• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    新修訂的22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于金融工具減值發(fā)生的審計(jì)嗎

    2019-09-10 07:22:44屈耀輝馬豐婕高婉成
    中國內(nèi)部審計(jì) 2019年6期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    屈耀輝 馬豐婕 高婉成

    [關(guān)鍵詞]減值模型 ? ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? ?審計(jì)測試 ? ?審計(jì)證據(jù)

    本文系南京審計(jì)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目(編號(hào):2017AX02003R)

    一、問題提出

    與2006年發(fā)布的舊版相比,2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》修訂版對金融工具的確認(rèn)與計(jì)量作了較大修改,主要包括以下四點(diǎn):一是修訂了金融工具的分類與計(jì)量模式,將舊版對金融資產(chǎn)的四種分類改為三種;二是引入預(yù)期信用損失減值模型(以下簡稱ECL模型),替代舊準(zhǔn)則中已發(fā)生損失減值模型;三是簡化嵌入衍生工具的處理;四是調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理。相較而言,第二點(diǎn)的后續(xù)影響更大。盡管相對于已發(fā)生損失減值模型,ECL模型克服了前者順周期性以及信用風(fēng)險(xiǎn)難以提前揭示和控制的缺點(diǎn),但依據(jù)ECL模型計(jì)算金融資產(chǎn)減值需要考慮的因素更多,需要統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)更多,而且需要預(yù)計(jì)。不僅增加了金融工具減值計(jì)算的難度,也為“金融資產(chǎn)減值發(fā)生目標(biāo)”的審計(jì)增加了諸多困難。那么,事實(shí)是否如此呢?

    在審計(jì)中,與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)通常包括:發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止與分類。在以上審計(jì)目標(biāo)中,無論是從謹(jǐn)慎性原則出發(fā),還是就其對金融工具本身的影響而言,“發(fā)生”無疑是一個(gè)重要的審計(jì)目標(biāo)。所謂“發(fā)生目標(biāo)審計(jì)”是指由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的,交易是真實(shí)的。例如,如果沒有發(fā)生銷售交易,但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售,則違背了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表,主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。也就是說,發(fā)生目標(biāo)的審計(jì)主要針對潛在的高估,這一審計(jì)通常包括兩步:控制測試與實(shí)質(zhì)性測試。仍以銷售交易為例,控制測試包括審查顧客訂單獲取賒銷批準(zhǔn)的證據(jù)、審查銷售發(fā)票副本是否有提貨單和顧客訂單作為依據(jù)等;交易實(shí)質(zhì)性測試包括清點(diǎn)銷售發(fā)票編號(hào)的順序,審查銷售日記賬、總賬等。

    本文擬以ECL模型為主體,分析新修訂的22號(hào)準(zhǔn)則對金融工具減值發(fā)生審計(jì)的影響。具體而言,圍繞ECL模型,通過討論針對金融工具減值發(fā)生的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試以及針對審計(jì)證據(jù)收集的變化來分析新修訂的22號(hào)準(zhǔn)則對審計(jì)的影響。本文的創(chuàng)新之處體現(xiàn)為以下三點(diǎn):一是從審計(jì)角度探討ECL模型使用帶來的影響;二是以減值“發(fā)生”為審計(jì)目標(biāo),并基于此討論相應(yīng)的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試;三是比較了ECL模型與已發(fā)生損失減值模型在獲得審計(jì)證據(jù)方面的難易程度。實(shí)踐價(jià)值主要體現(xiàn)在:有助于企業(yè)更深刻了解22號(hào)準(zhǔn)則新修訂對審計(jì)工作的影響;有助于審計(jì)師更好理解和把握金融工具的審計(jì);有助于更深刻地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)行為的關(guān)系。

    二、基于預(yù)期信用損失減值模型的金融工具減值發(fā)生審計(jì)分析

    為了消除已發(fā)生損失減值模型導(dǎo)致的延遲確認(rèn)損失及會(huì)計(jì)信息順周期效應(yīng)的弊端,接受IASB及FASB的最新做法,2017年修訂后的22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改用ECL模型來計(jì)提金融工具減值準(zhǔn)備金。所謂ECL模型是以對未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)為基礎(chǔ),在初始確認(rèn)時(shí)即預(yù)計(jì)金融資產(chǎn)整個(gè)壽命期內(nèi)可能發(fā)生的所有未來損失,基于初始賬面價(jià)值和經(jīng)過預(yù)期未來信用損失調(diào)整后現(xiàn)金流計(jì)算實(shí)際利率,并持續(xù)修正以初始實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)金流,通過重新估計(jì)未來現(xiàn)金流進(jìn)行減值的確認(rèn)。簡而言之,ECL模型計(jì)算預(yù)期信用損失就是以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值,即為企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值,如式(1)所示。

    其中,表示每種未來現(xiàn)金流差值發(fā)生的可能性。這表明ECL模型要求考慮未來現(xiàn)金流量的所有可能情況,而不僅考慮最差或最好的可收回凈值下的情況。

    依據(jù)金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)的變化過程,新修訂的22號(hào)準(zhǔn)則將信用損失減值的計(jì)算分為三個(gè)階段:第一階段,信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加。對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,并按其賬面余額(即未扣除減值準(zhǔn)備)和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。第二階段,信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值。對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,并按賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。第三階段,初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值。對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,但對利息收入的計(jì)算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入,如表1所示。

    三、ECL模型帶來的變化及其對審計(jì)證據(jù)收集的影響

    如前所述,使用ECL模型將分三個(gè)階段分別確認(rèn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備及利息收入。依據(jù)黃世忠(2015)給出的解釋,第一階段12個(gè)月?lián)p失減值并非未來12個(gè)月預(yù)期少收的現(xiàn)金,也不是將在12個(gè)月內(nèi)實(shí)際發(fā)生的信用損失,而是指報(bào)告日后12個(gè)月內(nèi)可能的違約事件導(dǎo)致該項(xiàng)金融工具存續(xù)期間預(yù)期會(huì)發(fā)生的全部信用損失中,按概率權(quán)重測算的將在12個(gè)月發(fā)生的預(yù)期信用損失。由于審計(jì)都是事后審計(jì),所以審計(jì)時(shí),第一階段該項(xiàng)金融工具實(shí)際發(fā)生的損失較之前預(yù)期的信用損失或高或低,這時(shí)判斷這項(xiàng)減值當(dāng)初預(yù)計(jì)的合理性,就必須還原當(dāng)初的場景,才能判斷當(dāng)初計(jì)算的依據(jù)是否合理或是否真實(shí)可靠,這無疑需要多方面、一定量的審計(jì)證據(jù)。同理,第二階段的審計(jì)也需要更多的審計(jì)證據(jù)才能確認(rèn)當(dāng)初管理當(dāng)局作出的減值估算是否合理。第三階段因?yàn)橐汛嬖诳陀^減值證據(jù),減值的確認(rèn)有依據(jù)可查,所以相比使用已發(fā)生損失減值模型,使用ECL模型不會(huì)增加額外的審計(jì)證據(jù),如表3所示。

    進(jìn)一步將ECL模型計(jì)算所涉及的要素進(jìn)行分解,如表4所示,針對不同的要素項(xiàng)目,審計(jì)需要的證據(jù)獲取方式有所不同,而且相對于已發(fā)生損失減值模型,各類方法使用的頻率也會(huì)有所差異。具體而言,就減值損失估計(jì)依據(jù)來說,使用ECL模型增加了對未來合理預(yù)測的需要,為此,圍繞發(fā)生目標(biāo)的審計(jì),需要增加對諸如有價(jià)證券、現(xiàn)金類資產(chǎn)的實(shí)物檢查,以驗(yàn)證資產(chǎn)是否確實(shí)存在并進(jìn)一步評(píng)價(jià)資產(chǎn)的狀況和質(zhì)量,從而考察賬面值的真實(shí)性。為進(jìn)一步證實(shí)某些金融工具賬面信息和余額信息的真實(shí)性,證明力度較強(qiáng)的函證和文件檢查使用頻率也會(huì)增加,通過觀察和詢問了解內(nèi)部控制等也會(huì)增多。重新計(jì)算以確定結(jié)論的準(zhǔn)確性會(huì)增加,檢查內(nèi)部控制的有效性以及模型運(yùn)用的正確性,重新執(zhí)行和分析程序也會(huì)更多地使用。就減值損失確認(rèn)范圍而言,ECL模型以未來預(yù)期信用損失來判定,為了增加判定結(jié)論的可靠性和準(zhǔn)確性,必然需要更多的審計(jì)證據(jù),其中對文件檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序的使用必然大大增加。就減值測試觸發(fā)點(diǎn)來說,ECL模型改為“不存在觸發(fā)事件”,這不僅增加了判斷減值的難度,也增加了不確定性,因人而異、因模型設(shè)定而異的概率大大增加。為了判斷管理當(dāng)局的判斷是否合理,除了實(shí)物檢查外,其他七種收集審計(jì)證據(jù)的方法必然會(huì)增加使用頻率,特別是分析程序的使用頻率。就減值損失測算期間來說,最開始的12個(gè)月,因?yàn)橐话闾幱诘托庞蔑L(fēng)險(xiǎn)階段,為了準(zhǔn)確確定減值概率和比率,需要獲得更多更詳細(xì)的審計(jì)證據(jù),因此,函證、文件檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序這幾種收集方法的使用頻率都要增加。若要考察金融資產(chǎn)整個(gè)生命周期的信用損失情況,以及后續(xù)減值確認(rèn)與減值損失轉(zhuǎn)回,顯然也需要以上多種審計(jì)證據(jù)收集方法同時(shí)使用,并且使用的頻率大大增加。

    四、結(jié)語

    相較于已發(fā)生損失減值模型,ECL模型的優(yōu)勢在于既可以更早地反映未來違約風(fēng)險(xiǎn)和信用損失的變動(dòng)趨勢,又可以更接近真實(shí)的違約情況。但其缺點(diǎn)也很突出:一是ECL模型所選用的預(yù)測調(diào)整參數(shù)不一定能準(zhǔn)確及時(shí)地反映未來違約風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng);二是過于依賴對未來現(xiàn)金流量的評(píng)估;三是新修訂的22號(hào)準(zhǔn)則并沒有對評(píng)估方法和要求作出規(guī)定。因此,使用ECL模型估計(jì)金融工具減值發(fā)生,不僅會(huì)給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供一定的機(jī)會(huì),而且會(huì)給審計(jì)師審計(jì)帶來諸多困難。本文以金融工具減值發(fā)生審計(jì)為例分析顯示,為了審計(jì)金融工具減值發(fā)生,不僅需要多種審計(jì)測試同時(shí)進(jìn)行,而且也需要利用多種審計(jì)證據(jù)收集方式收集更多的審計(jì)證據(jù),才有可能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即22號(hào)準(zhǔn)則的新修訂為金融工具減值發(fā)生的審計(jì)帶來了不便。

    (作者單位:南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,郵政編碼:211815,電子郵箱:qyhgood@163.com)

    主要參考文獻(xiàn)

    賈茹.我國商業(yè)銀行預(yù)期損失模型應(yīng)用研究[D].開封:河南大學(xué), 2016

    嵇建萍.金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì), 2018(20):99-101

    王信哲.預(yù)期損失模型在我國商業(yè)銀行應(yīng)用研究:以A銀行H分行為例[D].上海:國家會(huì)計(jì)學(xué)院, 2017

    項(xiàng)菀佳.預(yù)期信用損失減值模型在我國證券公司的應(yīng)用研究:以東方證券為例[D].上海:上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院, 2018

    徐崢,劉洪良.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量的注意事項(xiàng)[J].注冊稅務(wù)師, 2018(5):63-65

    猜你喜歡
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中會(huì)計(jì)教育的思考
    政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行框架構(gòu)建研究
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的研究
    探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性
    固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
    完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的對策研究
    《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中存在的問題及改進(jìn)措施
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中的若干問題思考
    我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展、構(gòu)成及展望
    我國文化傳統(tǒng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
    人間(2015年21期)2015-03-11 15:24:42
    亚洲欧洲日产国产| 五月伊人婷婷丁香| 国产精品人妻久久久影院| 久久热在线av| 精品少妇内射三级| 水蜜桃什么品种好| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 日韩在线高清观看一区二区三区| 国产极品天堂在线| 免费av中文字幕在线| 丰满少妇做爰视频| 国产色爽女视频免费观看| 看十八女毛片水多多多| 极品人妻少妇av视频| 久久精品久久精品一区二区三区| 国产精品蜜桃在线观看| 国产伦理片在线播放av一区| 国产精品无大码| 色哟哟·www| 性色avwww在线观看| 内地一区二区视频在线| 90打野战视频偷拍视频| 精品国产乱码久久久久久小说| 中国国产av一级| 欧美xxxx性猛交bbbb| 午夜福利视频在线观看免费| 欧美日韩综合久久久久久| 99香蕉大伊视频| 9色porny在线观看| 亚洲精品456在线播放app| 久久精品aⅴ一区二区三区四区 | 国产福利在线免费观看视频| av片东京热男人的天堂| 精品卡一卡二卡四卡免费| 中文字幕亚洲精品专区| 欧美日韩精品成人综合77777| 国产男女内射视频| 五月天丁香电影| 男女午夜视频在线观看 | 啦啦啦视频在线资源免费观看| 亚洲五月色婷婷综合| 欧美97在线视频| 国产成人精品久久久久久| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 亚洲国产最新在线播放| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 69精品国产乱码久久久| 一二三四中文在线观看免费高清| 国产在线一区二区三区精| 色94色欧美一区二区| 国产一区二区三区av在线| 搡老乐熟女国产| 欧美xxxx性猛交bbbb| 赤兔流量卡办理| 日韩人妻精品一区2区三区| 啦啦啦在线观看免费高清www| 中文字幕精品免费在线观看视频 | √禁漫天堂资源中文www| 亚洲四区av| 十八禁高潮呻吟视频| 成年人免费黄色播放视频| 亚洲熟女精品中文字幕| 嫩草影院入口| 国产成人精品一,二区| 在线天堂最新版资源| 亚洲综合色惰| 在现免费观看毛片| 另类亚洲欧美激情| 国产黄频视频在线观看| 亚洲 欧美一区二区三区| 韩国高清视频一区二区三区| 欧美人与善性xxx| 日韩一本色道免费dvd| 2018国产大陆天天弄谢| av电影中文网址| 亚洲伊人色综图| 性高湖久久久久久久久免费观看| 亚洲综合色惰| 美国免费a级毛片| 国产深夜福利视频在线观看| 免费av不卡在线播放| 看非洲黑人一级黄片| 亚洲情色 制服丝袜| 99热全是精品| 免费看光身美女| 国产一区二区三区av在线| 两个人看的免费小视频| 欧美成人午夜精品| 99国产精品免费福利视频| 免费人妻精品一区二区三区视频| 国产亚洲最大av| 下体分泌物呈黄色| a级片在线免费高清观看视频| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 黄网站色视频无遮挡免费观看| 国产av一区二区精品久久| 人成视频在线观看免费观看| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 咕卡用的链子| 亚洲国产看品久久| freevideosex欧美| 青青草视频在线视频观看| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 久久青草综合色| 999精品在线视频| 在线精品无人区一区二区三| av免费观看日本| 9色porny在线观看| 97在线人人人人妻| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 大片电影免费在线观看免费| 少妇人妻精品综合一区二区| 国产不卡av网站在线观看| 最新的欧美精品一区二区| 黄片播放在线免费| 精品人妻一区二区三区麻豆| 这个男人来自地球电影免费观看 | av一本久久久久| 亚洲成人一二三区av| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 免费在线观看黄色视频的| 成人无遮挡网站| 精品国产一区二区三区四区第35| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕 | 日韩成人伦理影院| 亚洲国产av影院在线观看| 亚洲综合精品二区| 久久狼人影院| 99香蕉大伊视频| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 国产成人精品一,二区| 男女边摸边吃奶| 亚洲情色 制服丝袜| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 人成视频在线观看免费观看| 久久国产亚洲av麻豆专区| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 久久久久久久大尺度免费视频| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 桃花免费在线播放| www日本在线高清视频| 久热这里只有精品99| 只有这里有精品99| 高清不卡的av网站| 久久久久国产网址| 极品人妻少妇av视频| 老司机影院成人| 国产伦理片在线播放av一区| 日韩三级伦理在线观看| 国产精品国产三级国产专区5o| 人妻一区二区av| 国产精品成人在线| 99久久精品国产国产毛片| 日韩欧美一区视频在线观看| 26uuu在线亚洲综合色| 美国免费a级毛片| 考比视频在线观看| 日本av免费视频播放| 午夜91福利影院| 男女高潮啪啪啪动态图| 内地一区二区视频在线| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 99久久综合免费| 国产淫语在线视频| av免费观看日本| 国产在视频线精品| 亚洲国产看品久久| 久久这里只有精品19| av女优亚洲男人天堂| 18禁国产床啪视频网站| 婷婷色综合大香蕉| 五月天丁香电影| 久久久久久久久久成人| 日韩中文字幕视频在线看片| 久久精品久久久久久久性| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 大片电影免费在线观看免费| 超碰97精品在线观看| 女性生殖器流出的白浆| 日韩中文字幕视频在线看片| 啦啦啦啦在线视频资源| 国产福利在线免费观看视频| 在线观看免费高清a一片| 久久国产精品男人的天堂亚洲 | 精品人妻一区二区三区麻豆| 中文欧美无线码| 好男人视频免费观看在线| 美女中出高潮动态图| 国产 一区精品| 国产精品久久久久成人av| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 人人妻人人澡人人看| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 中国美白少妇内射xxxbb| 美女国产视频在线观看| 天堂俺去俺来也www色官网| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 国产精品免费大片| 啦啦啦啦在线视频资源| 国产免费一级a男人的天堂| 久久影院123| 乱人伦中国视频| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 校园人妻丝袜中文字幕| 一级爰片在线观看| 国产福利在线免费观看视频| 久久午夜福利片| 精品一品国产午夜福利视频| 国产黄频视频在线观看| 国产精品久久久久久精品电影小说| 国产在线视频一区二区| 久久ye,这里只有精品| 啦啦啦啦在线视频资源| 日韩一本色道免费dvd| 美女福利国产在线| 免费黄频网站在线观看国产| av在线观看视频网站免费| 日本爱情动作片www.在线观看| 亚洲欧美色中文字幕在线| 中文欧美无线码| av不卡在线播放| 99国产精品免费福利视频| 亚洲av福利一区| 久久久久久久大尺度免费视频| 边亲边吃奶的免费视频| 亚洲精品国产av成人精品| 99国产精品免费福利视频| 亚洲av福利一区| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 99国产精品免费福利视频| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 一级黄片播放器| 国产伦理片在线播放av一区| 国产精品免费大片| 久久久a久久爽久久v久久| 国产成人精品久久久久久| 91在线精品国自产拍蜜月| 午夜福利乱码中文字幕| 国产一区亚洲一区在线观看| 伊人久久国产一区二区| 26uuu在线亚洲综合色| 51国产日韩欧美| 国产成人精品福利久久| 丰满乱子伦码专区| 美女中出高潮动态图| 又大又黄又爽视频免费| 美女视频免费永久观看网站| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 国精品久久久久久国模美| 久热这里只有精品99| 少妇人妻久久综合中文| 久久人人97超碰香蕉20202| 日产精品乱码卡一卡2卡三| av卡一久久| 一级爰片在线观看| 搡女人真爽免费视频火全软件| 最近2019中文字幕mv第一页| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 两个人看的免费小视频| 国产又爽黄色视频| 我的女老师完整版在线观看| 欧美成人午夜免费资源| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 青春草亚洲视频在线观看| 老熟女久久久| 国产精品 国内视频| 2018国产大陆天天弄谢| 精品人妻一区二区三区麻豆| 亚洲av国产av综合av卡| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 久久久国产欧美日韩av| 欧美精品一区二区大全| 美女内射精品一级片tv| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 热99国产精品久久久久久7| 人妻一区二区av| 久久这里只有精品19| 下体分泌物呈黄色| 男女下面插进去视频免费观看 | 国产免费福利视频在线观看| 亚洲综合精品二区| 老司机影院毛片| 最近中文字幕高清免费大全6| 人妻 亚洲 视频| 国产成人免费观看mmmm| 亚洲图色成人| 国产精品成人在线| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 午夜福利网站1000一区二区三区| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 亚洲国产日韩一区二区| 久久99热这里只频精品6学生| 亚洲国产看品久久| 国产男人的电影天堂91| 丝袜喷水一区| 久久精品国产自在天天线| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 日韩欧美精品免费久久| 亚洲av电影在线进入| 久久久精品94久久精品| 亚洲国产看品久久| 一级毛片 在线播放| 久久精品久久久久久久性| a级毛片在线看网站| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 女人久久www免费人成看片| 国产精品一区二区在线不卡| 在线观看免费视频网站a站| 亚洲av.av天堂| 美女视频免费永久观看网站| 日本av免费视频播放| 少妇人妻精品综合一区二区| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 日韩 亚洲 欧美在线| 人体艺术视频欧美日本| av电影中文网址| 亚洲av电影在线进入| 亚洲国产av新网站| 久热久热在线精品观看| 午夜av观看不卡| 免费黄色在线免费观看| 欧美精品一区二区大全| 人妻少妇偷人精品九色| 边亲边吃奶的免费视频| av女优亚洲男人天堂| 久久人妻熟女aⅴ| 久久 成人 亚洲| 亚洲欧美成人精品一区二区| www.熟女人妻精品国产 | 黑人欧美特级aaaaaa片| 久久这里有精品视频免费| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 丝瓜视频免费看黄片| 国产极品天堂在线| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 永久免费av网站大全| 最近中文字幕高清免费大全6| 国产精品国产av在线观看| 各种免费的搞黄视频| 熟妇人妻不卡中文字幕| av免费观看日本| 在线观看www视频免费| 国产黄色免费在线视频| 欧美精品亚洲一区二区| 男的添女的下面高潮视频| 日本欧美国产在线视频| 亚洲一码二码三码区别大吗| 亚洲四区av| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 丰满少妇做爰视频| 中文字幕人妻丝袜制服| 色婷婷久久久亚洲欧美| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 亚洲四区av| 中文字幕人妻丝袜制服| 日韩免费高清中文字幕av| 久久精品人人爽人人爽视色| 99久久综合免费| 国产成人精品在线电影| 美国免费a级毛片| 在线观看免费高清a一片| 中国美白少妇内射xxxbb| 国产视频首页在线观看| 久久国产精品男人的天堂亚洲 | 国产成人午夜福利电影在线观看| 国产一区二区在线观看av| 亚洲成人一二三区av| 黄片无遮挡物在线观看| 韩国高清视频一区二区三区| 波多野结衣一区麻豆| 色婷婷久久久亚洲欧美| 亚洲av欧美aⅴ国产| 成年人午夜在线观看视频| 免费观看在线日韩| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 日本黄色日本黄色录像| 亚洲 欧美一区二区三区| 黄色一级大片看看| 91精品伊人久久大香线蕉| 国产又色又爽无遮挡免| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 九九爱精品视频在线观看| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 丝袜在线中文字幕| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 精品亚洲成国产av| 成人国产av品久久久| 美女内射精品一级片tv| 亚洲成人av在线免费| 午夜老司机福利剧场| 99视频精品全部免费 在线| 国产成人免费无遮挡视频| 国产精品.久久久| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 亚洲人成77777在线视频| 嫩草影院入口| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 又黄又粗又硬又大视频| 满18在线观看网站| 国产日韩欧美视频二区| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 婷婷成人精品国产| 成人黄色视频免费在线看| 99热这里只有是精品在线观看| 男女边摸边吃奶| 国产日韩欧美视频二区| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 免费看av在线观看网站| 少妇人妻 视频| 亚洲少妇的诱惑av| 国产一区亚洲一区在线观看| 国产午夜精品一二区理论片| 9色porny在线观看| 亚洲中文av在线| 午夜福利视频精品| 九九在线视频观看精品| 99久国产av精品国产电影| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 国产精品国产三级国产专区5o| 国产一区二区三区av在线| 三上悠亚av全集在线观看| 美女主播在线视频| 久久人人97超碰香蕉20202| 国产一区二区在线观看av| 伊人久久国产一区二区| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 亚洲国产精品专区欧美| 午夜精品国产一区二区电影| 日本vs欧美在线观看视频| 亚洲欧美色中文字幕在线| 九色成人免费人妻av| av免费观看日本| 国产精品蜜桃在线观看| 少妇人妻久久综合中文| 成年动漫av网址| 欧美国产精品一级二级三级| 亚洲成av片中文字幕在线观看 | 最新中文字幕久久久久| 亚洲精品国产av蜜桃| 伦精品一区二区三区| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 色94色欧美一区二区| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 天天操日日干夜夜撸| 在线免费观看不下载黄p国产| 只有这里有精品99| 欧美成人午夜免费资源| 黑人高潮一二区| h视频一区二区三区| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 久久久久精品人妻al黑| 亚洲精品国产av成人精品| 国产成人精品无人区| 日韩 亚洲 欧美在线| 日本av免费视频播放| 免费黄网站久久成人精品| 日韩大片免费观看网站| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 男女无遮挡免费网站观看| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 免费看光身美女| 9191精品国产免费久久| 亚洲精品aⅴ在线观看| 在线观看www视频免费| 99热国产这里只有精品6| 久久久国产欧美日韩av| 中文字幕最新亚洲高清| 少妇高潮的动态图| 亚洲精品日本国产第一区| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 丰满饥渴人妻一区二区三| 亚洲美女视频黄频| 国产淫语在线视频| 免费大片18禁| 国产高清不卡午夜福利| 亚洲高清免费不卡视频| 国产成人一区二区在线| 大码成人一级视频| 免费黄频网站在线观看国产| 亚洲av成人精品一二三区| 国产亚洲一区二区精品| 一区在线观看完整版| 晚上一个人看的免费电影| 我的女老师完整版在线观看| 日韩在线高清观看一区二区三区| 午夜福利视频精品| 美女大奶头黄色视频| 国产精品一二三区在线看| 69精品国产乱码久久久| 国产又爽黄色视频| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 久久久久精品性色| 91国产中文字幕| 亚洲av在线观看美女高潮| 成人国语在线视频| 国产精品国产av在线观看| 一区二区三区四区激情视频| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 亚洲精品第二区| 最黄视频免费看| 国产又爽黄色视频| 青青草视频在线视频观看| 99精国产麻豆久久婷婷| 国产成人aa在线观看| 日韩中字成人| 国产xxxxx性猛交| 久久综合国产亚洲精品| 全区人妻精品视频| 秋霞在线观看毛片| 少妇人妻久久综合中文| 国产精品国产av在线观看| 久久青草综合色| 国产精品久久久久久久电影| 秋霞在线观看毛片| 亚洲av男天堂| kizo精华| 美国免费a级毛片| 视频在线观看一区二区三区| 18禁观看日本| 一边亲一边摸免费视频| 捣出白浆h1v1| 美女国产高潮福利片在线看| 国产黄色免费在线视频| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 搡老乐熟女国产| 久久久久久久久久久免费av| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 国产av精品麻豆| 大香蕉97超碰在线| av播播在线观看一区| 高清毛片免费看| 最新的欧美精品一区二区| 亚洲四区av| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 国产亚洲精品久久久com| 深夜精品福利| 蜜臀久久99精品久久宅男| 我要看黄色一级片免费的| 岛国毛片在线播放| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 久久久久精品人妻al黑| 天美传媒精品一区二区| 免费看光身美女| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 亚洲内射少妇av| 国产午夜精品一二区理论片| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 色5月婷婷丁香| 亚洲,一卡二卡三卡| 免费大片黄手机在线观看| 校园人妻丝袜中文字幕| 亚洲精品美女久久av网站| 国产精品久久久久久av不卡| 欧美日韩综合久久久久久| 最后的刺客免费高清国语| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 高清欧美精品videossex| av网站免费在线观看视频| 9热在线视频观看99| 1024视频免费在线观看| 欧美丝袜亚洲另类| 精品久久久久久电影网| 成年女人在线观看亚洲视频| 国产成人av激情在线播放| 亚洲精品美女久久av网站| 咕卡用的链子| 一级,二级,三级黄色视频| 婷婷成人精品国产| 搡女人真爽免费视频火全软件| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 我的女老师完整版在线观看| h视频一区二区三区| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 成年女人在线观看亚洲视频| 天美传媒精品一区二区| 国产成人精品在线电影| a级毛片黄视频| 国产精品国产三级专区第一集| 久久久精品区二区三区| 免费高清在线观看视频在线观看| 妹子高潮喷水视频| 一级毛片 在线播放| 成人综合一区亚洲| 免费av中文字幕在线| videos熟女内射| 爱豆传媒免费全集在线观看| 丝袜在线中文字幕| 久久久久久伊人网av| 日本欧美视频一区| 中国国产av一级| 欧美人与善性xxx| 国产成人a∨麻豆精品| 日本黄大片高清| 成人二区视频| 最新中文字幕久久久久| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 一本色道久久久久久精品综合| 午夜福利乱码中文字幕| 久久午夜综合久久蜜桃| 捣出白浆h1v1| 最后的刺客免费高清国语| 满18在线观看网站| 久久99热6这里只有精品| 看非洲黑人一级黄片| 久久久久久久亚洲中文字幕| www.熟女人妻精品国产 | 色哟哟·www|