基于數字化模型開展持續(xù)審計監(jiān)督的創(chuàng)新實踐

馬薇 吳婷婷 趙悅

[摘要]本文探討了利用業(yè)務全流程數據，依托數字化審計平臺，通過提出審計需求，分析審計數據，搭建審計模型，完成對各專業(yè)全覆蓋持續(xù)審計監(jiān)督。基于數字化模型開展持續(xù)審計監(jiān)督，打破了傳統(tǒng)審計思路局限，共享信息系統(tǒng)建設成果，實現(xiàn)持續(xù)審計監(jiān)督目標，固化持續(xù)審計監(jiān)督模式，切實提升了審計監(jiān)督效能。

[關鍵詞]大數據 ? ?持續(xù)審計監(jiān)督 ? ?數字化審計 ? ?模型

國網北京市電力公司（以下簡稱北京電力）是國家電網公司的全資子公司、首都最大的公共事業(yè)單位，業(yè)務范圍涉及電網規(guī)劃、建設、運行管理和客戶服務等，為首都經濟發(fā)展、社會安定、百姓安居提供了有力供電保障。近年來，內部審計作為公司依法合規(guī)經營、安全穩(wěn)定發(fā)展的內部監(jiān)督、輔助決策部門，堅持科技強審理念，著力培育數字化審計生態(tài)，推動審計管理、審計模式、審計方式方法持續(xù)創(chuàng)新。以數字化審計平臺建設為保障，以應用數字化建模為突破口，以開展全覆蓋數字化持續(xù)審計監(jiān)督為手段，全面提升審計監(jiān)督效能。

一、實施背景

（一）順應數字化審計建設大潮的必然趨勢

審計署審計長胡澤君在2019年全國審計工作會議上明確指出，要扎實推進大數據審計，切實提高審計工作效率。堅持科技強審是提高審計監(jiān)督效率、實現(xiàn)審計全覆蓋的根本出路。國家電網公司大力培育推廣數字化審計模式，提出“數字國網”的總體思路，要求內部審計廣泛應用互聯(lián)網技術和信息化手段開展審計工作，不僅要創(chuàng)新審計方式方法，更要實現(xiàn)審計內容、領域的拓展，推動審計管理流程、審計作業(yè)流程的再造與變革。

（二）履行好內部審計監(jiān)督職能的必然需求

在推進法治企業(yè)建設和反腐倡廉建設的大背景下，北京電力以開展持續(xù)性審計監(jiān)督為抓手，按營銷、工程財務、人力資源三大領域制定17個業(yè)務主題，集中審計骨干力量，對所屬二級單位數據進行全覆蓋非現(xiàn)場審計監(jiān)督，推動審計監(jiān)督提質增效，促進內部審計在推動依法從嚴治企中發(fā)揮更加突出的作用。

（三）審計技術手段革新發(fā)展的內在需要

隨著電力系統(tǒng)業(yè)務行為從線下轉向線上，傳統(tǒng)模式下抽取樣本非全量、問題的總體性無法評估，影響對審計對象問題趨勢的把握，進而導致影響審計結論的準確性?；趯徲嫈祿臏笮?，無法實時反映審計風險，無法預測潛在風險趨勢。在大數據相關技術創(chuàng)新的強力推動下，大數據審計模式應運而生，審計對象也轉變?yōu)楦鳂I(yè)務系統(tǒng)后臺的數據庫數據。審計監(jiān)督的作業(yè)時間也由間斷的事后審計向持續(xù)性事中、事前審計轉變。

二、平臺建設情況

（一）全業(yè)務數據中心建設情況

2017年底，北京電力結合自身信息化發(fā)展需求和已有各專業(yè)領域信息系統(tǒng)建設成果數據資源，建成全業(yè)務數據中心，面向全業(yè)務范圍、全數據類型、全時間維度數據提供統(tǒng)一的存儲、管理與服務，完成了企業(yè)全量業(yè)務數據匯集、數據分析統(tǒng)一服務，實現(xiàn)了業(yè)務高度融合、數據充分共享。

全業(yè)務統(tǒng)一數據中心數據分析域（見圖1）主要包括數據抽取與清洗、統(tǒng)一分析服務建設。2018年，在前期工作的基礎上，進一步開展夯實基礎、數據擴充接入和資源在線納管等工作。為進一步規(guī)范數據存儲和使用，更好地服務于大數據分析應用，2019年將完成全域模型落地實施和探索區(qū)構建。

目前，已完成涵蓋財務、物資、營銷、工程等專業(yè)領域22套系統(tǒng)的接入。業(yè)務數據接入總量達10.2TB，其中結構化數據接入表2.2萬張，數據量5.1TB;完成15套業(yè)務系統(tǒng)源端表與分系統(tǒng)數據倉庫模型表字段對比工作，共匹配5072個表，匹配度達94%，為今后公司企業(yè)級大數據分析應用奠定了基礎。

（二）基于全業(yè)務數據中心的數字化審計平臺建設情況

2018年，基于全業(yè)務數據中心大數據資源，北京電力啟動數字化審計平臺建設。截至2019年初，初步建成數字化審計作業(yè)平臺（見圖2）。該平臺打破原有專業(yè)系統(tǒng)間壁壘，應用全業(yè)務數據中心的海量數據資源，對數據字段進行分析、清洗，以營銷、財務、工程、物資重要業(yè)務領域的智能審計模型為應用載體，展示審計結果，并對存在疑點信息、資料明細進行具體業(yè)務數據的穿透查詢。通過圖形化看板直觀展現(xiàn)在線智能審計相關工作成果，將審計問題和成果可視化，幫助管理決策層快速、準確地掌握持續(xù)審計工作情況，為管理決策提供數據支撐。

三、主要實施方式

（一）數字化手段的深入探究與實踐應用

1.知己知彼，提出審計需求。運用數字化審計平臺存儲數據資源，分析各業(yè)務系統(tǒng)的內在聯(lián)系，在確保數據真實、全面、可靠的前提下，挖掘各業(yè)務系統(tǒng)數據間的邏輯關系。通過相關法律法規(guī)、規(guī)章制度及生產經營業(yè)務流程，結合審計目標，分析重點審計方向，提出審計需求，直指問題發(fā)生癥結，找出符合審計目的并能利用現(xiàn)有數字化審計平臺實現(xiàn)的分析方向或擬分析的具體問題。

2.徹頭徹尾，分析審計數據。對數字化審計平臺的數據資源進行研究，掌握被審計數據的特點，確定各字段、代碼和業(yè)務數據內容代表的具體含義等。按審計目的對原始數據進行再加工，從原始數據中選擇所需要的數據，將審計數據進行個性化處理，結合審計目標，對數據進行選擇、整合，加工形成符合審計需求的數據集合，這項工作一般通過對選定原始表進行投影、連接、關聯(lián)、篩選等操作來實現(xiàn)。按照分析模型，利用多元計算機軟件工具或SQL數據庫語言，運用經濟學、統(tǒng)計學等方法，對數據進行核對、檢查、復算、判斷等操作，從而得出結果，完成數據分析。

3.瞻前顧后，搭建分析模型。根據審計需求并結合對相關審計依據的把握、對被審計業(yè)務的認知以及積累的審計經驗，對將要分析的問題作出抽象概括的表達，搭建可通過審計信息系統(tǒng)或計算機語言實現(xiàn)的檢索、計算、統(tǒng)計等分析模型，通過對建模的應用、對業(yè)務數據的反復運算、對模型可行性的反復驗證，達到數據模型預期的審計目的，并在一定范圍內推廣運用，實現(xiàn)全時段、全覆蓋的數字化持續(xù)審計監(jiān)督。

（二）建立數字化持續(xù)審計監(jiān)督作業(yè)模式

在公司數字化審計平臺建設、大數據相關技術創(chuàng)新、新形勢下審計難點研究逐步深入等內外在動能的強力推動下，公司的審計效能快速提升，大數據審計模式應運而生，審計對象轉變?yōu)楦鳂I(yè)務系統(tǒng)數據，審計監(jiān)督不再受時間、空間的限制，可以通過遠程操作完成，這是審計監(jiān)督模式的巨大變革，也是持續(xù)審計監(jiān)督得以實現(xiàn)的基礎。

相較傳統(tǒng)的審計模式，大數據審計模式具備以下優(yōu)點：審計范圍和內容迅速外延，可實現(xiàn)對審計對象業(yè)務領域的全覆蓋審計;不受時間和地點的限制，通過分析后臺業(yè)務數據，實時進行審計監(jiān)督，大幅提升審計監(jiān)督效能;審計人員可根據各業(yè)務系統(tǒng)數據的相關性，總結其存在的規(guī)律，摸清企業(yè)經營狀況變化的路徑，從而提早預判可能出現(xiàn)的問題，提高公司重大風險的防御能力。

（三）固化數字化持續(xù)審計監(jiān)督運作機制

數字化持續(xù)審計監(jiān)督運行過程中，管理上形成北京電力本部審計部與二級基層審計機構互聯(lián)互動的運作機制。公司本部審計部圍繞營銷、工程財務及人力資源三大監(jiān)督領域，電費回收及資金安全、大額退補電費管理、物資管理、資產增資管理、教育經費支出管理以及勞動用工管理等17個監(jiān)督主題，通過不間斷的數字化持續(xù)審計監(jiān)督，每個月對相關部門、基層單位下發(fā)《持續(xù)審計疑點核實工單》，及時發(fā)現(xiàn)生產流程中的薄弱環(huán)節(jié)及問題風險?；鶎訂挝桓鶕逻_的問題工單進行核實反饋，舉一反三進行監(jiān)督自查。審計部根據反饋對確定的審計問題提出切實可行的審計意見及整改建議，對整改成效進行節(jié)點把控，真正將疑點發(fā)現(xiàn)、問題確認和問題整改等形成細化閉環(huán)流程，實現(xiàn)全過程在線閉環(huán)管理。

充分依托數字化審計作業(yè)平臺，以審計計劃為主線，以項目實施為導向，以質量控制為核心，實現(xiàn)審計管理全過程和質量控制全流程數字化。在審計方式上，由靜態(tài)審計轉向動態(tài)審計，由事后審計向事中控制、事前防范轉變，由現(xiàn)場審計向遠程審計轉變，在充分發(fā)揮監(jiān)督職能的同時，更多地從全局性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)風險性角度進行評估與預判，不斷提升審計服務公司發(fā)展的能力，進一步體現(xiàn)審計工作價值。

四、取得的成效

應用數字化審計平臺，利用大數據開展持續(xù)審計監(jiān)督，建立公司審計部與基層審計機構一體化監(jiān)督機制，充分利用各業(yè)務系統(tǒng)數據資源，實現(xiàn)審計的精準定位，準確、遠程、不間斷地開展對公司經營管理活動的持續(xù)審計監(jiān)督，切實提高審計工作成效。

（一）實現(xiàn)持續(xù)審計監(jiān)督目標

通過大數據分析技術，利用信息數字化建模手段，實現(xiàn)對北京電力經營活動的實時、在線持續(xù)監(jiān)督，縮短了現(xiàn)場審計時長，提高了審計效率。2018年，圍繞營銷、工程財務、人力資源三大領域17個主題，運用營銷業(yè)務應用系統(tǒng)、財務管控系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等調取業(yè)務數據94，399條，發(fā)現(xiàn)疑點101個，核實屬實問題94個，涉及金額11，521.31萬元。開展數字化持續(xù)審計監(jiān)督以來，累計增收節(jié)支金額8343.24萬元。

（二）全面提升審計監(jiān)督效能

審計隊伍總體規(guī)模不變的情況下，促使審計資源向本部集約，強化了“上審下”力度，增強了審計監(jiān)督的獨立性、權威性和穿透力，使審計資源運用和審計項目組織管理更為科學，有力地促進了重點審計工作的完成，提高了審計監(jiān)督效能，審計資源集約化成效得到全面體現(xiàn)，解決了“審計力量弱、查找問題難、工作效率低”三大問題。

（三）固化持續(xù)審計監(jiān)督模式

運用數字化手段開展持續(xù)審計監(jiān)督，是基于大數據環(huán)境，通過共享公司現(xiàn)有全業(yè)務統(tǒng)一數據中心資源，借助數字化審計平臺建設成果，達到資源共享和聯(lián)動。創(chuàng)新審計作業(yè)方法，運用數據分析處理技術，改變以往審計工作全面摸排的工作方式，實現(xiàn)各專業(yè)業(yè)務系統(tǒng)的緊密融合，提升了審計效率，實現(xiàn)將事后審計轉變?yōu)槭虑邦A防、實時監(jiān)控、全程跟蹤的科學審計監(jiān)督模式。

（四）發(fā)揮審計監(jiān)督輔助決策職能

突破以往審計思路局限，對各專業(yè)全業(yè)務鏈條進行全面追蹤。改變傳統(tǒng)業(yè)務審計的單一性，向評價公司治理結構的科學性目標邁進。充分利用持續(xù)監(jiān)督揭示問題視角的連續(xù)性、全面性，深刻揭示公司體制機制建設的全面性、適用性、有效性和執(zhí)行力方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，促進公司頂層設計的優(yōu)化與完善，增強公司內部控制的執(zhí)行力，為公司領導經營管理發(fā)揮輔助決策職能。

（五）推廣持續(xù)審計監(jiān)督模式

利用數字化模型開展持續(xù)審計監(jiān)督成效顯著，隨著審計深度的拓展和審計質量的提升，被審計單位逐步將專注點轉向對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和對經營管理的改進，審計與被審計雙方達成共識。部分單位主動要求開展“培訓式反饋”，逐項剖析審計發(fā)現(xiàn)問題;部分單位主動提出審計需求，要求對其經營管理進行檢查和評價，實現(xiàn)從“我被審計”到“我要審計”的轉變。公司專業(yè)部門及基層單位逐步注重借助持續(xù)審計監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)和糾正管理問題，對及時防范公司經營管理風險及依法合規(guī)經營起到了積極作用。

（作者單位：國網北京市電力公司，郵政編碼：100031，電子郵箱：ayishalichunyan@sohu.com）

主要參考文獻

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