上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量控制的研究

劉義軍

[摘 要] 本文立足于資本市場長期穩(wěn)定發(fā)展的視角，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制進(jìn)行了研究。本文在研究資本市場審計(jì)質(zhì)量控制影響因素的基礎(chǔ)上開展審計(jì)綜合評(píng)估，為審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)向國際靠攏，從而提升我國資本市場規(guī)范運(yùn)營效果，極大地增強(qiáng)資本市場的高效運(yùn)行能力提出了應(yīng)對(duì)建議。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志號(hào)：A

上市公司的經(jīng)營發(fā)展受到激烈的市場競爭環(huán)境的影響，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的問題，主要原因是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立性弱，被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息透明度低，不利于上市公司投資者利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的投資決策。因此，本文嘗試針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)容，圍繞著如何提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的真實(shí)可靠性進(jìn)行探究，以此來提升上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，確保上市公司股東及利益相關(guān)者的權(quán)益得到有效保護(hù)，維護(hù)資本市場規(guī)范化運(yùn)行秩序。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量控制問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的獨(dú)立性不高

審計(jì)工作的獨(dú)立性是保障上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠的重要基礎(chǔ)，一旦審計(jì)工作的公平客觀性綜合評(píng)估職能失衡，必然會(huì)增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不僅容易造成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作受阻，且審計(jì)監(jiān)督工作的作用和價(jià)值也難以體現(xiàn)[1]。

（二）審計(jì)信息不夠透明

審計(jì)活動(dòng)的開展，主要是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性等進(jìn)行綜合評(píng)估，在確保財(cái)務(wù)信息披露可靠性的基礎(chǔ)上，保障投資者及利益相關(guān)者的利益。因此，審計(jì)信息透明度不高，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生偏差，不利于投資者合理控制投資風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者容易做出錯(cuò)誤的投資決策[2]。

二、造成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量控制問題的主要原因

（一）粉飾報(bào)表

由于當(dāng)前我國法律規(guī)范制度不健全，上市公司難免會(huì)利用法律制度缺陷規(guī)避納稅行為，以此來達(dá)到其調(diào)增利潤的目的。上市公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，會(huì)對(duì)股東權(quán)益以及投資者造成來一定的損失。另外，還有上市公司通過財(cái)務(wù)報(bào)表編造虛假會(huì)計(jì)信息，調(diào)增上市公司的利潤水平，并借助操縱股價(jià)來降低公司的經(jīng)營成本。除此之外，上市公司主要通過調(diào)低經(jīng)營成本和調(diào)低負(fù)債、調(diào)增資產(chǎn)等形式來增加利潤，從而達(dá)到粉飾報(bào)表的目的[3]。

（二）市場大環(huán)境影響

受到資本市場大環(huán)境的影響，我國上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為有所增加也在意料之中。在我國資本市場管理體制和機(jī)制不完善的情況下，相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司的制約效果并不佳。而且上市公司的自我約束力不足，受到利益驅(qū)使，容易做出財(cái)務(wù)舞弊的行為，虛增上市公司的利潤。

所以，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)質(zhì)量問題，其根本原因在于我國資本市場的法律規(guī)范及制度存在缺陷，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊等行為的懲治力度不夠。這種舞弊行為不僅擾亂了資本市場的秩序，同時(shí)也制約了我國資本市場的規(guī)范化發(fā)展，對(duì)資本市場資源重組構(gòu)成了一定影響。伴隨著財(cái)務(wù)造假行為的頻繁出現(xiàn)，人們對(duì)資本市場法律制度提出了更高要求。尤其是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師，其在執(zhí)業(yè)過程中需要明確的法律規(guī)范來保證審計(jì)的獨(dú)立性，只有這樣才能有效約束上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，引導(dǎo)上市公司不斷提高其規(guī)范化經(jīng)營能力。

（三）法律制度不健全

資本市場的相關(guān)財(cái)務(wù)制度不完善，使得上市公司這一利益主體利用法律漏洞來達(dá)到其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表獲取更多利潤的目的成為可能。另外，相關(guān)制度規(guī)定還存在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為懲戒力度不足、監(jiān)管不到位以及懲戒不具體等局限性，無法起到警戒財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量控制的目的，且一定程度上縱容了上市公司披露不真實(shí)信息行為的發(fā)展，甚至制約著注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的開展。審計(jì)的獨(dú)立性較弱，必然造成審計(jì)監(jiān)督職能處于弱勢地位。

三、提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量控制效果的對(duì)策

（一）完善法律規(guī)范

上市公司應(yīng)當(dāng)在不斷完善法律規(guī)范及制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)報(bào)表披露的自律行為，并在上市公司不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律規(guī)范意識(shí)的過程中，側(cè)重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作人員的職業(yè)道德教育。與此同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期參加培訓(xùn)，嚴(yán)格要求自己在工作中按照法律規(guī)范會(huì)計(jì)行為，并維護(hù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律的公平性、公正性。上市公司管理人員還應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，與公司的其他工作人員共同努力，營造更加規(guī)范安全的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。因此，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的有效控制，需要公司管理人員和財(cái)務(wù)人員努力配合，為上市公司營造更加安全可靠的財(cái)務(wù)信息披露環(huán)境，從而保證上市公司能夠科學(xué)預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低其經(jīng)營發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)能力的考核，發(fā)揮其審計(jì)工作職能效應(yīng)，為上市公司提供公平公正客觀的審計(jì)綜合評(píng)估和評(píng)價(jià)，這有助于凈化資本市場環(huán)境，創(chuàng)造更加多元化的資本市場規(guī)范化經(jīng)營模式。秉持公平公正的原則，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)予以客觀評(píng)價(jià)，采取有效措施及時(shí)處理上市公司可能存在的財(cái)務(wù)問題，可以最大限度地降低上市公司違規(guī)違法行為的發(fā)生。而且注冊會(huì)計(jì)師在為上市公司提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須要注重審計(jì)職業(yè)判斷技術(shù)的應(yīng)用，并以高度的社會(huì)責(zé)任感和誠信力，揭露上市公司可能存在的違規(guī)違紀(jì)操作問題。上市公司要充分尊重審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，努力配合審計(jì)工作人員的詢問工作，確保上市公司各項(xiàng)審計(jì)工作順利開展。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要保持良好的職業(yè)素養(yǎng)，提高其在上市公司審計(jì)工作中的效率，并以其敏銳的洞察能力努力發(fā)揮自己的職業(yè)價(jià)值，助力上市公司的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）提高審計(jì)的有效性

上市公司在開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的過程中，必須要注重提高審計(jì)的效用，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，并引導(dǎo)上市公司管理層不斷規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)行為，做好上市公司審計(jì)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，從而使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量得到有效控制。要按照審計(jì)程序?qū)ο嚓P(guān)工作人員進(jìn)行詢問，從而使審計(jì)工作人員能夠在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)揮其作用，有效地提高上市公司接受審計(jì)的效率。針對(duì)上市公司存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)的情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估上市公司經(jīng)營者的誠信力和經(jīng)營能力等，并結(jié)合上市公司的經(jīng)營理念等相關(guān)信息，綜合評(píng)估上市公司現(xiàn)階段發(fā)展的基本戰(zhàn)略和可能存在的財(cái)務(wù)管理問題。要指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師人員利用上述信息對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)準(zhǔn)確性做出判斷，并預(yù)測上市公司未來的發(fā)展情況，動(dòng)態(tài)地衡量上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制的判斷效果。

四、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量控制的途徑

（一）審計(jì)多元化

上市公司開展審計(jì)工作的過程中，為確保財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)多元化的作用，在追求審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)審計(jì)本身的公平性，發(fā)揮其在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的監(jiān)督作用。在審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下，開展上市公司審計(jì)活動(dòng)，并在監(jiān)督機(jī)制的作用下，共同為保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量而努力，進(jìn)一步提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可靠性[4]。

（二）審計(jì)國際化

審計(jì)工作的開展應(yīng)當(dāng)向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，嚴(yán)格要求審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范化。要按照國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)上市公司的跨國業(yè)務(wù)等進(jìn)行審計(jì)，從而幫助上市公司規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)表，促使上市公司向社會(huì)披露更多真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，指導(dǎo)投資者更加科學(xué)地利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息做出正確的決策，從而保證上市公司的長期穩(wěn)定發(fā)展。

五、結(jié)語

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的開展，必須要深入研究其經(jīng)營活動(dòng)的戰(zhàn)略，并結(jié)合上市公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出公平綜合性的評(píng)價(jià)和預(yù)測，從而提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。另外，審計(jì)的國際化發(fā)展和多元化發(fā)展，必然有助于提高我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的可靠性，指導(dǎo)上市公司不斷規(guī)范其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息披露行為。與此同時(shí)，審計(jì)活動(dòng)的發(fā)展必須結(jié)合相關(guān)法律規(guī)范以及制度要求，全面提升其審計(jì)業(yè)務(wù)的整體效果，更好地服務(wù)于上市公司的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭云川.破產(chǎn)相關(guān)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)差異在哪？[N].中國會(huì)計(jì)報(bào).2018.

[2]圖南.2016年度A股市場事務(wù)所審計(jì)排名出爐[N].財(cái)會(huì)信報(bào).2017.

[3]蔡云云.內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性分析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[4]呂巍然.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見購買、審計(jì)市場競爭與審計(jì)師變更[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.