企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策研究

摘 要：全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，制造企業(yè)由于其自身生產(chǎn)銷售的復(fù)雜性，在實(shí)際的管理過程中會(huì)出現(xiàn)很多問題，而科學(xué)的全面預(yù)算管理制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理會(huì)起到十分重要的作用。目前，很多制造企業(yè)的管理者及員工因各種因素，不能全面深入的認(rèn)識(shí)并了解全面預(yù)算管理的重要性，在實(shí)際工作中采用的一些管理方法也缺乏科學(xué)性及有效性。鑒于此，本文對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策進(jìn)行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算;預(yù)算管理;對(duì)策

0 引言

加強(qiáng)全面預(yù)算管理的建設(shè)，已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要途徑和方法，要想在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下占有一席之地，必須構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理制度，提高企業(yè)核心競(jìng)爭力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)在一定的時(shí)期，在未來戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)一切的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面以數(shù)量、價(jià)值的形式體現(xiàn)的企業(yè)總體的預(yù)測(cè)。它是對(duì)企業(yè)未來目標(biāo)的經(jīng)營活動(dòng)和資源進(jìn)行充分、合理的計(jì)劃、預(yù)測(cè)與分配，使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)得以落實(shí)。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)目標(biāo)的一種正式、量化的具體表現(xiàn)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種工具、一種機(jī)制，具有機(jī)制性、戰(zhàn)略性、全員性，將全面預(yù)算管理作為一種全民意識(shí)，嵌入企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為中，使之成為企業(yè)的行為準(zhǔn)繩。全面預(yù)算管理是一個(gè)事前預(yù)算、事中控制、事后分析的全方位、全過程、全維度的企業(yè)管理工具。

2 企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理的必要性

2.1將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化

“謀先事則昌，事先謀則亡”，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，則必須制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這是所有企業(yè)經(jīng)營的核心，但制定戰(zhàn)略目標(biāo)只是第一步，如何實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)才是最核心的環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理通過對(duì)企業(yè)以往經(jīng)營周期的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)規(guī)律，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為經(jīng)營目標(biāo)，既為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定決策計(jì)劃提供依據(jù)，提高決策計(jì)劃的有效性和合理性，又督促引導(dǎo)各經(jīng)營部門逐步達(dá)成短期、中期、長期經(jīng)營目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.2控制各部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的事前、事中、事后，體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全方面的管理。在事前，全面預(yù)算管理將結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略定位，規(guī)劃一定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模、拓展方向、經(jīng)營策略、盈利模式、人才儲(chǔ)備等;在事中，通過設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)單位強(qiáng)化經(jīng)營理念、降本增效、拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，并及時(shí)對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行分析，采取應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn);在事后，各業(yè)務(wù)單位預(yù)算完成情況為正確評(píng)價(jià)其管理能力與經(jīng)營業(yè)績提供了重要依據(jù)，并對(duì)企業(yè)下一步經(jīng)營發(fā)展指明方向。可以說，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)演，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)篩選出最優(yōu)的結(jié)果，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展構(gòu)建行動(dòng)框架，各業(yè)務(wù)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在此框架下進(jìn)行，減少未知風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

3.1預(yù)算管理形式大于實(shí)用

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的不斷提升，越來越多的企業(yè)通過全面預(yù)算管理來提升管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。但是很多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠深入，認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，過度強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部在預(yù)算管理中責(zé)任，在人員配備上以財(cái)務(wù)人員為主，忽視預(yù)算管理最高決策體系、組織保障體系的建設(shè)，編制出來的預(yù)算對(duì)企業(yè)的經(jīng)營指導(dǎo)性不強(qiáng)，在執(zhí)行過程中也容易流于形式，缺乏預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，預(yù)算管控的效率與效果大打折扣。

3.2預(yù)算編制組織不力，編制質(zhì)量差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況差

國有企業(yè)的員工及管理人員對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，甚至還有些人一直保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理觀念，沒有參與市場(chǎng)競(jìng)爭的意識(shí)。很多國有企業(yè)的員工認(rèn)為全面預(yù)算只是形式上的工作、只是走過場(chǎng)，預(yù)算與企業(yè)的經(jīng)營狀況沒有太大的聯(lián)系，所以做預(yù)算編制時(shí)不重視，出現(xiàn)消極怠工現(xiàn)象，使全面預(yù)算編制質(zhì)量較低，加之國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)尚不足，預(yù)算的編制也存在很多不合理的地方，主要體現(xiàn)在以下方面：首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算的不重視，預(yù)算編制人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不深入，編制預(yù)算數(shù)據(jù)來源單一，只是按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門下達(dá)的指示編制簡單的預(yù)算，使預(yù)算脫離實(shí)際，無法達(dá)到預(yù)算管理的目的，使預(yù)算成了形式化;其次，國有企業(yè)預(yù)算的編制依據(jù)不合理、數(shù)據(jù)可靠性差，從預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算數(shù)據(jù)來源、對(duì)預(yù)算編制影響因素的外部環(huán)境的分析引用開始就脫離了發(fā)揮反映全面預(yù)算的作用，只是片面的以經(jīng)營利潤為主，沒有對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營及外部市場(chǎng)環(huán)境影響等內(nèi)容的預(yù)算，也導(dǎo)致預(yù)算編制的總體質(zhì)量不高，流于形式。

3.3沒有利用動(dòng)態(tài)監(jiān)控的方式，預(yù)算監(jiān)控欠缺

在企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行過程中，由于內(nèi)外部因素的影響，當(dāng)實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，預(yù)算編制數(shù)據(jù)如不能及時(shí)進(jìn)行修改，再加上預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不高，使預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際完成情況偏差較大。部分企業(yè)管理層為了完成預(yù)算考核目標(biāo)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，要求相關(guān)部門根據(jù)預(yù)算目標(biāo)來調(diào)整實(shí)際數(shù)據(jù)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)等，未能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。預(yù)算監(jiān)控是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但預(yù)算管理做到實(shí)時(shí)監(jiān)控的難度較大。目前國有企業(yè)對(duì)預(yù)算的控制大部分是事后控制方式，很多時(shí)候，當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超預(yù)算發(fā)生時(shí)已無法及時(shí)提示并采取相應(yīng)的調(diào)整措施，事后匯總統(tǒng)計(jì)的實(shí)際數(shù)據(jù)已經(jīng)失去控制意義，無法實(shí)現(xiàn)事先計(jì)劃和事中控制的預(yù)算控制，使實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算偏離較大。

3.4全面預(yù)算編制準(zhǔn)確率不高

大部分企業(yè)對(duì)預(yù)算的編制不是很重視，沒有特別的去參加各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)，往往僅依賴財(cái)務(wù)部門人員，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，一般采用平均分?jǐn)偡?，來預(yù)估下年度的變動(dòng)費(fèi)用;在現(xiàn)有固定費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加加減減預(yù)估出下年度的固定費(fèi)用，這樣就構(gòu)成了全年度的預(yù)算表。而財(cái)務(wù)部門一方面所擁有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較匱乏，對(duì)企業(yè)狀況了解不夠全面，并且與市場(chǎng)信息不相匹配，從而導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)失去了原本的意義;另一方面，財(cái)務(wù)部門人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，參差不齊，往往會(huì)導(dǎo)致編制的預(yù)算前后矛盾、沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓椿P(guān)系。再加上預(yù)算的編制往往是年底著手準(zhǔn)備編制，而年底是財(cái)務(wù)部門比較忙的時(shí)間段，根本沒有過多的時(shí)間和精力去一一核實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，導(dǎo)致預(yù)算的數(shù)據(jù)與實(shí)際偏差較大，使得預(yù)算失去了原本的參考價(jià)值。

4 企業(yè)完善全面預(yù)算管理建設(shè)的對(duì)策建議

4.1建立健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系

企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，繁簡適度、設(shè)計(jì)科學(xué)的管理架構(gòu)是全面預(yù)算管理高效運(yùn)行的組織保障。首先，要明確企業(yè)預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，可以是公司的股東會(huì)、董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)，企業(yè)年度預(yù)算、中長期規(guī)劃等必須報(bào)請(qǐng)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后方可生效。其次，建立企業(yè)預(yù)算管理編制委員會(huì)，這是預(yù)算管理日常機(jī)構(gòu)，具體組織預(yù)算編制、預(yù)算協(xié)調(diào)、監(jiān)控和考評(píng)等工作，可由財(cái)務(wù)部門牽頭，各業(yè)務(wù)板塊副總、集團(tuán)職能部門負(fù)責(zé)人等作為編制委員會(huì)成員，負(fù)責(zé)組織各預(yù)算責(zé)任單位編制預(yù)算，并對(duì)其預(yù)算審核和管控。最后，梳理全部的預(yù)算責(zé)任單位，企業(yè)所有的分子公司、項(xiàng)目部、職能部門都是預(yù)算的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，并落實(shí)本主體的預(yù)算指標(biāo)。

4.2建設(shè)科學(xué)、合理的業(yè)財(cái)融合的預(yù)算模型

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該是源于經(jīng)營，并服務(wù)于經(jīng)營的，但是它最后呈現(xiàn)出來的往往是財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，必須建立一套科學(xué)、合理的業(yè)財(cái)融合的預(yù)算模型。例如，房地產(chǎn)企業(yè)從銷售面積和售房單價(jià)可以推導(dǎo)出收入，要符合收入的確認(rèn)條件，又與銷售許可、銷售回款、竣工備案、交房手續(xù)等多個(gè)因素相關(guān)，只有這些條件都具備了，才能確認(rèn)收入，核算利潤。收入確認(rèn)的條件，我們不能從財(cái)務(wù)報(bào)表中直接得出，必須設(shè)計(jì)出相適宜的業(yè)務(wù)指標(biāo)表，涵蓋簽約數(shù)量、單價(jià)、回款率、交房節(jié)點(diǎn)等關(guān)鍵要素，業(yè)務(wù)部門提供必要的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門此模擬測(cè)算出預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.3提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性

預(yù)算編制是是全面預(yù)算管理的基石，預(yù)算編制結(jié)果的好壞，將直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此在預(yù)算編制過程中需要采用科學(xué)的方法，比如采用增量預(yù)算，彈性預(yù)算，項(xiàng)目預(yù)算，零基預(yù)算等不同預(yù)算編制方法，針對(duì)不同部門，不同業(yè)務(wù)等做針對(duì)性的預(yù)算編制。在預(yù)算編制過程中，我們還可以充分利用企業(yè)的信息化系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)，智能化等方式對(duì)企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營狀況做出合理、前瞻性的預(yù)測(cè)，根據(jù)這些預(yù)測(cè)結(jié)果來進(jìn)行編制預(yù)算，從而減少預(yù)算編制過程中的盲目性和隨意性，達(dá)到預(yù)算編制的合理化要求。

4.4領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，樹立全民的參與意識(shí)

樹立企業(yè)全體人員參與全面預(yù)算意識(shí)，讓所有員工都要意識(shí)到預(yù)算的重要性、戰(zhàn)略性。上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工都要參與其中，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持至關(guān)重要?；鶎訂T工是預(yù)算的執(zhí)行者，只有他們的全面參與，才能確保預(yù)算編制的質(zhì)量。通過對(duì)員工的宣傳培訓(xùn)教育，調(diào)動(dòng)員工自覺參與預(yù)算的積極主動(dòng)性，從管理層到各基層員工要有“人人頭上扛指標(biāo)”的緊迫感?？傊髽I(yè)全面預(yù)算面前，人人有責(zé)。

5 結(jié)束語

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化，企業(yè)間的競(jìng)爭愈發(fā)激烈，企業(yè)面臨著更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)管理理念意識(shí)越來越受到企業(yè)家的重視。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要管理工具之一，可以有效地實(shí)施企業(yè)的治理與管理，是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。企業(yè)的全面預(yù)算管理起源于20世紀(jì)初的美國，現(xiàn)如今已經(jīng)是一種非常成熟的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

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作者簡介：

季夢(mèng)婷，女，漢族，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理