數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收管理問題及建議

數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)字化知識信息成為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，信息網(wǎng)絡(luò)成為信息傳播核心載體，信息技術(shù)在企業(yè)管理領(lǐng)域的有效應(yīng)用，已經(jīng)成為提高管理效率、優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)的重要驅(qū)動，同時也是稅收管理革新的重要助力，如何對稅收貢獻(xiàn)度與增長規(guī)模進(jìn)行精準(zhǔn)匹配，也是當(dāng)前稅收改革的關(guān)鍵。對此，本文中筆者圍繞“數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收管理問題”進(jìn)行論述，以期相關(guān)研究內(nèi)容能夠為廣大工作人員帶去啟示和參考。

基本概述

2021年，我國政府出臺《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，明確指出要加快推進(jìn)稅收征管數(shù)字化改革工作，并對新時代稅收征管改革進(jìn)行了明確規(guī)劃?？陀^來講，我國有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟的研究較晚，特別是數(shù)字經(jīng)濟時代語境下稅收征管相關(guān)的研究較少，但隨著雙方之前的矛盾日益突出，特別是兩者不匹配性問題日益明顯，開始引起越來越多的學(xué)者關(guān)注，并從相應(yīng)角度展開了深入研究，取得了明顯的理論突破。就國際稅收規(guī)則來講，王寶順等（2019）認(rèn)為當(dāng)前在常設(shè)機構(gòu)上的定義和利潤歸屬原則已經(jīng)無法滿足數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展要求，并針對性提出了解決方案。就涉稅信息獲取來講，胡連強等（2019）認(rèn)為因自然人作為交易主體的規(guī)模持續(xù)擴大，再加上缺乏有效的監(jiān)管手段，導(dǎo)致征納雙方信息不對稱問題隨之突顯。就稅收要素來講，王怡璞、王丹（2020）認(rèn)為稅收征管數(shù)字化會進(jìn)一步加大應(yīng)稅主體確認(rèn)的難度。就稅收治理來講，胡麗娜，薛陽（2023）分析了數(shù)字經(jīng)濟日益成為主體經(jīng)濟形態(tài)的情況下，數(shù)字經(jīng)濟稅收治理的方向和重點領(lǐng)域，并著重指出了面臨的挑戰(zhàn)，提出要結(jié)合數(shù)字生產(chǎn)條件下新的經(jīng)濟發(fā)展實踐、新的價值創(chuàng)造模式等完善稅制體系，積極推動以稅制改革為重要內(nèi)容的數(shù)字經(jīng)濟治理體系優(yōu)化升級。

數(shù)字經(jīng)濟時代稅收管理問題總結(jié)

數(shù)字經(jīng)濟對國際稅收規(guī)則提出新挑戰(zhàn) 數(shù)字經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)價值創(chuàng)造鏈被完全顛覆，國家之間的交易界限日益模糊，對“常設(shè)機構(gòu)”認(rèn)定一般是根據(jù)固定位置、營業(yè)場所、營業(yè)活動來界定的。但數(shù)字經(jīng)濟時代語境下，利用信息技術(shù)、電子貨幣等手段，跨國交易情況下已經(jīng)無需設(shè)定“實體場所”，并已經(jīng)成為主流趨勢。如此一來，就使得“常設(shè)機構(gòu)”這一傳統(tǒng)規(guī)則失去了使用場域，無法滿足對稅源的精準(zhǔn)識別與監(jiān)管需要，并引發(fā)了雙重征稅、征稅盲區(qū)、擾亂征稅秩序等問題。

數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管模式提出新課題 在傳統(tǒng)稅收征管中，所堅持的原則主要是屬地原則，無論是稅務(wù)登記還是發(fā)票管理，各地都有著較為明確的法律依據(jù)和辦理流程。但數(shù)字經(jīng)濟時代，虛擬交易的流行打破了傳統(tǒng)稅收征管模式的場景規(guī)制，納稅人規(guī)?？焖僭鲩L，線上交易類型、復(fù)雜度也隨之強化，這就造成數(shù)字經(jīng)濟活動非常隱性，極大加大了稅收征管難度，“以票控稅”的現(xiàn)實適切性受到了嚴(yán)重弱化。就算借助第三方平臺掌握相關(guān)稅收信息，但由于數(shù)據(jù)體量較大、交易方式隱蔽等原因，同樣是當(dāng)前稅收征管模式無法適應(yīng)時代新變化，征納雙方信息不對稱問題嚴(yán)重，稅務(wù)部門對稅源監(jiān)管難度加大，并對稅款征收流程帶來了負(fù)面影響。

數(shù)字經(jīng)濟對涉稅信息的獲取、分析、利用提出新要求 數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)字技術(shù)加持下的經(jīng)濟活動變得更加隱蔽復(fù)雜，對于身份模糊的納稅人，稅務(wù)機關(guān)甚至很難對其應(yīng)稅主體和性質(zhì)進(jìn)行界定，也無法確定實際義務(wù)發(fā)生地，以及無法精準(zhǔn)界定不同稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍，最終導(dǎo)致數(shù)字企業(yè)偷漏稅行為發(fā)生率上升，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。另外，對于自然人來講，因很難界定線上虛擬交易的納稅主體，所以對其稅收征管通常是采取自行申報，缺乏嚴(yán)格監(jiān)管。在數(shù)字經(jīng)濟全面到來的背景下，許多供應(yīng)商自然人與消費者選擇在線上展開各類交易，包括商品交易、服務(wù)交易、勞務(wù)交易等，這就對稅務(wù)機關(guān)當(dāng)前以票控稅的征管模式提出了較高要求。數(shù)據(jù)要素作為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的核心驅(qū)動，稅收征管離不開真實、完好的數(shù)據(jù)資料，但就現(xiàn)狀來講，當(dāng)前稅務(wù)部門在數(shù)據(jù)獲取方面還存在一些弊病，并集中體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，在以數(shù)字技術(shù)為驅(qū)動的平臺經(jīng)濟快速發(fā)展背景下，生產(chǎn)者和消費者原有的角色界定不再明確，彼此界限受到消解，這就使得自然人作為交易主體的現(xiàn)象日益普遍。另一方面，基礎(chǔ)信息的薄弱，再加上缺乏優(yōu)秀的數(shù)據(jù)分析團隊，以及稅務(wù)風(fēng)險識別方法單一，使得稅務(wù)人員無法對相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)展開有效分析與處理，使得數(shù)據(jù)價值挖掘與利用受限，制約了數(shù)字經(jīng)濟時代稅務(wù)征管的革新發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟時代稅收管理問題的應(yīng)對策略

強化國際稅收協(xié)同共治，實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展合作共贏 數(shù)字經(jīng)濟在促進(jìn)國際貿(mào)易多元發(fā)展的同時，也為全球跨境稅收征管、稅收規(guī)則重訂等提出了新的挑戰(zhàn)，需要全球各國加強合作交流，盡快重構(gòu)國際稅收治理新體系，并在新一輪的稅收權(quán)益分配博弈中實現(xiàn)共贏。對于我國來講，必須全面關(guān)注全球領(lǐng)域內(nèi)稅收信息的動態(tài)變化，加強各國稅收政策、理論與實踐的總結(jié)與學(xué)習(xí)，及時引進(jìn)新理念、新經(jīng)驗，持續(xù)完善我國稅收征管模式。其次，要堅持開放共享原則，全面參與到國際稅收規(guī)則的重塑中，提高我國在國際稅收治理領(lǐng)域的話語權(quán)，貢獻(xiàn)中國方案、中國智慧。最后，我國要加強全球范圍內(nèi)的稅收征管與治理合作，堅持平等開放原則，積極尋求共贏之路。

轉(zhuǎn)變稅收管理理念，優(yōu)化稅收征管模式 數(shù)字經(jīng)濟時代，稅務(wù)機關(guān)必須及時轉(zhuǎn)變稅收征管理念，堅持開放、創(chuàng)新，全面梳理“以數(shù)治稅”思維，以充分適應(yīng)新時代稅收征管隱蔽性強、流動性高的特點，及時摒除以票管稅的模式。具體來講，稅務(wù)機關(guān)要加強信息技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，不僅要加強對涉稅數(shù)據(jù)的分析利用，對無風(fēng)險、低風(fēng)險、中高風(fēng)險人群進(jìn)行差別化、精準(zhǔn)化管理；而且要積極開展精準(zhǔn)執(zhí)法，通過智能化、動態(tài)化監(jiān)測，對虛開發(fā)票、偷稅漏稅等違法行為展開精準(zhǔn)打擊。此外，還要加強精準(zhǔn)防控，就是通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)研判，明確背后規(guī)律，精準(zhǔn)繪制風(fēng)險圖譜，增強風(fēng)險防控的前瞻性、實效性。最為重要的是，稅務(wù)機關(guān)要與時俱進(jìn)，不斷加強思想創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，持續(xù)優(yōu)化稅收征管模式，增強稅收征管時代性。

基于數(shù)字經(jīng)濟時代背景，優(yōu)化涉稅分析和管理 第一，完善數(shù)字稅收法律體系，加強價值觀念建設(shè)。稅收征管的有效實施離不開完善的法律法規(guī)體系支撐，面對數(shù)字經(jīng)濟時代全新的發(fā)展形態(tài)，我國要盡快構(gòu)建與之相適應(yīng)的法律法規(guī)體系，以真正達(dá)成無明法不征稅的訴求。一方面，要讓稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為有法可依，能夠精準(zhǔn)識別判定數(shù)字交易的業(yè)務(wù)性質(zhì)和征稅范圍，明確稅收征管各項關(guān)鍵因素，保證應(yīng)稅數(shù)額的精準(zhǔn)有效，解決稅基侵蝕問題。另一方面，為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營提供明確的法律依據(jù)和經(jīng)營范圍，以強制化手段提高他們的納稅遵從度，維護(hù)國家利益，夯實經(jīng)濟良性發(fā)展根基。需要重點指出的是，納稅遵從度的提升不僅需要法律法規(guī)的強制約束，而且需要思想道德的內(nèi)在規(guī)制。客觀來講，雖然我國公眾納稅意識得到了顯著增強，但尚未達(dá)到全社會普遍形成誠信納稅的思想價值。對此，我國政府要加強宣傳推廣，積極創(chuàng)設(shè)良好的納稅環(huán)境，如通過多方合作構(gòu)建個人誠信體系，將納稅信用全面應(yīng)用于教育、醫(yī)療、社會保障等領(lǐng)域，利用“一處失信，處處受限”進(jìn)行規(guī)制約束，全面打造信用社會。目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的迭代升級，流量紅利漸趨衰落，受眾增量明顯減緩，取而代之的是數(shù)字信用紅利。數(shù)字信用的價值不僅體現(xiàn)在個體能夠方便快速獲取身份認(rèn)可、金融支持、就業(yè)機會，形成自己的數(shù)字信譽，而且還體現(xiàn)在企業(yè)能夠獲取更加規(guī)范有效的金融認(rèn)證、征信支持和風(fēng)險評估等，通過全社會的數(shù)字信用體系來降低交易成本，全面消除征稅盲區(qū)，甚至可以實現(xiàn)數(shù)字信用的直接變現(xiàn)。

第二，切實強化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，深度挖掘和利用數(shù)據(jù)價值。首先，在稅務(wù)征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，要加強數(shù)據(jù)采集，注重數(shù)量和質(zhì)量。一方面，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字化技術(shù)收集、整合涉稅信息，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)體系，并構(gòu)建多方聯(lián)動的數(shù)據(jù)共享機制，打造稅務(wù)、金融機構(gòu)、企業(yè)、個人等全員參與的稅收共治局面。另一方面，要明確數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)、流程、范圍，加強數(shù)據(jù)采集、甄別，規(guī)范數(shù)據(jù)整合流程，從根本上嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。其次，要加強涉稅數(shù)據(jù)的價值挖掘與利用。隨著國地稅機構(gòu)的合并整改，稅收數(shù)據(jù)藍(lán)海正在逐步形成，并由此為涉稅數(shù)據(jù)的深入挖掘與利用創(chuàng)造了有利條件。稅務(wù)機關(guān)要充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，加強對涉稅數(shù)據(jù)整合利用，尋求數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和深層規(guī)律，將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，形成稅收治理優(yōu)勢資源。

第三，提高稅務(wù)征管的透明度，強調(diào)程序公開。首先，構(gòu)建全面稅收征管體系。通過構(gòu)建全面稅收征管體系，可以有效提高稅收透明度，確保企業(yè)可以快速精準(zhǔn)地向征稅機構(gòu)反饋稅務(wù)信息，提高信息傳遞效率，增強納稅征管的公正性。在此基礎(chǔ)上，政府還要打造相應(yīng)的稅務(wù)服務(wù)體系，讓企業(yè)可以及時查詢、了解相關(guān)政策變化，全面把握稅務(wù)征收辦理流程及具體手續(xù)。其次，構(gòu)建大數(shù)據(jù)監(jiān)管體系。在提高企業(yè)稅收透明度、公正性的基礎(chǔ)上，政府還要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，提高稅收監(jiān)管力度。數(shù)字經(jīng)濟時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)作為核心驅(qū)動技術(shù)，在打造動態(tài)化監(jiān)管體系方面發(fā)揮著重要作用，可以利用其對企業(yè)稅收信息展開動態(tài)化、實時化監(jiān)測，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)問題，提出預(yù)警，規(guī)避盲區(qū)。另外，政府還可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)了解企業(yè)納稅差距，然后合理調(diào)整政策內(nèi)容，幫助企業(yè)更加科學(xué)合理地進(jìn)行納稅。最后，加強稅收征收管理。在提高企業(yè)稅收透明度和公正度的過程中，政府必須加強稅收征收管理，特別是要加強對大企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)的管理。一方面，對于大企業(yè)來講，要構(gòu)建單獨運營統(tǒng)計體系，對其財務(wù)賬單、披露信息進(jìn)行及時審查，最大程度避免出現(xiàn)偷逃稅問題。另一方面，對于高風(fēng)險企業(yè)來講，如果發(fā)現(xiàn)其處于盈利狀態(tài)但存在未繳納稅金的問題，要予以相應(yīng)處罰和嚴(yán)格處理。

第四，強調(diào)數(shù)據(jù)和企業(yè)的及時共享，做好風(fēng)險甄別工作。企業(yè)財務(wù)管理人員要加強數(shù)據(jù)與企業(yè)的及時共享，做好風(fēng)險甄別與應(yīng)對工作，制定完善的稅務(wù)籌劃方案，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，全面推動業(yè)財稅一體化建設(shè)改革。面對全新的稅收征管形勢，企業(yè)必須結(jié)合自身實際，加強數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)，優(yōu)化人才隊伍結(jié)構(gòu)，充分滿足稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型現(xiàn)實需要。

（作者單位：云南省建設(shè)投資控股集團有限公司）