論公司治理中的會(huì)計(jì)控制

杜育華 丁瑾

摘?要：隨著資本市場(chǎng)不斷向著資源共享型轉(zhuǎn)變，公司在治理過程中逐漸凸顯會(huì)計(jì)控制的重要作用，不斷優(yōu)化和完善控制制度，利用科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息為企業(yè)的長足發(fā)展提供決策建議，從而提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。公司治理的結(jié)構(gòu)和制度對(duì)有效發(fā)展會(huì)計(jì)控制起到了關(guān)鍵性作用，同步構(gòu)建會(huì)計(jì)的組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督、運(yùn)行機(jī)制以及資金監(jiān)控機(jī)制等共生體系，才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益者之間的平衡協(xié)調(diào)，從而促進(jìn)企業(yè)向著價(jià)值最大化進(jìn)程發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理;會(huì)計(jì)控制;控制制度

一、 引言

從本質(zhì)上來說，公司治理的結(jié)構(gòu)價(jià)值面臨著如何利用內(nèi)部或者外部控制機(jī)制來協(xié)調(diào)平衡各相關(guān)利益企業(yè)者的所有權(quán)問題，包括有效配置和管理控制權(quán)的手段，設(shè)計(jì)實(shí)施評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制的方法，以及監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)層、員工層以及客戶層等協(xié)調(diào)關(guān)系，從而保障企業(yè)在決策會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，最終實(shí)現(xiàn)和維護(hù)公司的公共利益。會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性以及準(zhǔn)確性，從而增加會(huì)計(jì)信息在公司治理過程中的透明度。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，企業(yè)控制則表現(xiàn)為企業(yè)所有者通過實(shí)時(shí)制定績效標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)公司管理層提出監(jiān)督和激勵(lì)等政策機(jī)制，進(jìn)而保證經(jīng)營管理者能夠提出最佳決策。公司管理層為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，而對(duì)其經(jīng)營管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從哪個(gè)人提高經(jīng)營決策效率。因此，公司治理和會(huì)計(jì)控制相輔相成，密不可分，公司治理為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和要求而采取系統(tǒng)性、全面性規(guī)范操作，反之，會(huì)計(jì)控制為公司治理的結(jié)構(gòu)和制度影響而發(fā)展。

二、 公司治理和會(huì)計(jì)控制的含義和基本意義

（一）公司治理的基本內(nèi)涵

從宏觀角度分析，公司治理在結(jié)構(gòu)和制度等方面存在較完整的基礎(chǔ)模式和框架，旨在為具有相關(guān)利益的企業(yè)所有者提供監(jiān)督、控制雙方之間責(zé)任和權(quán)力的規(guī)范作用，為構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。借鑒西方國家企業(yè)治理改革經(jīng)驗(yàn)，必須在提高審計(jì)質(zhì)量和公司透明度的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化和完善公司治理的結(jié)構(gòu)和制度，才能通過以產(chǎn)品、經(jīng)理以及資本相結(jié)合的市場(chǎng)和法律監(jiān)管等外部治理機(jī)制和對(duì)公司經(jīng)營者或者所有者進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控的內(nèi)部管理機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)走向國際化可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的行列。

其存在意義可以概括為以下幾個(gè)方面：其一，內(nèi)部權(quán)利配置作為公司治理的基礎(chǔ)階段，其優(yōu)化程度直接影響著公司治理結(jié)構(gòu);其二，公司治理的根本性質(zhì)是平衡內(nèi)部與外部主體間的利益矛盾;其三，為實(shí)現(xiàn)利益雙方的共同目標(biāo)而采取積極的評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度。

（二）會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)涵

為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，確保公司資產(chǎn)在可控范圍內(nèi)的完整性和安全性，在相關(guān)法律制度的嚴(yán)格貫徹實(shí)行下，公司提出了一系列以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，與會(huì)計(jì)存在相關(guān)性控制為輔的必要手段和程序，從而體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，保證公司資產(chǎn)的安全完整性。這涉及財(cái)會(huì)部門、出資方、內(nèi)部管理人員以及財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者等共同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

其二，貫徹落實(shí)國家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度。在相關(guān)法律法規(guī)的制度約束下，公司的經(jīng)營管理活動(dòng)和交易活動(dòng)必須符合內(nèi)部控制機(jī)制，才能通過授權(quán)、會(huì)計(jì)復(fù)核以及內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)程序，盡量做到公司在合法范圍內(nèi)經(jīng)營。

其三，確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整性。在公司經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，嚴(yán)格制定科學(xué)有效的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建完整的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和信息實(shí)時(shí)反饋系統(tǒng)，以此通過相互制約和協(xié)調(diào)發(fā)展來保證公司的經(jīng)營管理信息。

其四，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)控制的基本目的，可以直接反映出公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)踐要求。

三、 公司治理和會(huì)計(jì)控制的協(xié)同關(guān)系

從理論層面分析，公司治理和會(huì)計(jì)控制在實(shí)施路徑和最終目標(biāo)中具有一定的協(xié)同關(guān)系，這也為后期深入研究公司的經(jīng)營管理活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。本文明確提出良好的公司治理結(jié)構(gòu)和制度政策能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)控制的穩(wěn)定發(fā)展，是有效保證會(huì)計(jì)控制制度環(huán)境的基礎(chǔ)條件和前提內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制不僅要重視內(nèi)部管理機(jī)制的系統(tǒng)原則，還要同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的外部管控機(jī)制。因此，兩者相輔相成，存在一定的共性。

（一）兩者存在一致的基礎(chǔ)管理問題

公司治理作為具有雙重委托代理關(guān)系的直接領(lǐng)導(dǎo)部門，主要解決各層級(jí)代理間的協(xié)調(diào)關(guān)系。不僅要協(xié)調(diào)處理好股東大會(huì)和董事會(huì)之間的信任委托承諾機(jī)制，同時(shí)要兼顧董事會(huì)和企業(yè)經(jīng)理之間的委托代管關(guān)系。自復(fù)式記賬操作以來，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容來源于委托代理關(guān)系，并隨著重要內(nèi)涵條件的不斷延伸和外在發(fā)展，其受托責(zé)任的作用日益顯現(xiàn)。而企業(yè)會(huì)計(jì)同屬于內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的委托代理關(guān)系，同時(shí)涉及包括董事會(huì)、經(jīng)理層、會(huì)計(jì)以及企業(yè)所有者在內(nèi)的代理關(guān)系路徑。以此，會(huì)計(jì)控制是以有效協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系為核心內(nèi)容的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）會(huì)計(jì)控制是公司治理的核心內(nèi)容

在公司經(jīng)營管理過程中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)對(duì)公司活動(dòng)進(jìn)行合理的評(píng)估工作和計(jì)量工作，這就要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)經(jīng)營決策者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析和加工，進(jìn)而保證企業(yè)所有者與經(jīng)營者獲取的會(huì)計(jì)信息具有一定的對(duì)稱性，通過對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的收益數(shù)字進(jìn)行加工分析，才能精確掌握企業(yè)的平行業(yè)績，比如通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)出增長中的利潤額或者市場(chǎng)份額來幫助企業(yè)經(jīng)營管理者對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)做出規(guī)劃。其中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)還會(huì)涉及對(duì)于一些利潤或者投資報(bào)酬率的指標(biāo)數(shù)據(jù)，通常被用來評(píng)價(jià)公司經(jīng)營管理者的業(yè)績能力，因此會(huì)計(jì)控制作為公司治理結(jié)構(gòu)和制度的核心內(nèi)容，便于形成系統(tǒng)性的監(jiān)督管理機(jī)制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)有效機(jī)制等，從而構(gòu)建完整的公司治理結(jié)構(gòu)體系。

四、 會(huì)計(jì)控制對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要意義

（一）有利于保障公司治理的穩(wěn)定運(yùn)行

公司系統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制能夠發(fā)揮有效的管理監(jiān)控作用，使公司內(nèi)部的權(quán)責(zé)制度分明。一方面可以形成系統(tǒng)性的監(jiān)管體制和權(quán)力平衡標(biāo)準(zhǔn)，避免因公司經(jīng)營管理者的自我操控因素而發(fā)生失控的情況;另一方面有利于發(fā)揮公司管理者的個(gè)人素質(zhì)能力，揚(yáng)長避短，從而實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。

（二）有利于填補(bǔ)公司治理存在的缺陷與不足

隨著公司從成立至今，其發(fā)展過程均存在一定的缺陷和不足，比如企業(yè)所有者和經(jīng)營者的利益不均衡，甚至客戶和債權(quán)人的權(quán)益無法得到有效保障等問題。公司治理同樣受多方因素的影響，而且在較短時(shí)間內(nèi)難以構(gòu)建完善的管理體系，從而導(dǎo)致公司的資金問題出現(xiàn)較大的缺口。這就需要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，有效維護(hù)企業(yè)各相關(guān)利益群體的協(xié)調(diào)關(guān)系，通過企業(yè)內(nèi)部與外部管理機(jī)制的不斷完善，從而確保企業(yè)在良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)下維持利益關(guān)系。

（三）有利于企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)制

隨著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，會(huì)計(jì)控制作為公司治理的核心內(nèi)容，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率，增加企業(yè)信息披露的真實(shí)性和完整性，強(qiáng)化企業(yè)外部的監(jiān)督管理機(jī)制，保障企業(yè)穩(wěn)定高效發(fā)展。

五、 加強(qiáng)公司治理中會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行機(jī)制策略

會(huì)計(jì)控制的作用對(duì)象是既存在共生關(guān)系又起著協(xié)調(diào)作用的公司利益雙方，一方受制于作用對(duì)象的控制行為，另一方通過控制作用對(duì)其進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化，從而確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完整性。而會(huì)計(jì)控制中的運(yùn)行機(jī)制則體現(xiàn)了各控制要素之間相互制約和協(xié)調(diào)關(guān)系，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息反饋映射到會(huì)計(jì)主體，以此循環(huán)發(fā)揮控制機(jī)制，形成一個(gè)較為完善的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)控制為提高公司治理的結(jié)構(gòu)和制度起著關(guān)鍵性作用，為了促進(jìn)企業(yè)治理環(huán)境的和諧發(fā)展，建立健全科學(xué)有效的會(huì)計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制對(duì)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）建立會(huì)計(jì)相關(guān)責(zé)任人的控制機(jī)制

目前來說，現(xiàn)代企業(yè)管理在橫向和縱向?qū)蛹?jí)之間應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格設(shè)置會(huì)計(jì)控制的相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，同時(shí)各職能部門配備具有專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)素養(yǎng)的管理人員，切實(shí)明確各部門之間會(huì)計(jì)控制的相關(guān)職責(zé)分配，從而形成一套適用各企業(yè)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制，符合統(tǒng)一分配、部門聯(lián)動(dòng)以及專職人員協(xié)調(diào)的制度規(guī)范。結(jié)合企業(yè)時(shí)代背景，定期組織公司內(nèi)部財(cái)會(huì)人員對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，提高相關(guān)的業(yè)務(wù)能力實(shí)訓(xùn)，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不斷熟悉和掌握會(huì)計(jì)制度。除此之外，企業(yè)要積極培養(yǎng)財(cái)務(wù)專職人員的職業(yè)道德教育，在不斷滿足各相關(guān)條例的過程中履行公司治理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照公司相關(guān)法律法規(guī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度和透明度。會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)受到公司的切實(shí)保障，同時(shí)設(shè)置必要的懲罰機(jī)制，對(duì)于有意提供錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的管理人員實(shí)行懲戒條例，在相關(guān)制度和措施的共同維護(hù)下有效保障公司治理的結(jié)構(gòu)。

（二）建立會(huì)計(jì)信息的控制機(jī)制

會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制的基本內(nèi)容是對(duì)公司治理生成信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在相關(guān)核算過程中的有效保障，實(shí)則是對(duì)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)自身控制規(guī)范。隨著會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在制度和結(jié)構(gòu)方面不斷完善，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸被應(yīng)用于國際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為保證科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、真實(shí)完整的原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表而建立一套系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的控制機(jī)制，從而有效提高會(huì)計(jì)信息的傳輸路徑，保證信息的可靠性。依據(jù)良好的會(huì)計(jì)信息的控制機(jī)制，不僅能夠提高公司經(jīng)營管理對(duì)于業(yè)務(wù)能力的誠信理念，而且為經(jīng)營管理提供最為準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展。

（三）建立資金運(yùn)動(dòng)的控制機(jī)制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息能夠在同期內(nèi)對(duì)公司各職能部門進(jìn)行一系列監(jiān)督、決策、指揮以及計(jì)劃執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)善于利用高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的最大值增長目標(biāo)，提高資金活動(dòng)的循環(huán)發(fā)展。從本質(zhì)上來說，會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崟r(shí)控制公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過程，有利于將產(chǎn)業(yè)資金的流動(dòng)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)增長幅度。因此，會(huì)計(jì)控制中最關(guān)鍵的基本環(huán)節(jié)就是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全方位、全覆蓋的控制活動(dòng)。

六、 結(jié)語

公司治理作為目前企業(yè)控制制度的重要組成部分，其經(jīng)營內(nèi)容主要是為實(shí)現(xiàn)公司相關(guān)者之間的動(dòng)態(tài)利益而做出不斷調(diào)整。為確保企業(yè)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和制度過程中順利實(shí)施，應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化管理會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行機(jī)制等方面出發(fā)，同時(shí)借鑒同行業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)和國際性企業(yè)的治理模式，結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，積極探索一條行之有效的可持續(xù)發(fā)展道路，以提高公司的經(jīng)營管理效率和能力。

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作者簡介：杜育華，湖北工業(yè)大學(xué)，湖北武漢;丁瑾，武漢經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)一初中，湖北武漢。