政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響

摘要：近期政府會計改革正由財政部積極推進，在2017年下半年推出《政府會計制度》自2019年年初全面實施，由此成為高校財務(wù)管理的巨大挑戰(zhàn)。高校政府會計制度面臨大改革，新的政府會計制度首創(chuàng)“雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)、平行記賬”模式，沖擊了傳統(tǒng)舊式單系統(tǒng)核算模式，在核算基礎(chǔ)、核算結(jié)果信息、財務(wù)報告及會計工作質(zhì)量效率等方面都發(fā)生變化。文章著重分析該問題的五個方面，分別包括調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊、分析核算模式變化與措施、調(diào)整會計核算基本方法、引進結(jié)余轉(zhuǎn)結(jié)管理、強化政府報告體系。同時高校財務(wù)管理深受政府會計改革影響，本文簡明分析政府會計改革背景概況，明確政府會計改革整體目標以及確定具體任務(wù)，接下來分析其影響關(guān)系并且針對實施政府會計改革提出建議，可供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：政府會計改革;高校財務(wù)管理;核算模式

引言：

十九大報告強調(diào)新發(fā)展理念，在加強現(xiàn)代化社會體制的同時，必須貫徹落實預(yù)算制度的執(zhí)行全透明與約束有力度的特性。全面實施效績制度管理，為建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系打好基礎(chǔ)。我國政府會計以預(yù)算會計制度體系的形式保留，采取收付實現(xiàn)標志體制，具有明顯弊端。無法完整且精確記載下政府資產(chǎn)的收支情況，其中包括政府運行成本和負債情況等。由于此體系雜亂無章且內(nèi)容交錯無法統(tǒng)一，各單位部門不僅無法高效對比會計信息，而且會導(dǎo)致政府財政報告信息量低，服務(wù)于相似類型業(yè)務(wù)的行政單位、事業(yè)單位沒有統(tǒng)一的會計標準和制度。因而必須對政府會計標準體系進行深化改革。本文簡明分析政府會計改革背景概況，明確政府會計改革整體目標以及確定具體任務(wù)，接下來分析其影響關(guān)系并且針對實施政府會計改革提出建議。

一、政府會計改革背景概述

二十世紀末，國家針對事業(yè)單位進行會計改革，出臺《事業(yè)單位會計準則》及會計制度以服務(wù)于高等學(xué)校、科學(xué)院、醫(yī)院等公共基礎(chǔ)設(shè)施、中小學(xué)等各行各業(yè)。中國經(jīng)濟快速發(fā)展，對于財政資金的使用要求不斷加深，秉承“科學(xué)化、準確化”原則大力發(fā)展財政領(lǐng)域[1]。2013年黨的十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于全面深化改革重大問題的決定》，由此修訂了《事業(yè)單位會計準則》及全國各領(lǐng)域各行業(yè)的會計制度[1]。2015年財政部發(fā)布《政府會計準則—基本準則》，由此規(guī)范政府會計核算，從而更加重視會計質(zhì)量發(fā)展。為順應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府針對財政報告制度的改革要求，2017年提出政府會計預(yù)算、財務(wù)系統(tǒng)即政府預(yù)算雙系統(tǒng)。同時提出由收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制組成的雙基礎(chǔ)。2017年中旬由財政部印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求在2019年1月1日執(zhí)行，并不排斥企事業(yè)單位提前計劃執(zhí)行。

二、政府會計改革整體目標

為了更好地建立健全政府財務(wù)報告體制編制方法，構(gòu)建符合規(guī)范、高效統(tǒng)一、執(zhí)行有序的政府會計準則，實現(xiàn)政府財務(wù)會計、預(yù)算會計及決策會計各司其職相互分離，讓政府預(yù)算信息連同財務(wù)信息更加清晰全面表現(xiàn)出來?！墩畷嫓蕜t——基本準則》在2015年出臺，明確政府會計改革目標總體在于為了更好加強效績監(jiān)督考核制度、防范風(fēng)險特別是在財政管理方面，從而更好改進政府信用評級制度，為改善資產(chǎn)負債提供高效監(jiān)督考核制度，由此在全方位調(diào)高政府財政管理水平以促進經(jīng)濟全球化高速發(fā)展。

三、政府會計改革具體任務(wù)

建立完善政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)設(shè)施，建立健全政府會計核算體系，在充分發(fā)揮基礎(chǔ)建設(shè)的前提下，逐步建立起政府財務(wù)報告體系。建立政府財務(wù)報告體系為防范財政風(fēng)險提供支持，成為關(guān)鍵之舉。建立健全政府財務(wù)報告的審計和公開機制是政府會計核算體系的領(lǐng)導(dǎo)因素，最終目標都在于建立健全政府財務(wù)報告應(yīng)用管理體系及報表分析能力應(yīng)用體系。

（一）實現(xiàn)“制度、準則”雙體系。原則性問題有“準則”進行規(guī)范，具體核算的實際操作由制度進行保障。（1）各項準則具體有：會計處理（確認、計量和披露）原則。存貨——第1號政府會計準則;投資——第2號政府會計準則;《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》;第3號政府會計準則——固定資產(chǎn);政府會計準則第4號——無形資產(chǎn);政府會計準則第6號——政府儲備物;公共基礎(chǔ)設(shè)——政府會計準則第5號基本準則具體包括有：《政府會計準則——基本準則》（2015年）。它由框架概念的頂層架構(gòu)構(gòu)成，包括會計制度制定和具體會計準則。使得財務(wù)會計和政府預(yù)算會計各司其職相互分離并且以一定尺度內(nèi)聚合。

（二）核算模式改革集中四要素：“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”、“平行記賬”和勾稽關(guān)系。勾稽關(guān)系指的是一種特殊關(guān)系存在預(yù)算會計報表與財務(wù)報表。在“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”中進行詳盡注釋，在編制時保障其完整性。明確相互差異，分析本期收入與費用之間的差額即本年盈余數(shù)與本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額即本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，可以反映預(yù)算會計和單位財務(wù)會計間的關(guān)系。

四、政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響分析

（一）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

2014年出臺《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》明確固定資產(chǎn)需要以一定方式進行折舊處理，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制與事業(yè)單位財務(wù)模式管理融合在一起。2015年的《政府會計準則—基本準則》由財務(wù)部門發(fā)布，明確無形資產(chǎn)也需要以確切行為進行計量折舊并攤銷。若對無形資產(chǎn)不進行折舊攤銷，容易造成其損壞丟失現(xiàn)象并不能按照規(guī)定時間進行處理，不利于資產(chǎn)完整性保留，不利于發(fā)揮資產(chǎn)價值體系，造成價值背離凈資產(chǎn)虛高等不良影響。對無形資產(chǎn)進行攤銷有利于保障資產(chǎn)完整性及可持續(xù)性，提高使用效率。高校固定資產(chǎn)用于會計賬目都比較龐大，所以計提折舊不是簡單的事情，需要耗費大量人力物力，但能使資產(chǎn)配置更加合理有序[2]。

（二）高校財務(wù)核算模式變化與措施

高校財務(wù)核算模式個變化主要體現(xiàn)在改革要素之一的平行記賬?！捌叫杏涃~”模式的規(guī)則就是在相同的會計核算模式體系中預(yù)算會計和財務(wù)會計分別以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為標準進行計算。收付實現(xiàn)制主要用于日常會計業(yè)務(wù)核算工作，在涉及收入、應(yīng)收、支出、應(yīng)付等問題時可以用收付實現(xiàn)制確認工作。同時在財務(wù)會計核算工作中，在高校財務(wù)核算模式變化中資產(chǎn)、收入、費用、負債、凈收入和費用為五個關(guān)鍵要素。雙功能記賬體現(xiàn)在預(yù)算會計和財務(wù)會計工作中，其益處在于將兩者巧妙融合又有一定界限距離，高校財務(wù)核算模式變化體現(xiàn)會計信息保存的完整性與安全性。

（三）基建工程及投資核算

高校會計制度改革后，基建工程的核算大大改良，與以往大有不同。高校對基本建設(shè)投資不再區(qū)分非基本建設(shè)與基本建設(shè)。把“在建工程”和“基建工程”合為一體，成為一個總項目。將傳統(tǒng)的單獨建賬模式改為按照項目核算，從而保證項目材料的完整性和強可讀性。新型的會計核算制度強化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算方式，提高會計行業(yè)可行性與可信力度，增加會計核算工作完成效率及其工作人員的工作效率[3]。

（四）引進結(jié)余轉(zhuǎn)結(jié)管理

預(yù)算未執(zhí)行或者沒有全部執(zhí)行的資金下半年需要按照原始途徑繼續(xù)使用，此類預(yù)算資金被稱為結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金主是在項目目標已經(jīng)結(jié)束并落成或者是項目在預(yù)期時間前就提前完成目標，部分列出的項目預(yù)算資金未能花費，此類資金稱之為結(jié)余資金。傳統(tǒng)高校在估計預(yù)算時，編制部門把轉(zhuǎn)接結(jié)余資金編入預(yù)算。逐漸地由于監(jiān)管力度逐漸減弱，轉(zhuǎn)接結(jié)余逐漸數(shù)量逐年遞增，資源浪費現(xiàn)象變得更為明顯，資源不能合理完整發(fā)揮其價值。高校預(yù)算在編制時有著嚴格規(guī)定，在執(zhí)行時有著高效效率，近來越發(fā)重視預(yù)算的效率成績規(guī)模評價。使用政府會計改革采取新的政策扶持，改變預(yù)算三要素，增加進預(yù)算結(jié)余要素。由此提高有關(guān)部門對于預(yù)算結(jié)余資金的監(jiān)管力度，大大提高政府工作的執(zhí)行效率，對預(yù)算結(jié)余工作起到優(yōu)化資源配置的作用，對于人員管理具有重大意義。建立完善政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)設(shè)施，建立健全政府會計核算體系，在充分發(fā)揮基礎(chǔ)建設(shè)的前提下，逐步建立起政府財務(wù)報告體系。

（五）強化政府報告體系建設(shè)

1.報告體系建設(shè)目標發(fā)生改變。在政府會計改革前，高校的財務(wù)管理系統(tǒng)體系報告的目標主要反映目前預(yù)算收支具體執(zhí)行情況，分別包括結(jié)余、收入與支出。在政府會計改革后，政府財務(wù)報告的重心不僅面向?qū)W校財務(wù)收支情況與結(jié)余情況，還反映著權(quán)責(zé)發(fā)生制作用下的高校負債管理情況、收入情況、資產(chǎn)管理情況、運行費用成本情況等一系列情況。

2.報告結(jié)構(gòu)及其編制方式發(fā)生變化。會計報表由在政府會計改革前的預(yù)算會計基礎(chǔ)上的決策報表改為雙報表體系，包涵財務(wù)報告和決算報告。改革前的會計報表可以反映單位報表全面情況，改革后的報表充分吸收先前報表優(yōu)勢，更為具體詳實反映各部門情況，實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報表和預(yù)算會計并行的體系。

（六）精細化財務(wù)業(yè)務(wù)流程

精細化財務(wù)業(yè)務(wù)流程是由權(quán)責(zé)發(fā)生制的多方位、寬層次地引入的，由原有傳統(tǒng)資金流出流入時進行核實的會計業(yè)務(wù)改變?yōu)樵诙喾矫孢M行會計業(yè)務(wù)核算包括發(fā)生支付款項的義務(wù)、取得收取款項的權(quán)利。2014年出臺《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》使得財務(wù)工作大幅度增加，財務(wù)工作難度全方位升級，不僅關(guān)聯(lián)了財務(wù)核算業(yè)務(wù)和其他復(fù)雜業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)管理、基建管理、合同管理、往來款管理和科研管理等，推動一條龍服務(wù)，融合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與金融結(jié)構(gòu)的“業(yè)財融合”一體化建設(shè)。促進制度完善程度，從制度上防范專項資金挪用、預(yù)算兩張皮、赤字預(yù)算、內(nèi)部負債、資金和虛增預(yù)算等一系列不同程度問題。

（七）加強高校財務(wù)監(jiān)控力度

2014年我國出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《基本準則》，通過試行該項制度規(guī)范，許多高校企業(yè)重新認識到自身局限性，從實際出發(fā)實事求是，以規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化對自身財務(wù)進行監(jiān)控，減少財務(wù)危害風(fēng)險，調(diào)節(jié)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制[4]。《基本準則》提出規(guī)范會計信息治理要求和“5+3要素”會計核算模式。在實際操作中重視準則要求貫徹，對問題進行查缺補漏，不斷充實內(nèi)在建設(shè)內(nèi)容，有利于防微杜漸，減少以至于避免腐敗行為，從源頭進行治理，進行遏制。

五、政府會計改革對高校財務(wù)管理工作任務(wù)具體實施方案

（一）重視領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)能力，為改善制度創(chuàng)造條件，務(wù)實提高針對新政府會計制度的認識;從自身出發(fā)，重視著手部門工作監(jiān)視，不可忽視細節(jié)，不可懼怕難題，計劃工作兩手抓，環(huán)境生態(tài)同時不可忽視。

（二）以小組為單位，高效進行工作，成立工作小組。提高小組成員的總體業(yè)務(wù)水平，建設(shè)由單位進行牽頭由相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的業(yè)務(wù)小組。該業(yè)務(wù)小組可由財務(wù)、資金、科技、基礎(chǔ)建設(shè)、人員安排、合同簽訂等部分組成。確保在實施環(huán)節(jié)嚴格要求不可變形走樣。

（三）強化宣傳教育和環(huán)境營造，對相關(guān)人員的工作業(yè)務(wù)水平進行重點審核監(jiān)督。要認真營造良好環(huán)境和實施條件，組織進行符合政府會計制度要求的宣傳培訓(xùn)工作，營造實施的良好環(huán)境和條件。培訓(xùn)是為了更好認識財政部相關(guān)規(guī)章制度、認真學(xué)習(xí)準則制度以及試點單位和主管部門相關(guān)規(guī)定的豐富經(jīng)驗。開展培訓(xùn)是為了使有關(guān)人員準確把握制度改革內(nèi)涵和由內(nèi)心對制度形式邏輯充分進行了解，確保在實行環(huán)節(jié)不出差錯不變樣。

（四）加強行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員溝通能力，充分發(fā)揮其工作力量。做到財務(wù)工作人員長效流動性以及及時補充性能，增強行業(yè)高素質(zhì)人員數(shù)量，降低行業(yè)就業(yè)人員平均年齡。

（五）科學(xué)進行實施方案計劃制定。合理分配時間，把艱難又費時的計劃方案與簡單易行的計劃方案相結(jié)合，有效發(fā)揮各自優(yōu)勢，認真梳理方案執(zhí)行過程中遇上的問題，特別是科技能力技術(shù)管理、現(xiàn)代信息化建設(shè)、資產(chǎn)技術(shù)管理、債務(wù)管理、合同規(guī)定管理、往來款管理等方面的管理。為確保政府工作完整性實施，可由以下幾個方面進行基礎(chǔ)性工作處理：1.對資產(chǎn)進行核查，并積極開展工作核實債務(wù)情況問題。2.合同制度管理合理化，分析往來款項專項清理，做好充分準備，為債券債務(wù)關(guān)系做好壞賬計提的準備工作。收入類合同應(yīng)該要明確時點和確認收入權(quán)責(zé)依據(jù)和要求，支出類合同應(yīng)該明確進度時間和付款依據(jù)，為按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進行賬務(wù)處理提供依據(jù)。3. 做好清理工作包括項目余額和資金結(jié)存類科目以分門別類建立臺賬。財務(wù)部門要進一步對資金結(jié)存類科目及項目資金進行定期清理，保障為按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行賬務(wù)的處理提供依據(jù)。

六、改革工作進展分析及建議

（一）加快人員培訓(xùn)進度，從而更快轉(zhuǎn)變相關(guān)人員財務(wù)管理觀念，由只重視“負債管理，成本費用管理和預(yù)算費用管理”轉(zhuǎn)變?yōu)樵诳茖W(xué)分析財務(wù)狀況后，科學(xué)核算成本重視客觀評價效益。

（二）加快政府會計制度改革進度，強化資產(chǎn)創(chuàng)新力度。

（三）加快制定實施方案進度，積極討論有關(guān)方面對于綜合解決方案的討論，進一步制定切實可以執(zhí)行的實施方案。

七、結(jié)束語

政府會計改革作為全面深化改革事業(yè)單位的一項重大方略，深刻影響著高校財務(wù)管理系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟高速增長，生產(chǎn)力也迅速發(fā)展起來，政府會計改革刻不容緩，必須實施起來。數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展轉(zhuǎn)變高校財務(wù)管理模式，由傳統(tǒng)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化模式。高校管理系統(tǒng)的覆蓋范圍廣泛，體系靈活度高。對于高校財務(wù)管理系統(tǒng)，必須建立起符合大眾期望的會計標準體系，該體系應(yīng)該具有可監(jiān)督、可評價、可理解特性，做到透明辦公、真實為民、規(guī)范執(zhí)法等，提高資金使用效益。這些工作不僅僅是對于政府工作改革的支持，也是對于自身發(fā)展的高要求的體現(xiàn)，秉承著對于高校財務(wù)系統(tǒng)管理的認真負責(zé)態(tài)度。未來的社會離不開改革創(chuàng)新，政府會計改革對于高校財務(wù)管理有深厚影響。

參考文獻：

[1]劉淑君.普通高校亟需強化財務(wù)管理[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（5）：184-185.

[2]李根寶.關(guān)于加強高校財務(wù)管理的探討[J].特區(qū)經(jīng)濟，2005（12）：222-223.

[3]魏東玲.政府收支分類改革對高校財務(wù)管理的影響[J].會計之友，2008（6）：18-18.

[4]馮晨.從“三公經(jīng)費”公開談高校財務(wù)管理工作的影響及改革思路[J].管理觀察，2013（32）：121-122.

作者簡介：趙馨，女，漢族，湖北武漢，1973-04-09，職稱：高級會計師，學(xué)歷：本科，研究方向：財務(wù)管理。