談?wù)剝?nèi)部審計(jì)的分工與協(xié)作

丁尚祿

[關(guān)鍵詞]企業(yè) ? ?內(nèi)部審計(jì) ? ?分工 ? ?協(xié)作

審

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中還沒有專門的審計(jì)分工準(zhǔn)則，審計(jì)分工實(shí)際上是一個(gè)用人問題，應(yīng)該屬于規(guī)章制度范疇。審計(jì)成員擅長(zhǎng)的技能不同，被分配的任務(wù)也應(yīng)有所不同。審計(jì)分工是一個(gè)派兵點(diǎn)將的過程，要知人善任，各得其所。合理的審計(jì)分工能提高審計(jì)效率與質(zhì)量。審計(jì)分工具體表現(xiàn)為審計(jì)方案，但又不限于審計(jì)方案。

審計(jì)協(xié)作是指在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)組成員完成自己分工的任務(wù)，不給其他審計(jì)成員帶來麻煩，同時(shí)察覺其他成員的需求或困難，并力所能及地主動(dòng)提供幫助，保持在審計(jì)組內(nèi)既相對(duì)獨(dú)立又彼此關(guān)照，努力為團(tuán)體的共同目標(biāo)貢獻(xiàn)正能量，即每個(gè)人都要保持適當(dāng)?shù)奈恢?，不越位也不缺位?/p>

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還沒有專門的審計(jì)協(xié)作準(zhǔn)則，審計(jì)協(xié)作應(yīng)該屬于道德修養(yǎng)范疇，審計(jì)成員的態(tài)度、想法不同，其所扮演的角色也會(huì)有所不同。審計(jì)協(xié)作是一個(gè)彼此關(guān)照的過程，要關(guān)注他人，顧全大局。優(yōu)良的審計(jì)協(xié)作能增加審計(jì)成員的凝聚力與向心力，劣差的審計(jì)協(xié)作可能引發(fā)審計(jì)組成員的抱怨牢騷或互相拆臺(tái)。

審計(jì)分工與審計(jì)協(xié)作的關(guān)系

在審計(jì)過程中，審計(jì)分工是指審計(jì)成員明確具體的工作內(nèi)容和職責(zé)，是審計(jì)成員的工作重心。審計(jì)分工能體現(xiàn)出審計(jì)成員的工作分量，每個(gè)審計(jì)成員的工作熱情和用心程度直接影響其工作效能。

審計(jì)協(xié)作是審計(jì)成員在整體范圍內(nèi)相互幫助、相互支持的行為，是體現(xiàn)整體力量、顯示整體效能的重要途徑，審計(jì)組內(nèi)部人員由于性格、思想差異難免出現(xiàn)摩擦爭(zhēng)執(zhí)，如不能事先預(yù)防或及時(shí)化解，就會(huì)出現(xiàn)不良氛圍，抵消合力，團(tuán)體整體效能也會(huì)大打折扣。

審計(jì)分工是可見、顯性的，審計(jì)協(xié)作是模糊、隱性的。如果說審計(jì)分工是電腦顯示器，那么審計(jì)協(xié)作就是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)。審計(jì)分工具有客觀性，審計(jì)協(xié)作具有主觀性。

如何進(jìn)行審計(jì)分工

審計(jì)分工是開展內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)分工的載體是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，開展審計(jì)前，主審編制審計(jì)方案必須全盤考慮、綜合平衡、安排得當(dāng)，制訂出全面可行的審計(jì)實(shí)施方案，為審計(jì)工作的順利開展做好充分準(zhǔn)備。審計(jì)分工需要考慮的因素主要包括以下方面：

1.審計(jì)類型。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效考核審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等類型，如編制財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目及績(jī)效考核審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施方案相對(duì)簡(jiǎn)單，而編制離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目實(shí)施方案較為復(fù)雜。審計(jì)方案隨審計(jì)類型的不同而有所不同。

2.審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容十分豐富，內(nèi)容有多有少、有深有淺。同一種審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容會(huì)隨著被審計(jì)單位的不同而變化，同一被審計(jì)單位的審計(jì)內(nèi)容也會(huì)隨著年度的不同而變化。審計(jì)成員的分工要隨著審計(jì)內(nèi)容的變化而變化。比如財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，被審計(jì)單位的資產(chǎn)檢查應(yīng)由同一審計(jì)人員負(fù)責(zé)，負(fù)債檢查也應(yīng)由同一審計(jì)人員負(fù)責(zé)。同理，權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用也應(yīng)分別由同一審計(jì)人員進(jìn)行檢查，這樣更能增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感。

3.審計(jì)人員。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的編制人數(shù)一般是固定的，包括審計(jì)負(fù)責(zé)人、審計(jì)主管、資深審計(jì)員、業(yè)務(wù)骨干、普通審計(jì)員、新進(jìn)審計(jì)員、審計(jì)內(nèi)勤等。內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)時(shí)，不管如何調(diào)兵遣將，可用的人力資源是一定的，有時(shí)可能會(huì)與其他部門抽調(diào)的人員開展聯(lián)合審計(jì)，但審計(jì)部門人員始終應(yīng)該是主要力量，其他人員起輔助作用，不能擔(dān)當(dāng)主審角色，更不能起草審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)時(shí)間。這里的審計(jì)時(shí)間是指審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間。同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在安排相同審計(jì)人員的情況下，如果審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，人員分工密度就會(huì)較小;如果審計(jì)時(shí)間較短，人員分工密度就會(huì)加大。

5.審計(jì)地點(diǎn)。對(duì)于同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容的不同決定審計(jì)地點(diǎn)的不同。如資產(chǎn)方面的審計(jì)，需要審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)或核對(duì)資產(chǎn)賬實(shí)一致情況，而負(fù)債方面的審計(jì)，有的無需現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

6.審計(jì)形式。審計(jì)形式包括審計(jì)部門單獨(dú)審計(jì)、審計(jì)部門與其他部門專業(yè)人員聯(lián)合審計(jì)、合資公司股東雙方審計(jì)部門人員聯(lián)合審計(jì)等。在聯(lián)合審計(jì)情況下，非審計(jì)部門人員因?qū)徲?jì)思路的不同可能對(duì)審計(jì)檢查程度的把握也有所不同，審計(jì)分工時(shí)除做好本職分工外，也要關(guān)注非審計(jì)部門人員的審計(jì)底稿編制情況，如發(fā)現(xiàn)程度不夠或檢查不到位，要及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充檢查。

7.性別。俗話說，男女搭配，干活不累。在進(jìn)行審計(jì)分工時(shí)，男性審計(jì)人員宜分配一些困難多、跑腿多、強(qiáng)度大的工作，女性審計(jì)人員宜分配一些奔波少、強(qiáng)度小的工作。

8.年齡。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員年齡最好拉開檔次，如審計(jì)人員都是四五十歲或二三十歲，都不是最佳組合。在審計(jì)過程中，年長(zhǎng)審計(jì)人員宜分配一些重要、關(guān)鍵、簡(jiǎn)便的任務(wù)，而年輕審計(jì)人員宜分配一些普通、繁雜的任務(wù)，年齡大小是審計(jì)分工時(shí)需要考慮的重要因素。

9.身體狀況。審計(jì)人員身體狀況的差別一定程度上決定著審計(jì)分配任務(wù)的差別。如生病初愈的審計(jì)員不宜安排審計(jì)項(xiàng)目主審的工作;行動(dòng)不便的審計(jì)人員不宜安排到處奔波的審計(jì)任務(wù)等。

10.性格。外向開朗的審計(jì)員宜多分配一些與人打交道的工作;內(nèi)向靦腆的審計(jì)人員應(yīng)多分配一些與資料打交道的工作;細(xì)致穩(wěn)重的審計(jì)人員宜多安排一些關(guān)鍵核心的任務(wù)等。

11.學(xué)識(shí)。學(xué)識(shí)水平較高的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分配一些難度較大、操作繁瑣的工作;學(xué)識(shí)水平較低的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分配一些相對(duì)容易、操作簡(jiǎn)單的工作。

12.專業(yè)。同時(shí)擁有理論專業(yè)與實(shí)踐專業(yè)是審計(jì)人員的最好狀態(tài)，審計(jì)人員的專業(yè)水平是審計(jì)分工時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的因素。

13.閱歷。審計(jì)閱歷是審計(jì)人員的重要財(cái)富，審計(jì)分工時(shí)要慎重對(duì)待審計(jì)人員的閱歷情況。

14.能力。在一般的例行審計(jì)中，審計(jì)人員的能力也許體現(xiàn)不出高低強(qiáng)弱，但面對(duì)復(fù)雜棘手的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員的能力水平就會(huì)顯露出來。審計(jì)能力是審計(jì)人員值得驕傲的素質(zhì)，也是開展疑難審計(jì)項(xiàng)目分工時(shí)首先應(yīng)考慮的因素。

15.籍貫。如果被審計(jì)單位地域特征比較明顯，或者被審計(jì)人員方言偏重，在審計(jì)分工時(shí)，應(yīng)當(dāng)分派口音相同或相似的審計(jì)人員，以順暢交流，增加雙方的親近感，獲取盡可能多的審計(jì)線索。

以上審計(jì)分工因素并非單獨(dú)存在，實(shí)際分工時(shí)要全面分析、綜合考慮，才能編制一份完美的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。

如何進(jìn)行審計(jì)協(xié)作

在開展審計(jì)項(xiàng)目過程中，審計(jì)分工是做好審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，審計(jì)協(xié)作是做好審計(jì)的關(guān)鍵和保證。審計(jì)協(xié)作的內(nèi)容主要包括以下方面：

1.備足工具。審計(jì)組去被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，要攜帶好充足必要的工具和物品，包括工作用具和生活用品等。同時(shí)，審計(jì)工作所需物品盡量不要麻煩被審計(jì)單位提供，盡可能減少對(duì)被審計(jì)單位的煩擾。

2.步調(diào)一致。前去被審計(jì)單位，審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)一同出現(xiàn)在被審計(jì)單位面前，這樣不但維護(hù)審計(jì)組整體形象，也會(huì)給被審計(jì)單位留下審計(jì)成員團(tuán)結(jié)和諧、齊心協(xié)力的印象。

3.資料共享。在開展審計(jì)前，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況要事先了解。主審人員應(yīng)提前取得資料，掌握信息，做到心中有數(shù)。同時(shí)，將這些資料及信息及時(shí)分享給其他審計(jì)組成員，做到人人心中有數(shù)。

4.錯(cuò)峰檢查。在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位會(huì)提供許多資料，如會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)清單、經(jīng)濟(jì)合同、工資明細(xì)、商務(wù)賬單等，審計(jì)人員不要同時(shí)查閱同一種資料。要用心觀察、交叉檢查，有條不紊地完成分內(nèi)工作任務(wù)。

5.掌握節(jié)奏。審計(jì)項(xiàng)目的操作是在一定時(shí)間內(nèi)完成的，每一個(gè)審計(jì)組成員都要對(duì)自己的審計(jì)工作有一個(gè)衡量，將其合理分?jǐn)偟綄徲?jì)時(shí)間內(nèi)。

6.如實(shí)反映。審計(jì)人員按要求做好各自的分工內(nèi)容，認(rèn)真檢查，嚴(yán)格監(jiān)督，編制審計(jì)工作底稿，不管是經(jīng)驗(yàn)豐富、久經(jīng)沙場(chǎng)的審計(jì)員，還是剛離校門、初入社會(huì)的審計(jì)員，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)都要實(shí)事求是地寫入審計(jì)底稿中，不可隱瞞、遮掩、截留。充分收集證據(jù)、如實(shí)反映問題是最大的審計(jì)協(xié)作。

7.及時(shí)溝通。這里的及時(shí)溝通是指審計(jì)組長(zhǎng)、主審人員、審計(jì)成員三方之間的溝通。在審計(jì)過程中，審計(jì)組成員可以隨時(shí)進(jìn)行工作溝通，可以對(duì)所檢查的某一個(gè)問題交流看法，每天審計(jì)檢查結(jié)束后，主審人員應(yīng)就當(dāng)天檢查的情況與審計(jì)成員進(jìn)行溝通，同時(shí)將當(dāng)天檢查情況與審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行溝通。及時(shí)溝通有利于全體審計(jì)人員及時(shí)掌握審計(jì)整體動(dòng)態(tài)及進(jìn)度，同時(shí)有利于審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況及時(shí)修改完善審計(jì)方案，調(diào)整審計(jì)內(nèi)容，在變化中把握審計(jì)進(jìn)程。審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組全體人員再進(jìn)行全面的總結(jié)性溝通。溝通是衡量審計(jì)人員協(xié)作好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。

8.保守秘密。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的商業(yè)秘密保密，對(duì)審計(jì)組成員的交流發(fā)言保密，對(duì)審計(jì)組未形成確定意見的處理結(jié)論保密?？诰o嘴嚴(yán)、言行謹(jǐn)慎是審計(jì)人員最起碼的素質(zhì)。

9.主動(dòng)承擔(dān)。審計(jì)過程中經(jīng)常出現(xiàn)新情況，有時(shí)會(huì)引起審計(jì)方案的變化及審計(jì)分工的重新調(diào)整。審計(jì)組成員應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)，把增加任務(wù)視為鍛煉自己的機(jī)會(huì)，多配合、少抵觸，發(fā)揚(yáng)務(wù)實(shí)精神。

10.設(shè)身處地。每個(gè)審計(jì)成員除了立足個(gè)人分工事務(wù)，還要有整體觀念，放眼全局，學(xué)會(huì)換位思考，不僅站在個(gè)人角度完成任務(wù)，還要站在審計(jì)主審、審計(jì)組長(zhǎng)的角度看待問題。

11.保證健康。身體是革命的本錢，審計(jì)人員應(yīng)注重身體鍛煉，動(dòng)靜結(jié)合。健康的身心和強(qiáng)壯的體魄是做好審計(jì)工作、審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)。

12.照顧女士。紳士風(fēng)度、謙讓品格應(yīng)當(dāng)成為男性審計(jì)人員必備的涵養(yǎng)，男士要照顧女士，女士也要感謝男士的關(guān)照。

13.指導(dǎo)新人。審計(jì)老師傅要幫助審計(jì)新人，審計(jì)新人也應(yīng)與審計(jì)老師傅多交流溝通，爭(zhēng)取老師傅的信任贊許，加快審計(jì)新人成長(zhǎng)速度，不斷豐富審計(jì)協(xié)作的內(nèi)涵。

14.合理休息。一張一弛，文武之道也。審計(jì)人員要?jiǎng)谝萁Y(jié)合，確保持續(xù)充沛的精力，投入審計(jì)檢查工作之中。

15.關(guān)注情緒。審計(jì)人員既有喜怒哀樂，也有七情六欲。審計(jì)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)要密切關(guān)注審計(jì)人員的心態(tài)變化。

以上審計(jì)協(xié)作因素互相聯(lián)系，在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組成員要心胸開闊、真心付出，共同打造一個(gè)氛圍融洽、嚴(yán)肅活潑的審計(jì)工作團(tuán)體。

（作者單位：江蘇張家港港務(wù)集團(tuán)，郵政編碼：215633，電子郵箱：3388618920@qq.com）