淺談企業(yè)注銷的幾種方式及主要思路

馮茵

【摘 要】如何保證企業(yè)有價值的資產(chǎn)得到有效處置，以相對低的出清成本完成企業(yè)的工商注銷，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇合適的出清方式對企業(yè)進行清算。文章對企業(yè)注銷的不同方式進行了探討，以期給企業(yè)的發(fā)展提供一點建議。

【關鍵詞】企業(yè)注銷;自行清算;破產(chǎn)清算;兼并重組

【中圖分類號】F271;F275.4【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0229-02

為了實現(xiàn)擬注銷企業(yè)真正的市場出清，歷史遺留問題得到根本性解決，有價值資產(chǎn)得到有效處置，可通過自行清算、破產(chǎn)清算、兼并重組等方式進行企業(yè)工商注銷。具體步驟如下。

1 全面摸清家底

在制定具體的出清重組措施之前，必須全面摸清家底。組織開展關停企業(yè)全面細致摸查核實工作應最大限度地掌握企業(yè)的具體狀況，具體內(nèi)容包括以下幾個方面：①梳理企業(yè)歷史和目前概況;②整理工商登記資料;③厘清企業(yè)的股東情況、出資情況;④整理企業(yè)在職及離退休職工的情況、勞動合同及社會保障的履行現(xiàn)狀，并梳理職工安置需解決的問題和可能面臨的風險;⑤整理歷年報表，核查企業(yè)實質資產(chǎn)，制定資產(chǎn)明細清單;⑥核查企業(yè)欠稅情況，并分析可能面臨的稅務風險;⑦梳理并制定企業(yè)的債權債務清單、發(fā)生依據(jù)、資產(chǎn)處置及分配情況等;⑧梳理企業(yè)已發(fā)生法律效力的涉訴材料;⑨梳理企業(yè)面臨的重大歷史遺留問題;⑩企業(yè)其他情況。

對于無法獲取、缺失企業(yè)資料的，應當說明具體原因。

2 制訂總體出清方案

摸清家底后，制訂總體出清方案，內(nèi)容應包括但不限于以下幾個方面。①明確企業(yè)的出清形式和實施路徑;②企業(yè)資產(chǎn)、負債等基本情況;③擬定資產(chǎn)和債務處置方式;④擬訂職工安置方案（如存在職工安置情形的）;⑤出清各項費用測算方法及資金來源;⑥需要解決的重大問題和解決建議。

3 為企業(yè)選擇合適的出清方式

根據(jù)企業(yè)的實際情況，采用分類的方式開展出清處置工作，出清的方式具體有以下幾種。

3.1 企業(yè)自行清算

企業(yè)已經(jīng)沒有實質資產(chǎn)或具備解散清算、注銷條件，在妥善解決債權債務、處置資產(chǎn)后，具備工商注銷條件的，由企業(yè)自行清算，注銷后由企業(yè)的股東承接其債權債務。

案例1：A公司賬面資產(chǎn)總額為4 722萬元，其中銀行存款為1萬元，應收賬款為90萬元，其他應收款為4 631萬元;賬面負債總額為63萬元，其中包括其他應付款為63萬元;所有者權益為4 659萬元。A公司股東是B公司，股東決議同意A公司依法進行工商注銷，B公司承接其所有的債權債務，并依法繳納股東分紅收益所涉及的稅款。

解散清算關閉流程如下：①擬關停企業(yè)按照公司章程規(guī)定，由有權機構做出解散的決議;②關停企業(yè)出資人自做出決議之日起15日內(nèi)成立清算組，將名單報工商機關和省國資委備案，抄送托管中心;③清算組自成立之日起10日內(nèi)通知債權人，60內(nèi)在報紙上公告;④清算組登記申報債權（債權人接到通知30日，未接到通知45日）;⑤清算組清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單;⑥清算組制訂清算方案，并報股東（大）會等有權機構確認，報托管中心備案，如果發(fā)現(xiàn)公司財產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?，清算組應向人民法院申請宣告破產(chǎn);⑦清算組按法定順序進行支付、清償、分配;⑧清算結束后，清算組制作清算報告;⑨清算結束后30日內(nèi)清算組申請注銷登記;⑩工商部門批準后清算組上交營業(yè)執(zhí)照，公司終止。

3.2 對符合《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，應向法院申請進入破產(chǎn)程序的企業(yè)，由企業(yè)自行向有關法院申請批量立案、實施破產(chǎn)、注銷

企業(yè)申請破產(chǎn)前，請務必注意股東是否出資到位。若欠繳出資，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第三十五條人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務人的出資人尚未完全履行出資義務的，管理人應當要求該出資人繳納所認繳的出資，而不受出資期限的限制。即，破產(chǎn)管理人若審查有欠繳出資的情況，將面臨股東被起訴追繳注冊資本的風險。企業(yè)資不抵債、無人員、無實質資產(chǎn)或帶少量資產(chǎn)、大量金融機構負債的，可選擇破產(chǎn)清算。

案例2：C公司賬面資產(chǎn)總額為9 755萬元，其中應收賬款為1 367萬元，其他應收款為8 388萬元;賬面負債總額為18 852萬元，包括向金融機構借款4 783萬元，其他債務為14 069萬元。2017年6月，C公司上級主管部門向廣州市中院申請C公司破產(chǎn)立案。同年8月，C公司收到市中院受理破產(chǎn)申請的裁定書、公告及指定破產(chǎn)管理人決定書，正式進入破產(chǎn)清算及強制清算程序。廣州市中院對企業(yè)提交的申請資料有一定要求，C公司在多次與廣州市中院溝通后，向廣州中院提交申請書、委托書、情況說明等大量資料，印章及資料全面移交破產(chǎn)管理人、協(xié)助律師債權申報并參加債權人會議、配合管理人的破產(chǎn)審計等，于同年12月C公司收到廣州市中院出具破產(chǎn)終結裁定書，并于2018年6月完成工商注銷。

案例3：D公司賬面資產(chǎn)總額為1 236萬元，無實質資產(chǎn);賬面負債總額為12 318萬元，其中包括向金融機構借款3 605萬元，其他債務為8 713萬元。欠繳出資157萬元。2017年6月，C公司上級主管部門向廣州市中院申請D公司破產(chǎn)立案。同年8月，D公司收到廣州市中院受理破產(chǎn)申請的裁定書、公告及指定破產(chǎn)管理人決定書，正式進入破產(chǎn)清算及強制清算程序。在破產(chǎn)清算過程中，破產(chǎn)管理人起訴其股東E公司欠繳出資157萬元，E公司將面臨被追繳出資的風險。由于地方法院仍未有判決，導致D公司的破產(chǎn)案一直未能結案。

3.3 對仍有一定價值資產(chǎn)的關停企業(yè)，特別是有土地、物業(yè)的及無金融機構借款的，可通過企業(yè)合并等方式由企業(yè)集團內(nèi)部進行重組

案例4：F公司是股份制企業(yè)，其股東為G公司。賬面資產(chǎn)總額為360萬元，包括土地房屋資產(chǎn)為38萬元，已交土地出讓金，其他資產(chǎn)為322萬元;賬面負債總額為226萬元，無金融機構借款。H公司也是股份制企業(yè)，其股東為J公司?，F(xiàn)計劃將F公司的全部資產(chǎn)和負債轉讓給H公司，G公司換取J公司的股權或非股權支付來實現(xiàn)F公司與H公司的依法合并。交易各方對其交易中的股權支付的具體處理辦法如下：①H公司接受F公司資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以F公司的原有計稅基礎確定。②F公司合并前的相關所得稅事項由H公司承繼。③可由H公司彌補的F公司虧損的限額=F公司凈資產(chǎn)公允價值×截止至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④G公司取得H公司股權的計稅基礎，以其原持有的F公司股權的計稅基礎確定。這符合財稅〔2009〕59號（五）相關條件，可享受相關稅費減免。即，F(xiàn)公司可減免土地房屋過戶時涉及的增值稅、城市建設維護費、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅，而H公司只需繳納在股權轉讓過程涉及交易雙方的印花稅。待完成資產(chǎn)過戶后，辦理F公司的工商注銷。

上述案例是根據(jù)財稅〔2009〕59號文，同一控制下的企業(yè)進行吸收合并，企業(yè)所得稅的處理采用了特殊性稅務處理，但需同時符合下列條件：第一，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第二，被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例（本次合并中為全部資產(chǎn)合并）。第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。第四，重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例（交易各方股東在該合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%）。第五，企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。F公司和H公司應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和申報資料。

有些企業(yè)的注銷工作仍存在很大障礙，例如土地物業(yè)未處置，同時帶有大量金融機構的債務，企業(yè)欠繳出資數(shù)額巨大等，以上障礙導致處置成本高企。隨著企業(yè)注銷資產(chǎn)處置工作不斷深入推進，會不斷涌現(xiàn)新的問題和探求解決問題新的思路，具體處置方式會發(fā)生變化，所以應具體問題具體分析，確保資源統(tǒng)籌利用，最大限度地減少資產(chǎn)損失，嚴格依法依規(guī)開展企業(yè)的注銷工作。

參 考 文 獻

[1]黑龍江省肇東市市場監(jiān)管局.企業(yè)“注銷難”問題解決路徑探析[N].中國市場監(jiān)管報，2019-05-07（005）.

[2]宋茲鵬.化解企業(yè)“注銷難”還需多方合力[J].中國商界，2019（Z1）：77.

[3]佚名.解決企業(yè)“注銷難”完善破產(chǎn)清算體系[N].第一財經(jīng)日報，2019-01-04（A02）.

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