基于文化資源風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計增值路徑

沈梅

[關(guān)鍵詞]文化資源 ? ?風(fēng)險導(dǎo)向 ? ?內(nèi)部審計 ? ?增值路徑

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一、審計實證中的文化資源風(fēng)險

（一）入賬遲緩引起的流失性風(fēng)險

從近年審計發(fā)現(xiàn)問題來看，文化事業(yè)單位大量藏品、陳列品、藝術(shù)品等清庫登記工作進(jìn)行緩慢，資產(chǎn)未入賬登錄國有資產(chǎn)管理平臺成為普遍的老大難問題。究其原因，其一是歷史積累過重。入賬之前，要經(jīng)過入藏→清點→整理→研究→分類→查重→編目→細(xì)分的過程，特別是遇到學(xué)科分支的難點問題時，鑒別和研究過程更是曠日持久。S圖書館在2015年審計中發(fā)現(xiàn)95萬冊普通古籍和17萬冊古籍善本未入賬，審計整改中負(fù)責(zé)清點的研究中心在專門組成清點小組實行流水線操作的情況下，最樂觀地預(yù)計，完成全部整改任務(wù)至少需要十年時間。其二是資產(chǎn)的財務(wù)計價和業(yè)務(wù)界定存在差異。除了財務(wù)部門，其他部門普遍缺乏對資產(chǎn)計價的會計核算概念，給現(xiàn)有資產(chǎn)全面、真實地進(jìn)行賬面反映帶來困難。如圖書館傳統(tǒng)會計核算將圖書文獻(xiàn)視為固定資產(chǎn)，文獻(xiàn)文物行業(yè)習(xí)慣以“種”和“條目”為基本計量單位，因為“種”要去重，這與財務(wù)一卡一物原則相背離。其三是職責(zé)不清，相互推諉。由于歷史沿革關(guān)系，我國文化機(jī)構(gòu)普遍沒有專業(yè)的資產(chǎn)管理部門，近年來在歸口管理、分級負(fù)責(zé)的總體要求下，資產(chǎn)管理部門通常由原來負(fù)責(zé)發(fā)放辦公用品、管理通用辦公家具和辦公用房調(diào)配的后勤保障部門演化而來;財務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的價值核算;保管和研究部門負(fù)責(zé)預(yù)算、采購、編目、研究和保護(hù);資產(chǎn)管理部門往往只根據(jù)保管和研究部門提供的書面清單登錄固定資產(chǎn)平臺，沒有實實在在地參與到文獻(xiàn)清點以及財務(wù)管理工作中去。多頭管理、資產(chǎn)分類計價方式的差異以及害怕?lián)?zé)引起部門間推諉與扯皮，使得入賬審批責(zé)任剪不斷理還亂。同時，由于入賬不及時，又埋下系列資源流失隱患。例如，通過各類文化活動或接受社會名流捐贈獲取的藏品庫存，包括創(chuàng)作手稿、信函、日記、書畫、印章等，由于沒有完善的評估和保管機(jī)制，也未納入固定資產(chǎn)，這些散落在四處的“珍珠”下落不明，被隨意處置的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。審計中發(fā)現(xiàn)，部分單位將大量文化交流中獲得的名人字畫擅自以低廉議價出售給民營企業(yè)，還有單位通過廢品處理或捐贈方式達(dá)到串通作弊、暗渡陳倉的目的。

（二）輸出端的隱蔽性風(fēng)險

對于文化事業(yè)單位來說，文化資源的輸出端就是通過宣傳、推廣等手段增強(qiáng)文化產(chǎn)品的利用率和流通性及文藝作品的社會影響力，實現(xiàn)資源建設(shè)與社會公眾文化需求直接關(guān)聯(lián)。盡管風(fēng)險貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的始終，但與企業(yè)側(cè)重于提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加產(chǎn)品品種、降低成本的生產(chǎn)過程風(fēng)險管控有所不同。從近三年巡視以及政府審計、社會審計的實務(wù)來看，隨著各大城市深入挖掘文化品牌、全面提升創(chuàng)造力和競爭力進(jìn)程的推進(jìn)，文化宣傳機(jī)構(gòu)的大型業(yè)務(wù)合作、非貨幣性資產(chǎn)的對外投資等文化供給側(cè)輸出端，成為新的風(fēng)險敞口。

文化產(chǎn)品的外在表現(xiàn)有其特殊性，有經(jīng)過漫長修復(fù)、保護(hù)的實體文物，有經(jīng)過深度規(guī)劃建設(shè)營造的知識共享或傳統(tǒng)文化展示空間，也有一些并不具備實物形態(tài)，如經(jīng)過創(chuàng)作、排練、舞美制作等戲曲藝術(shù)生產(chǎn)之后的劇目作品、社科項目的研究成果、反復(fù)錘煉的古籍修復(fù)技藝，甚至一門經(jīng)過幾代人打磨而成的具有社會關(guān)注度的藝術(shù)門派或已形成規(guī)模需求的公共服務(wù)品牌。這些文化產(chǎn)品以演出、展覽、出借及合作推廣等多種形式滿足社會公共文化需要。作為文化事業(yè)單位的金字招牌，也常常因自身的不可再生性或文藝創(chuàng)作的高關(guān)注度和社會影響力，成為炙手可熱的商業(yè)合作目標(biāo)和資源變價誘餌。看不見、摸不著的文化資源更易被日常監(jiān)管忽視。眾所周知，與企業(yè)具有一以貫之、非常成熟的資產(chǎn)計價方式特別是無形資產(chǎn)等計價方式不同，文化事業(yè)單位實行政府會計制度之后，雖然新設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目，但大量未及時定級核價，用于業(yè)務(wù)活動的專業(yè)度高、有價值的館藏資源目前還是采用名義計價方式或一元入賬，一些無形的非遺產(chǎn)品作為先賢的文明傳承本就沒有價值化。賬面價值的低估易造成領(lǐng)導(dǎo)干部主觀上的輕視，同時也給領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的損失認(rèn)定帶來困難，容易從輕界定甚至忽略責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部運用保存完好的文化成品與外界進(jìn)行重大合作、委托服務(wù)及投資項目決策，如果缺乏事前周密的風(fēng)險度量和明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有集體審議聯(lián)簽程序，極易產(chǎn)生盲目行為和錯誤判斷，甚至是營私舞弊。這些風(fēng)險不僅可能形成國家資財?shù)闹卮罅魇В瑢τ谖幕聵I(yè)單位而言，還存在著意識形態(tài)風(fēng)險，個別合作對象可能利用文化機(jī)構(gòu)的品牌效應(yīng)替自家打廣告、惡意牟利，使得原本良好的公益形象受損。例如，以珍藏底本或古籍元數(shù)據(jù)授權(quán)出版過程中，妄顧館藏數(shù)據(jù)的珍稀價值和研究成本，任其無償流出后，再高價回收合同相對方利用我方資源制成的產(chǎn)成品，造成對外經(jīng)營中的不對等、資金的雙重?fù)p失浪費甚至國有資源流失等重大風(fēng)險。如果館藏資源被惡意更名后歪曲內(nèi)容肆意炒作，后果更不堪設(shè)想。文化事業(yè)單位以自身的社會影響力與企業(yè)或其他社會組織在開展文化推廣合作、競賽活動、中外藏品聯(lián)合策展、文化演出、論壇講座以及演藝場所與傳媒企業(yè)的廣告置換等方面均需關(guān)注深層次、隱蔽性經(jīng)營和廉政風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計的文化資源管理增值路徑

思維決定行為，新時代的內(nèi)部審計價值創(chuàng)造必定伴隨著所在組織的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和提質(zhì)增效。內(nèi)審人員應(yīng)善于從審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)資源安全和績效等個性化問題中提煉出共性的經(jīng)營管理理念，更好地服務(wù)于文化供給側(cè)，推進(jìn)公共資產(chǎn)、財政資金按照最理想的模式運作，以更快的反應(yīng)和調(diào)整能力滿足社會公眾的文化需求，努力實現(xiàn)從合規(guī)型審計向價值型審計的跨越。

（一）整序資產(chǎn)化進(jìn)程，盤活存量藏品

對現(xiàn)有館藏資源計價入賬的過程，既是明確國有屬性的資產(chǎn)化過程，也是對存量藏品的保護(hù)、傳承和輸出，使其從故紙堆里重新被激活，以其精神性和審美性再次點亮人們精神文化生活的過程。面對資源入賬局面的龐雜無序，內(nèi)審應(yīng)建立以“整序”內(nèi)涵展開的創(chuàng)新之路。整改實踐中，內(nèi)審建議把入藏→清點→整理階段的工作與研究→分類→查重→編目→細(xì)分的工作做一次隔斷，將經(jīng)過初步精細(xì)化清點到最小單元“件”“卷”或“冊”的藏品第一時間“請君入甕”，進(jìn)行名義金額入賬并登錄固定資產(chǎn)平臺，清點一批入賬一批，首先實現(xiàn)全部國有資產(chǎn)的賬實對應(yīng)，并按照2019年3月《財政部關(guān)于修改〈事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法〉的決定》，在實現(xiàn)資產(chǎn)信息動態(tài)管理的基礎(chǔ)上，做好國有資產(chǎn)統(tǒng)計和報告工作。至于按照版本學(xué)原理的分類和研究，可以在國有資產(chǎn)手續(xù)之后循序完成，隨后的細(xì)分作業(yè)可以進(jìn)一步在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中建立群管理概念，按行業(yè)分類方式中的“條目”或“種”建立主卡群，將具有專業(yè)邏輯關(guān)聯(lián)的單個資產(chǎn)視為對主卡固定資產(chǎn)的明細(xì)說明，逐一補(bǔ)充進(jìn)群，并同步進(jìn)行現(xiàn)實中的文獻(xiàn)架位調(diào)整。

（二）再造精細(xì)化規(guī)程，防范家底流失

實踐中，應(yīng)將視線聚焦于“制度的籠子”，適時從制度規(guī)范上為文化家底的管護(hù)“打補(bǔ)丁”。一是細(xì)化保管規(guī)則。應(yīng)注意審查相關(guān)藏品的保管與剔除是否建立了明確的管理條例。保證制度有力執(zhí)行的秘籍是細(xì)化規(guī)則和分解動作，即明確“做什么”和“怎么做”?！白鍪裁础?，審計可以建議單位建立藏品入藏、鑒定、入庫、交接、借展等全流程實施細(xì)則，并列入“三重一大”事項;“怎么做”，為防止資產(chǎn)監(jiān)管的盲區(qū)，實物資產(chǎn)的清查和登記要細(xì)化到范圍、標(biāo)準(zhǔn)與表單。通過資產(chǎn)管理部門、典藏部門和相關(guān)研究部門的共同到場、聯(lián)合盤點，對于散落在各部門的文物、美術(shù)藏品、1949年以前出版的各類圖書文獻(xiàn)資料及其他藝術(shù)品開展全面清查、甄別和登記，重點查明來源、產(chǎn)權(quán)、價值，做到管理有臺賬、租用有請示、典藏有清單。二是審批流程再造。通過建立各部門分事行權(quán)的決策參與制度，實現(xiàn)入賬審批程序由縱向串聯(lián)向橫向并聯(lián)的扁平化演化，使部門在明確權(quán)限范圍的情況下自覺運用自身專業(yè)特長，交叉巡察，并可以隨時召集內(nèi)控會診，群策群力解決疑難雜癥，形成完整的傳導(dǎo)與反饋流程，既解決了審批責(zé)任先后不均、人情干擾等因素造成的跟風(fēng)審批、一錯全錯問題，又解決了權(quán)限不清、重點不明等原因造成的越權(quán)審批、濫用權(quán)力現(xiàn)象，使審批效率和風(fēng)險預(yù)警能力都得到大幅度提高。

（三）強(qiáng)化輸出端審計，化解履職風(fēng)險

領(lǐng)導(dǎo)干部在輸出端決策中的一念之差便可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險，應(yīng)從黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任體系來構(gòu)建權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，布控風(fēng)險防范點。為此，內(nèi)審部門應(yīng)重視表象之外的深層次問題，將文化資源的對外經(jīng)營列為領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重點關(guān)注事項。內(nèi)審部門要通過領(lǐng)導(dǎo)干部任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知，來準(zhǔn)確定位干部責(zé)任;建議被審計單位制定文藝資源管理規(guī)定，明確具有高傳承性、高藝術(shù)價值的藏品只用于展覽陳列，不得用于經(jīng)營;應(yīng)規(guī)范單位標(biāo)識、數(shù)據(jù)信息、研究成果等無形資產(chǎn)及暫時無法列入無形資產(chǎn)計價的機(jī)構(gòu)名稱、藝術(shù)曲目、流程、技藝等資源的經(jīng)營開發(fā)管理（現(xiàn)實中一些單位建立了專門的事業(yè)經(jīng)營部門歸口管理），以維護(hù)國有資源的獨占性價值和公益屬性。同時，內(nèi)審評價應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)干部推廣、投資與合作的決策過程進(jìn)行精細(xì)化解讀，關(guān)注“三重一大”事項，關(guān)注是否經(jīng)過充分的評估論證，是否經(jīng)過集體審議聯(lián)簽，是否在大多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)并組織實施，是臨時動議還是事前醞釀等民主決策規(guī)定動作等，據(jù)此準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任并保持責(zé)任追究的延續(xù)性。

[作者單位：上海圖書館（上?？茖W(xué)技術(shù)情報研究所），郵政編碼：200031，電子郵箱：mshen@libnet.sh.cn]