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    作業(yè)成本法在F手機制造公司的應(yīng)用研究

    2019-09-10 10:34:26毛亞
    炎黃地理 2019年1期
    關(guān)鍵詞:成本動因作業(yè)成本法

    毛亞

    摘 要:本文將采用作業(yè)成本法理論分析與F公司實際應(yīng)用調(diào)研相結(jié)合的研究方法、文獻研究法、比較分析法等研究工具,在總結(jié)和提煉國內(nèi)外有關(guān)作業(yè)成本法理論的前提下,對作業(yè)成本法應(yīng)用于F公司進行成本核算做出可行性分析。

    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;成本動因;手機制造業(yè);標準成本

    F公司是一家從事手機制造的公司,系有哈德克有限公司出資組建而成,并于二00三年三月十四日經(jīng)深圳市工商行政管理局批準注冊成立,隨著手機制造業(yè)的日益興盛,F(xiàn)公司在保證公司產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本,才能使企業(yè)立于不敗之地。F公司的產(chǎn)品特點是產(chǎn)品種類繁多,產(chǎn)量大,但是企業(yè)內(nèi)部的成本核算方法仍然采用傳統(tǒng)的以標準工時這一單一標準作為間接費用分配的基礎(chǔ),這種核算方法計算出來的成本信息不夠精細,無法準確地為F公司產(chǎn)品價格的制定和成本的合理控制提供有力證據(jù),所以F公司急需引入一種先進的成本管理方法幫助企業(yè)控制成本,提高效率,提升企業(yè)競爭力。

    1 F公司現(xiàn)行傳統(tǒng)成本核算方法存在的問題

    (1)無法反映不同產(chǎn)品的成本差異

    傳統(tǒng)成本法分配的標準是單一的,例如F公司就是采用標準工時這一單一的標準來分配制造費用的,是一種相對作業(yè)成本法來說很粗糙的分配方式,無法真正反映真實成本。以F公司A產(chǎn)品和C產(chǎn)品為例,這兩種產(chǎn)品在F公司現(xiàn)行傳統(tǒng)成本核算方法下計算的成本合計與單位成本并無明顯差別,然而,在作業(yè)成本法下兩者成本差異巨大,因為標準成本法的成本衡量標準缺乏多樣性,忽略了如A產(chǎn)品一樣的產(chǎn)品,其產(chǎn)量小未必人工消耗少。

    (2)嚴重扭曲產(chǎn)品成本

    傳統(tǒng)成本核算方法在F公司成立之初時比較有優(yōu)越性,因為那時F公司的生產(chǎn)模式和訂單類型都比較單一。而如今,F(xiàn)公司已從勞動密集型轉(zhuǎn)向了技術(shù)和資金密集型企業(yè)。F公司按標準工時分攤成本費用,間接費用會過多的被分攤給標準工時高的產(chǎn)品,反之則反。因此,傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不能再為F公司提供真實的產(chǎn)品成本信息,嚴重扭曲了產(chǎn)品成本。如F公司的E產(chǎn)品為例,其產(chǎn)量在F公司十種產(chǎn)品中位居第一,在F公司現(xiàn)行成本核算方法下,利用標準工時分配間接費用,會明顯使得E產(chǎn)品承擔(dān)過多的間接費用,實際上E產(chǎn)品的部分工序已經(jīng)高度機器化,這顯然是不合邏輯的。

    (3)無法為產(chǎn)品決策和產(chǎn)品盈利分析提供可靠的依據(jù)

    以F公司的產(chǎn)品為例,標準工時較少的產(chǎn)品如A產(chǎn)品,其利潤在F公司現(xiàn)行成本法下為正數(shù)是盈利產(chǎn)品,然而,A產(chǎn)品很大可能被低估了產(chǎn)品成本,這樣一來在當(dāng)前價格環(huán)境下也許A產(chǎn)品實際為虧損產(chǎn)品;E產(chǎn)品現(xiàn)行成本法下成本較高,利潤率較低,但是由于其標準工時最高,無辜地承擔(dān)了過多的產(chǎn)品成本,在當(dāng)前定價環(huán)境下也許其利潤率會上升幾個百分點。

    (4)落后的成本核算不能與時俱進

    F公司現(xiàn)行成本核算方法不僅成本核算的范圍比較狹隘,而且其成本管控的手段比較單一。從成本核算范圍來講,F(xiàn)公司現(xiàn)行成本核算的范圍仍然停滯在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段,沒有考慮產(chǎn)品生產(chǎn)前的個性化設(shè)計所產(chǎn)生的費用,以及銷售階段產(chǎn)生的與產(chǎn)品成本有關(guān)的成本費用等;從成本管控手段來說,F(xiàn)公司現(xiàn)行成本核算模式下的成本管控的主要手段是降低產(chǎn)品成本,控制公司能源消耗。然而一味地追求低成本勢必會使得F公司產(chǎn)品質(zhì)量和效益面臨下降的威脅,F(xiàn)公司目前的成本管控手段不僅方法單一,而且完全屬于事后控制,對公司的成本管理效用不大。

    2 F公司引入作業(yè)成本法的可行性

    (1)F公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各項成本費用,在當(dāng)下成本核算方法下簡單的被劃分為直接成本和間接費用,隨著F公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷擴大,自動化設(shè)備的大批量引進,客戶個性化需求增大,F(xiàn)公司的訂單模式正由大批量、少品種轉(zhuǎn)型于小批量、多品種的訂單模式,間接費用占總費用的比例不斷上升;不同的產(chǎn)品所消耗的間接費用不再與標準工時之間存在緊密聯(lián)系;由于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝變得復(fù)雜,每個環(huán)節(jié)間接費用的產(chǎn)生動因不唯一;F公司產(chǎn)品品種日益繁多,各產(chǎn)品耗用的資源不一,產(chǎn)品成本存在差異。然而,作業(yè)成本法卻是采用多標準,多步驟的非單一標準分配基準來分配間接費用的,正因為F公司上述的這些轉(zhuǎn)變使得F公司應(yīng)用作業(yè)成本法存在可行性。

    (2)作業(yè)成本法的應(yīng)用實施對財務(wù)人員的素質(zhì)有比較高的要求,F(xiàn)公司的財務(wù)人員必須下到車間進行實地察看弄清生產(chǎn)流程,結(jié)合財務(wù)知識完成作業(yè)信息的歸集與分配,然后理清產(chǎn)品成本與作業(yè)之間的聯(lián)系樞紐以及資源耗用與生產(chǎn)作業(yè)之間的直接關(guān)系,然而,這些要求對F公司來說都是優(yōu)勢,因為F公司財務(wù)人員素質(zhì)相對來說比較高,其財務(wù)人員均是本科及本科以上學(xué)歷,而且F公司財務(wù)人員都比較穩(wěn)定,大部分員工的工齡達十來年,最短的也有兩年多,平均工齡五年左右,而且每月都會有固定資產(chǎn)和存貨的交叉定期盤點,因此,對于F公司財務(wù)人員的財務(wù)知識,賬務(wù)處理能力以及產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和作業(yè)成本及成本動因等方面的要求都是具備的。

    (3)和F公司同一集團的H公司,早在2013年已經(jīng)上線SAP系統(tǒng),所使用的成本核算方法類似于作業(yè)成本法的成本核算方法,而且H公司為上市公司,不管是成本管控制度還是上到管理層下到一線員工,只要是和產(chǎn)品成本相關(guān)的人員,其對運用此種模式進行成本計算的經(jīng)驗均是可以借鑒的。因此,在系統(tǒng)軟件方面F公司具備如此的實力,以及H公司的相關(guān)經(jīng)驗交流會使F公司更快地適應(yīng)作業(yè)成本核算法。

    (4)F公司管理層有明顯成本核算改革的決心,因為手機市場生產(chǎn)商的不斷涌入,手機市場的競爭壓力越來越大,持久的價格戰(zhàn)已經(jīng)明顯使得F公司的手機價格不存在任何優(yōu)勢,F(xiàn)公司必須從成本入手開始精確地核算成本和控制成本。而且F公司產(chǎn)品種類比較多,管理層決定有的放矢地放棄那些利潤率偏低的產(chǎn)品,著重生產(chǎn)那些利潤率較高的產(chǎn)品。清晰的成本信息不僅有利于管理層進行產(chǎn)品決策與產(chǎn)品盈利分析,而且也有利于相關(guān)部門人員與客戶洽談對應(yīng)產(chǎn)品訂單。

    綜上所述,結(jié)合F公司實際情況以及作業(yè)成本法的應(yīng)用條件,F(xiàn)公司的產(chǎn)品特點,財務(wù)人員具備作業(yè)成本法要求的素質(zhì),以及F公司管理層的大力支持。因此,F(xiàn)公司有實施作業(yè)成本法的必要性和很大的可行性。

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