我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策探析

方溫柔　秦志偉　顧博航

[內(nèi)容提要] 內(nèi)部審計(jì)是國內(nèi)監(jiān)督體系中的一部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控管理。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)監(jiān)督，成為了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控管理中的重要組成部分。由于國內(nèi)企業(yè)審計(jì)水平有限，因此內(nèi)部監(jiān)督控制效果不佳，導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營發(fā)展面臨各種風(fēng)險(xiǎn)問題?；诖?，本文主要針對內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行探討，并結(jié)合實(shí)際問題，提出解決對策，為相關(guān)企業(yè)提供參考。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè) 內(nèi)部控制

相對于國外而言，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間尚短，大多數(shù)管理者對內(nèi)部審計(jì)缺乏正確認(rèn)知，導(dǎo)致審計(jì)功能無法有效體現(xiàn)出來。內(nèi)部審計(jì)是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效手段，能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。因此，國內(nèi)各企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，在審計(jì)管理過程中注重新的理論、方法及技術(shù)利用，提高審計(jì)人員工作水平。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題

（一）企業(yè)審計(jì)人員不足，無法適應(yīng)審計(jì)需求

在市場經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展過程中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)信息不對稱問題越來越突出，審計(jì)人員面臨的工作風(fēng)險(xiǎn)越來越大。如D縣電力公司內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)內(nèi)容、方法比較落后，審計(jì)人員工作水平?jīng)]有得到提升，在項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)過程中常會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問題。該公司內(nèi)部審計(jì)人員共4名，員工年內(nèi)需要完成的審計(jì)項(xiàng)目已超過上百項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)合同與項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)所占時(shí)間相對較多，難以顧及電力營銷與內(nèi)部控制評價(jià)等重要環(huán)節(jié)，導(dǎo)致審計(jì)作用無法得到有效發(fā)揮。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員日常工作量較多，所以沒有時(shí)間參加培訓(xùn)、自主學(xué)習(xí)等，導(dǎo)致員工審計(jì)能力無法提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)定位不合理，審計(jì)獨(dú)立問題未解決

國內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在定位不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致無法有效發(fā)揮審計(jì)評價(jià)、監(jiān)督等職能作用。當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)中小企業(yè)沒有解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立問題，在審計(jì)職能發(fā)揮過程中依然會(huì)受到企業(yè)管理層制約，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。中小企業(yè)審計(jì)模式比較傳統(tǒng)，相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，地方部門缺乏對企業(yè)有效監(jiān)管，且企業(yè)自身也不夠重視審計(jì)工作。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部事宜，投入太多容易浪費(fèi)精力和成本。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法相對落后，審計(jì)質(zhì)量有待提升

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理方面，審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有直接影響。國內(nèi)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作長期缺少理論指導(dǎo)，審計(jì)流程、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方法等不夠合理。多小組進(jìn)行同一審計(jì)項(xiàng)目是中小企業(yè)常見現(xiàn)象，且審計(jì)報(bào)告分析沒有明確衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法相對落后，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問題難以解決。在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，國內(nèi)企業(yè)多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象都是審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)落后所造成的，致使無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，從而影響到審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員缺少技術(shù)方法交流，且?guī)缀醪粫?huì)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在內(nèi)部審計(jì)方法選擇方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門容易忽略內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)人員技術(shù)方法運(yùn)用過程中可能會(huì)出現(xiàn)操作失誤，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。在審計(jì)質(zhì)量管理方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對整個(gè)過程控制，審計(jì)人員工作過程中缺少規(guī)章制度及準(zhǔn)則限制，審計(jì)程序無法順利實(shí)施，部分審計(jì)項(xiàng)目可能會(huì)發(fā)生重大錯(cuò)審，而審計(jì)部門的信息反饋滯后導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，建立內(nèi)審隊(duì)伍

審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作中的執(zhí)行者，員工業(yè)務(wù)能力關(guān)乎審計(jì)質(zhì)量，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)。在內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)管理方面，企業(yè)可以組織員工定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，盡快落實(shí)培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)工作，為員工培訓(xùn)提供各種專業(yè)培訓(xùn)班。通過信息管理、工程概算與金融等專業(yè)課程培訓(xùn)提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)水平，從而加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理改革創(chuàng)新。在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，國內(nèi)企業(yè)首先需要提高內(nèi)審門檻，在員工招聘選拔過程中適當(dāng)拔高門檻，明確審計(jì)人員必須具備工作經(jīng)驗(yàn)及資格證書，并對其道德素養(yǎng)進(jìn)行考核。在內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)工作開展方面，企業(yè)需要不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，向員工灌輸最新規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及研究成果等。同時(shí)，企業(yè)可以組織內(nèi)部審計(jì)人員外出交流學(xué)習(xí)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)先進(jìn)理念與方法等。企業(yè)應(yīng)該引導(dǎo)、鼓勵(lì)審計(jì)人員參與各項(xiàng)資格考試，明確員工持證上崗，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作原則與責(zé)任。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性

國外很多優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立的，由總裁或者董事會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)管理工作。國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完善方面可以借鑒國外模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)核算以單獨(dú)核算方式為主，可防止管理層或者利益掛鉤相關(guān)部門等對審計(jì)人員工作造成干擾。在完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)過程中，中小企業(yè)可以在重要部門處安排審計(jì)人員常駐，對部門經(jīng)營管理情況進(jìn)行了解。審計(jì)人員可以借此了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營問題，從而增加內(nèi)部審計(jì)權(quán)威。在具體實(shí)施方面，國內(nèi)企業(yè)可以采用輪崗制度，限制審計(jì)人員常駐時(shí)間，防止工作人員舞弊?？倢徲?jì)師可以針對企業(yè)審計(jì)需求設(shè)計(jì)各種審計(jì)模式，面對企業(yè)管理層及所有者不同意見時(shí)也可以堅(jiān)持立場，防止審計(jì)人員受到不公待遇。通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完善提高審計(jì)部門獨(dú)立性與權(quán)威性，保障內(nèi)部審計(jì)職能作用能夠有效發(fā)揮。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮方面，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該針對審計(jì)部門獨(dú)立性建立高標(biāo)準(zhǔn)，安排專門人員負(fù)責(zé)部門管理工作，提高審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢察權(quán)。

在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升方面，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該明確管理目標(biāo)，以及在項(xiàng)目建設(shè)投資過程中審計(jì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等價(jià)值目標(biāo)。通過項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)合理安排盡量減少成本消耗，從而為項(xiàng)目投資建設(shè)提供價(jià)值信息，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)健康發(fā)展。各中小企業(yè)應(yīng)該加快資源網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)工作，通過科學(xué)技術(shù)、方法等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備建設(shè)完成之后，審計(jì)人員便可以通過信息技術(shù)搭建數(shù)據(jù)庫，利用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新，從而提高審計(jì)效率及質(zhì)量。在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)該注重審計(jì)問題研究，通過審計(jì)方法合理選擇解決企業(yè)內(nèi)部存在的各種審計(jì)問題。在實(shí)際操作方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須具備主觀意識(shí)，通過電子信息、網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)技術(shù)等積極探索企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。在具體實(shí)施方面，企業(yè)應(yīng)該盡快完成信息化建設(shè)，將網(wǎng)絡(luò)覆蓋整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程，利用先進(jìn)技術(shù)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)過程控制方面，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該重視檢查與監(jiān)督等職能發(fā)揮，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察力度。如在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方面，企業(yè)審計(jì)人員必須對審計(jì)周報(bào)及日記進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對企業(yè)部門階段性工作情況進(jìn)行總結(jié)。在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)方面，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則及章程辦事，從而保障審計(jì)過程質(zhì)量合格。

三、結(jié)語

綜上，國內(nèi)企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計(jì)工作，在內(nèi)部控制管理過程中運(yùn)用審計(jì)方法。由于國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論與實(shí)踐研究較少，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理缺少正確指導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和實(shí)際情況存在較大誤差。在內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮方面，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該注重審計(jì)人員培訓(xùn)教育，通過內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提高整體工作水平。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際問題對相關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行完善，補(bǔ)缺各項(xiàng)審計(jì)漏洞，避免內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維持企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營穩(wěn)定。