績效審計與財務(wù)審計的對比分析

宋萍

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，政府部門審計工作不斷發(fā)生變化，如何創(chuàng)新審計方法，成為從業(yè)人員關(guān)注的重點(diǎn)。文章首先介紹了績效審計的意義和財務(wù)審計的目的，分析了兩者的差異;然后闡述了績效審計與財務(wù)審計的結(jié)合方法;最后指出審計工作的發(fā)展要求。

【關(guān)鍵詞】績效審計;財務(wù)審計;差異;結(jié)合方法;發(fā)展要求

【中圖分類號】F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）06-0285-02

績效審計，指的是對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效果、效益、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計;財務(wù)審計，指的是對國有企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負(fù)債等情況進(jìn)行審計監(jiān)督。采用不同的審計方法，會獲得不同的審計結(jié)果，只有明確兩者的異同點(diǎn)，才能做出合理選擇，以下結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行探討。

1 績效審計的意義和財務(wù)審計的目的

1.1 績效審計的意義

績效審計工作的意義如下：①建立高效廉潔政府。目前政府工作以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心，針對工作的效率性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計監(jiān)督，能減少腐敗現(xiàn)象和官僚主義，有利于做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，不斷提高政府的工作效率，最終建立高效、廉潔的政府。②提高資源利用效率。經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中，公共支出在國民生產(chǎn)總值中的占比增高，經(jīng)濟(jì)資源越來越難以滿足社會的需要。開展績效審計工作，能對人力資源、自然資源進(jìn)行評估，避免資源閑置或浪費(fèi)，提高資源利用效率。③維護(hù)民眾切身利益。政府工作的宗旨就是為人民服務(wù)，要求采用最經(jīng)濟(jì)、最有效的方法，對各項(xiàng)資源的使用進(jìn)行管理。通過績效審計，有利于民主法治建設(shè)，切實(shí)維護(hù)民眾利益，進(jìn)而推動強(qiáng)國建設(shè)。

1.2 財務(wù)審計的目的

財務(wù)審計的一般目的是審計被審計單位的會計報表，并且提出審計意見，看會計報表是否滿足合法性、公允性、一貫性要求。財務(wù)審計的特殊目的是對被審計單位會計報表以外的事項(xiàng)進(jìn)行審計，并且提出審計意見。黨的十九大以來，我國政府針對貪腐治理的力度加大，對于財務(wù)審計部門而言，通過審計能監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的權(quán)力行使情況，滿足責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則。

2 績效審計與財務(wù)審計的差異

2.1 審計目標(biāo)差異

績效審計的目標(biāo)是為政府決策提供科學(xué)依據(jù)，提高資源利用效率，具體包括以下幾種：①為公營部門管理工作打基礎(chǔ)，提高公營部門的運(yùn)行質(zhì)量。②為立法、決策人員提供高質(zhì)量信息。③資金管理期間，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財務(wù)審計的目標(biāo)是保證政府部門財務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但實(shí)際工作中，由于財務(wù)信息可能不全面，需要采用績效審計方法，提高審計效率。

2.2 審計職能差異

績效審計的職能是提高審計單位的經(jīng)營質(zhì)量，對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、改進(jìn)。對審計人員而言，應(yīng)該對管理部門提出經(jīng)營建議，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不足和弊端，并制定有效解決措施，充分挖掘該部門的潛能。財務(wù)審計的職能是通過檢查、評價等途徑，嚴(yán)格審查財務(wù)記錄，保證財務(wù)收支活動的合法性、真實(shí)性，避免出現(xiàn)作弊行為。

2.3 審計范圍差異

財務(wù)審計的范圍是被審計單位的財務(wù)資料、收支活動，審計工作僅僅針對審計部門，因此存在局限性。相比之下，績效審計的范圍更廣，其包括績效管理的各個方面：其一，涉及事前決策、事中決策、事后決策等，針對收支活動進(jìn)行評價和審核;其二，涉及計劃資料、統(tǒng)計資料，例如簽訂的協(xié)議或合同，制定的章程等?？偨Y(jié)來看，績效審計的審計對象是財務(wù)資料中的收支活動，以及其他資料中的經(jīng)濟(jì)管理活動。

2.4 審計方法差異

在績效審計工作中，由于審計內(nèi)容廣泛，因此審計方法多，應(yīng)該根據(jù)審計目標(biāo)、對象、特點(diǎn)，采用合適的審計方法。此外，實(shí)際審計中可能出現(xiàn)多種審計方法相結(jié)合的情況，例如調(diào)查法和分析法結(jié)合。在財務(wù)審計工作中，已經(jīng)形成了固定的審計模式和方法，以證據(jù)收集為例，工作流程是收集、整理、分析，采用的方法有順查法、詳查法、復(fù)核法、審閱法等。

2.5 審計程序差異

績效審計和財務(wù)審計的程序類似，均包括前期準(zhǔn)備、審計實(shí)施、形成報告3個環(huán)節(jié)。兩者的主要區(qū)別體現(xiàn)在具體運(yùn)行階段上。其中，后續(xù)審計是財務(wù)審計的重點(diǎn)，未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和改進(jìn)是績效審計的重點(diǎn)。

2.6 人員素質(zhì)差異

績效審計人員的素質(zhì)要求：①扎實(shí)掌握財會專業(yè)知識，了解經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計、工程計量、計算機(jī)等方面的知識。②熟悉我國政府部門的工作特點(diǎn)，針對工作業(yè)績不足之處提出合理建議。③具有前瞻性的視野和創(chuàng)新意識，能系統(tǒng)分析績效問題。財務(wù)審計人員的素質(zhì)要求：①熟練掌握審計知識和財會知識。②了解我國財經(jīng)方面的法律法規(guī)。③具有一定審計技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)。④思維縝密、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)。相比之下，績效審計人員的素質(zhì)要求高于財務(wù)審計人員。

3 績效審計與財務(wù)審計的結(jié)合方法

（1）加強(qiáng)組織建設(shè)。將績效審計納入審計工作范疇，首先要做好準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)組織建設(shè)，重點(diǎn)是人員構(gòu)成、分工協(xié)作、結(jié)果整合等方面。在這個過程中，關(guān)鍵是制定一套科學(xué)的審計結(jié)果評價機(jī)制，能對績效審計結(jié)果、財務(wù)審計結(jié)果進(jìn)行綜合評價?？紤]到兩者的審計結(jié)果可能存在明顯差異，因此組織建設(shè)時要合理制定評分細(xì)則，合理分配各個子項(xiàng)目的權(quán)重，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（2）落實(shí)分工協(xié)作?？紤]到績效審計的范圍廣，實(shí)際工作中必須落實(shí)分工協(xié)作，發(fā)揮兩者的優(yōu)勢。依據(jù)“預(yù)算資金配置績效”的理念，財務(wù)審計、績效審計之間存在密切關(guān)聯(lián)，要將審計人員分為財務(wù)、績效兩個審計小組，打通信息交換渠道，將線上交流、線下會議相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源共享的目標(biāo)。

（3）創(chuàng)新審計手段。信息不對稱是審計工作質(zhì)量的重要影響因素。財務(wù)審計期間要防止經(jīng)濟(jì)活動信息不對稱，績效審計期間要防止審計單位作弊。對此，應(yīng)該創(chuàng)新審計手段和方法，及時解決信息不對稱問題，例如：建立單位職工申訴平臺，方便信息溝通交流;對審計范圍嚴(yán)格保密，制定嚴(yán)格的懲罰措施;采用審計信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理工作的自動化、規(guī)范化，減少人為因素的影響。

（4）推動單位整改。審計的最終目的是推動被審計單位健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。財務(wù)審計和績效審計相結(jié)合，應(yīng)該推動被審計單位積極整改，并將重點(diǎn)放在固定資產(chǎn)使用及運(yùn)營成本控制上。以事業(yè)單位為例，可在工作之余向社會租賃辦公室，用于勞動力的培訓(xùn)工作，如此能提高固定資產(chǎn)的使用效益。另外，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)該考慮專用性水平，必要時對社會資源進(jìn)行租賃或整合。

4 績效審計與財務(wù)審計的發(fā)展要求

4.1 績效審計的發(fā)展要求

績效審計工作的開展，第一要分解審計目標(biāo)，確保審計項(xiàng)目執(zhí)行的指導(dǎo)性。具體是將總目標(biāo)劃分為多個子目標(biāo)，再將子目標(biāo)劃分為多個小目標(biāo)，以此提高審計執(zhí)行力，分階段完成各項(xiàng)目標(biāo)。第二要評估審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是信息獲取不充分、審計流程不規(guī)范、因舞弊或差錯導(dǎo)致審計人員提供的結(jié)果和結(jié)論不準(zhǔn)確。對此，審計人員應(yīng)該分析審計項(xiàng)目的規(guī)模、復(fù)雜性、時間限制，準(zhǔn)確獲得數(shù)據(jù)信息。第三要選擇合適的評價標(biāo)準(zhǔn)，主要來源于法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、專家意見等。針對不同的審計項(xiàng)目，應(yīng)該具體問題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，保證審計工作的客觀性、權(quán)威性、公認(rèn)性。第四要界定審計范圍。主要依據(jù)單位資質(zhì)、工作深度、覆蓋時間范圍，還要考慮審計結(jié)果的構(gòu)成、是否需要擴(kuò)大范圍才能做出推斷等。第五要提出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh，主要內(nèi)容包括：①不足之處和改進(jìn)原因。②審計程序的優(yōu)化。③明確提出哪個部門需要改進(jìn)。④被審計單位采納意見的可能性等。

4.2 財務(wù)審計的發(fā)展要求

財務(wù)審計工作的開展，首先要完善硬件建設(shè)，減少人力、物力成本。要求審計單位采用先進(jìn)的自動化設(shè)備和技術(shù)，提高工作效率和準(zhǔn)確度，從人工手動審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑瘜徲?，提升整個審計行業(yè)的水平。其次要提升審計人員的核心素質(zhì)，結(jié)合工作需求對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)而提高審計人才的等級層次。最后要加強(qiáng)審計監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系，把握審計工作重心，在專業(yè)審計理論的指導(dǎo)下，合理安排審計項(xiàng)目，在利益相關(guān)部門之間建立共享機(jī)制，提高審計體系的科學(xué)性。

5 結(jié)語

綜上所述，財務(wù)審計和績效審計是審計工作的主要類型，兩者在審計目標(biāo)、審計職能、審計范圍、審計方法、審計程序、人員素質(zhì)等方面存在差異。新形勢下，要想實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計和績效審計的有機(jī)結(jié)合，應(yīng)加強(qiáng)組織建設(shè)、落實(shí)分工協(xié)作、創(chuàng)新審計手段，推動單位整改?？冃徲嫷陌l(fā)展，應(yīng)該分解審計目標(biāo)、評估審計風(fēng)險、選擇合適的評價標(biāo)準(zhǔn)、界定審計范圍、提出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh;財務(wù)審計的發(fā)展，應(yīng)該完善硬件建設(shè)、提升審計人員的核心素質(zhì)、加強(qiáng)審計監(jiān)督，推動審計工作順利開展。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]