減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)。2018年1月1日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行，我國(guó)產(chǎn)生了環(huán)境保護(hù)稅這個(gè)新稅種，征收排污費(fèi)成為歷史，也加強(qiáng)了稅收在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的作用。從2018年11月1日起，中國(guó)將降低部分商品的最惠國(guó)稅率。此次降稅商品共1585個(gè)稅目，約占我國(guó)稅目總數(shù)的lg%，同時(shí)相應(yīng)下調(diào)進(jìn)境物品進(jìn)口稅（俗稱行郵稅）的稅目稅率[5]。2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議對(duì)修改“個(gè)人所得稅法”的決定進(jìn)行了表決，并完成了“稅法”的第七次修訂。2018年10月1日2018年12月31日，是我國(guó)新稅法的過(guò)渡期。此間納稅人的工資所得按5000元/月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除，且適用新稅率表。新個(gè)稅法于2019年1月1日正式實(shí)施。屆時(shí)，子女教育以及住房貸款利息等專項(xiàng)附加將扣除，納稅人到手工資也會(huì)變多。現(xiàn)在，納稅是每個(gè)納稅人的法定義務(wù)，我國(guó)高度重視稅收在民生與發(fā)展中的重要性，不僅實(shí)施減稅政策，而且還使稅收在環(huán)境、國(guó)際貿(mào)易等與民相關(guān)的方面發(fā)揮作用。

2 稅收制度改革的現(xiàn)況

民生發(fā)展觀主要說(shuō)來(lái)就是平衡“促進(jìn)發(fā)展”與“改善民生”之間的關(guān)系，就民生發(fā)展觀來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)的稅制改革主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

2.1 稅收法制化程度弱

在全面倡導(dǎo)“依法治國(guó)”的今天，“依法治稅”卻還有很長(zhǎng)的路要走。我國(guó)稅收基本法規(guī)大部分都是行政法規(guī)及規(guī)章之類，例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等，立法層次較低，使得稅法在人民心中的地位大打折扣。

2.2“減稅”政策的落實(shí)阻力

“減稅”的呼聲由來(lái)已久，我國(guó)如今實(shí)行減稅政策值得肯定。但該政策涉及到子女教育、月供、贍養(yǎng)等多方面的問(wèn)題，牽連面甚廣'不僅如此，專項(xiàng)附加扣除等實(shí)施情況也比較復(fù)雜。所以，這一改革到底能不能貫徹落實(shí)，減輕人民負(fù)擔(dān)，能不能最大限度的達(dá)到國(guó)家“多謀民生之利，多解民生之憂”的目標(biāo)，仍需要時(shí)間的檢驗(yàn)。

2.3 稅收“妖魔化”的傾向

在2012年的全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜上，中國(guó)位居第二，引發(fā)了不小的輿論。今天，某些勢(shì)力仍在對(duì)中國(guó)道路、中國(guó)制度進(jìn)行攻擊，妖魔化我國(guó)稅收的傾向依然存在。而在新常態(tài)下的今天，稅收政策直接關(guān)系到人民的稅后收入，直接影響人民的生活消費(fèi)水平，人民對(duì)于稅負(fù)的關(guān)注度也明顯提高。而在這信息泛濫的時(shí)代，人民很難去判斷和看清事件背后的本質(zhì)，這會(huì)給稅制改革帶來(lái)一定的輿論阻力。

2.4 稅收征管有不足

稅收制度并不單只是一紙條文的修改，它是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的過(guò)程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了差錯(cuò)，所最終得到的結(jié)果就會(huì)謬之千里，違背初衷。征管環(huán)節(jié)最與人民見(jiàn)面，極大的影響著稅收，稅收征管的規(guī)定亟待修改。并且當(dāng)前偷稅漏稅現(xiàn)象亦是層出不窮，日前“范冰冰逃稅8億”的事件引發(fā)社會(huì)的強(qiáng)烈關(guān)注，也直接發(fā)映出稅收征管方面的不足。

3 稅制改革新思路

3.1 加快稅收法制化進(jìn)程，提升稅收立法層次

要提升稅收立法層次，就要全國(guó)人大加大立法權(quán)的行使。堅(jiān)持稅收法定原則，不再出臺(tái)新的稅收條例，有計(jì)劃的將現(xiàn)行稅收條例修改上升為法律并相應(yīng)廢止條例[6]。

3.2 持續(xù)跟進(jìn)“減稅”的效應(yīng)問(wèn)題

為了緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，國(guó)家期望通過(guò)減稅向市場(chǎng)投放更多資金，釋放經(jīng)濟(jì)活力。但稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，此舉可能會(huì)減少我國(guó)的稅收收入，所以更要注重財(cái)政赤字的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 堅(jiān)定“民生發(fā)展觀”，完善人民意志表達(dá)和反饋機(jī)制

民生與發(fā)展是相互聯(lián)系，相互促進(jìn)的。人民是國(guó)家的主人，只有以人為本，聽(tīng)見(jiàn)人民的呼聲，接收人民關(guān)于稅收的反饋，建立起人民與稅改的溝通渠道，才能使脫離群眾、政績(jī)工程、風(fēng)險(xiǎn)積累等問(wèn)題得到解決，只重民生不重發(fā)展和只重發(fā)展不重民生都是行不通的。

3.4 防范偷稅漏稅行為，完善稅收征管

我國(guó)應(yīng)加快建設(shè)征管部門之間的信息共享機(jī)制，避免由于信息不對(duì)稱而造成的騙稅、漏稅行為，將稅收與征信系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，完善后續(xù)懲戒機(jī)制，將稅收風(fēng)險(xiǎn)掌握在可控范圍。

3.5 落實(shí)稅制改革與供給側(cè)改革的對(duì)接

基于“減稅”的大環(huán)境下，預(yù)期上人民會(huì)將更多的資金投入到消費(fèi)領(lǐng)域，要實(shí)現(xiàn)這一預(yù)期，就要加快供給側(cè)改革的步伐，增強(qiáng)有效、高端供給，實(shí)現(xiàn)減稅與供給側(cè)的對(duì)接，從而增加更多的引致消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升人民生活質(zhì)量水平。

3.6 堅(jiān)持“開(kāi)放型”經(jīng)濟(jì)格局，創(chuàng)建國(guó)際間稅收合作

我國(guó)自加入WTO以來(lái)，一直秉承著開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的原則。雖然近來(lái)某些勢(shì)力對(duì)我國(guó)攻擊不斷，但我國(guó)更要堅(jiān)定中國(guó)特色社會(huì)主義道路不動(dòng)搖，敢于發(fā)出我國(guó)自己關(guān)于稅收的聲音，堅(jiān)持參與“國(guó)際稅收對(duì)話機(jī)制”的探索和發(fā)展[7]。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，值此承前啟后、繼往開(kāi)來(lái)的中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代之際，如何提升人民的“幸福感”與“獲得感”、平衡發(fā)展與民生的關(guān)系是我國(guó)的重要課題。稅收與民生密不可分，更與中國(guó)未來(lái)發(fā)展息息相關(guān)。以人為本，重視人民的聲音;以史為鑒，研究我國(guó)稅收制度的歷史演進(jìn)，立足民生發(fā)展觀，吸取以往稅收發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情，量力而行，才能使稅收盡可能發(fā)揮其最大的作用，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻(xiàn)

[1]司馬遷.史記（超值白金版）[M].鄭晨，譯.北京：中國(guó)華僑出版社，2013.

[2]張菱.中國(guó)古代稅收制度的演變[J].人才資源開(kāi)發(fā)，2014（19）.

[3]吳兆莘.中國(guó)稅制史（上）[M].上海：上海書店，1984.

[4]李昂.簡(jiǎn)析新中國(guó)稅收制度的歷史演變[J].邢臺(tái)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，33（6）.

[5]國(guó)務(wù)院關(guān)稅委員會(huì)公告[Z].

[6]劉劍文.落實(shí)稅收法定原則的意義與路徑[J].新理財(cái)（政府理財(cái)），2017（9）.

[7]鄧力平.對(duì)中國(guó)特色財(cái)政稅收理論體系的思考[M].福建：廈門大學(xué)出版社，2016.