《立信會計月報》文本分析及價值研究

周勇 韋博

摘 要：《立信會計月報》是立信會計師事務所創(chuàng)辦的會計學專業(yè)期刊，是戰(zhàn)時大后方傳播會計學常識、探究會計學學術(shù)的重要陣地之一。它由論述、評議、講演、制度、資料、附錄等六個常態(tài)欄目構(gòu)成。其中以會計學的介紹、闡釋和研究性文章為主體。它與《立信月報》《會計讀物》《會計叢刊》《計政通訊》等幾個重要會計專業(yè)刊物一道，推動了中國戰(zhàn)時會計事業(yè)的發(fā)展?！读⑿艜嬙聢蟆肥橇⑿艜嫀熓聞账鶆?chuàng)辦的會計學專業(yè)期刊，是戰(zhàn)時大后方傳播會計學常識、探究會計學學術(shù)的重要陣地之一。在研究該刊創(chuàng)辦的來龍去脈的基礎上，通過深入剖析該刊中極為重要的股份制企業(yè)會計、會計改良等問題及其對《連環(huán)帳譜》、“超然主計制度”的闡釋，揭示《立信會計月報》在促進會計學術(shù)交流、深化會計史學史研究上的學術(shù)價值，在促進大后方會計教育事業(yè)進步上的歷史價值。同時應當指出，該刊對新時期會計學的研究仍具有理論指導與實踐意義。

關(guān)鍵詞：抗戰(zhàn)時期;《立信會計月報》;會計學

基金項目：重慶市社會科學規(guī)劃抗戰(zhàn)工程重點項目“抗戰(zhàn)大后方專業(yè)媒體研究”（2017ZDKZ10）;重慶市社會科學規(guī)劃抗戰(zhàn)工程重點項目“抗戰(zhàn)大后方中間黨派媒體研究”（2017ZDKZ09）。

[中圖分類號] K265 [文章編號] 1673-0186（2019）011-0110-010

[文獻標識碼] A ? ? [DOI編碼] 10.19631/j.cnki.css.2019.011.011

《立信會計月報》是近代聞名全國的立信會計師事務所在戰(zhàn)時創(chuàng)辦的刊物，在近代中國會計類報刊中有著較為重要的地位。該刊物自1941年1月創(chuàng)刊至1943年8月終刊，發(fā)行時長只有三年，除每期刊載會計知識性及學術(shù)性著述外，還尤為關(guān)注政府所發(fā)布的相關(guān)經(jīng)濟政策，并且朝著學術(shù)化、專業(yè)化、事實化的方向持續(xù)發(fā)展。《立信會計月報》從誕生到不斷完善，在戰(zhàn)時重慶乃至大后方會計的發(fā)展長河中，一直都扮演著重要的角色。盡管學界對戰(zhàn)時后方會計的研究成果不在少數(shù)，但對與會計相關(guān)雜志本身的研究卻相對匱乏，相當一部分著述只是對其進行略微介紹①，迄今為止，還極少有專門研究《立信會計月報》的文章。在論及后方會計的發(fā)展時，不能夠忽視以立信會計師事務所為代表的相關(guān)機構(gòu)對其做出的巨大貢獻也大有裨益。作為一份對后方會計事業(yè)發(fā)展具有深遠意義的專業(yè)刊物，學界需要對其進行深入探討和分析。

一、《立信會計月報》的創(chuàng)辦

自全面抗戰(zhàn)爆發(fā)后，立信會計師事務所在上海的處境愈發(fā)艱難。1940年，因環(huán)境所迫，事務所遷至重慶。國民政府自南京淪陷后，宣布遷都重慶，加之沿海各工廠企業(yè)紛紛西遷內(nèi)地，以重慶為中心的抗戰(zhàn)大后方，在此過程中迅速發(fā)展。對此，事務所的創(chuàng)辦者、“中國現(xiàn)代會計之父”潘序倫亦有這樣的描述：“我國自發(fā)動抗戰(zhàn)以來，忽忽已四載。在此四載中，全國之人力物力逐漸四移，即學術(shù)文化亦隨之向內(nèi)發(fā)展。蓋抗戰(zhàn)建國之基，已不再昔日號稱富庶進步之東南各省，而在此百端待舉之西南后方矣。數(shù)載以來，后方各地百業(yè)勃興，百工俱起，舉凡生產(chǎn)、制造、運輸、銷售各事業(yè)，靡不欣欣向榮，日增月盛。其營業(yè)規(guī)模之大，投資數(shù)額之鉅，迥非昔日企業(yè)可比。”[1]后方各工廠企業(yè)身處百廢待興之境況中，對于管理方面不得不稍加注意。在各管理類學科中，會計不僅是十分重要的環(huán)節(jié)，也是各工商事業(yè)單位對內(nèi)對外最繁重的工作，這也對大后方的會計發(fā)展提出了新的要求，同時，對會計人才的需求也與日俱增。但是，與國外會計學科的發(fā)達程度相比，我國近現(xiàn)代會計學科的發(fā)展則起步較晚。到民國初年，在中國“能知新式會計之人，國內(nèi)僅有銀行學堂及江南高等商業(yè)學堂之畢業(yè)者，而人數(shù)過少，不敷支配”[2]631。近代會計學科發(fā)展滯后，會計人才不能滿足社會發(fā)展的需要，對會計學術(shù)的研究則更令人憂心。對此，潘序倫也表達了自己的憂慮：“惟我國會計學術(shù)之發(fā)達，才近十數(shù)年間事，故受過會計訓練之人才為數(shù)尚少，灌輸會計學識之讀物亦為數(shù)無多。而此人才讀物之雙重饑荒，尤以內(nèi)地為甚。其不能供應抗戰(zhàn)期間各業(yè)殷切之需求，蕭至顯然。”[1]大后方對會計專業(yè)人才已然萬分渴求，而對會計學術(shù)則關(guān)注較少，作為其重要載體的專業(yè)刊物自然成為相關(guān)鏈條上的薄弱環(huán)節(jié)。環(huán)顧戰(zhàn)時后方的各種刊物，涉及政治、經(jīng)濟、軍事、經(jīng)濟、文化等各方面，已是琳瑯滿目。令人遺憾的是，單獨應用于管理類學科如會計者，則為極少數(shù)。立信會計師事務所在滬成立以來，已陸續(xù)發(fā)行了《立信會計季刊》及《立信月報》等會計類學術(shù)刊物，奈何因戰(zhàn)時，不能夠大量運銷內(nèi)地。這些情況使得大后方工商各界對刊載相關(guān)會計專業(yè)理論及學術(shù)研究近況的刊物無不翹首跂踵。鑒于大后方抗建工作之急迫，在立信會計師事務所的積極籌備下，《立信會計月報》在重慶應運而生。該刊物以潘序倫為發(fā)行人，同時，潘序倫、陳文麟、王逢辛擔任編輯，雜志社地址在重慶林森路16號[3]。

在《立信會計月報》創(chuàng)辦之前，便以“擬在學術(shù)方面略效綿薄。蓋無論從會計實務之改進方向著想，抑從會計人才之陶成方面著想，會計學術(shù)之研究，會計讀物之提供”[1]1為目標，其后也成了該刊創(chuàng)辦的重要宗旨，這從《立信會計月報》創(chuàng)刊的第一卷第一期開始就有所體現(xiàn)。該期刊希望能夠“以最經(jīng)濟之篇幅，熔滬所二種刊物于一爐，以期稍解后方人士對于會計一科求知之饑渴”。從《立信會計月報》的發(fā)展情況來看，也很好地融合了《立信會計季刊》及《立信月報》的相關(guān)內(nèi)容，增強了該刊的學術(shù)性和專業(yè)性。

二、《立信會計月報》的主要內(nèi)容

立信會計師事務所在創(chuàng)辦《立信會計月報》之初，便決定該刊主要是以討論會計學術(shù)為主。從內(nèi)容上來看，三分之二屬于對會計學術(shù)的探討，三分之一屬于會計時事之提示與評論。另外，戰(zhàn)前在上海所創(chuàng)辦的各種刊物中不乏頗有價值的研究題材及較為重要的實用資料，因其已無法大量運往后方，故不避重復之嫌，選取較為重要的內(nèi)容刊登于《立信會計月報》之中?！读⑿艜嬙聢蟆分杏嘘P(guān)會計學術(shù)內(nèi)容相關(guān)信息到底如何？該刊物中的重要學術(shù)問題又有哪些呢？整理與總結(jié)見表1。

從以上表格來看，企業(yè)類會計問題是較為重要的學術(shù)研究內(nèi)容，稅務問題（隸屬于會計改良問題）緊隨其后，資產(chǎn)問題與會計方法問題次之。為全面了解《立信會計月報》的主要學術(shù)研究情況，特從該刊物中篩選出較為重要的內(nèi)容分別進行論述。

（一）股份制企業(yè)會計問題

誠然，從上述表格中可以看出，企業(yè)類會計問題在《立信會計月報》的學術(shù)研究中占有重要地位，其中股份有限公司的會計問題則占據(jù)了較多篇幅。股份有限公司在經(jīng)濟發(fā)展中具有極其重要的地位，馬克思指出，股份有限公司對現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的發(fā)展起了巨大的促進作用，他強調(diào)，由于股份公司的成立，生產(chǎn)規(guī)模驚人地擴大了，個別資本不可能建立的企業(yè)出現(xiàn)了，以前由政府經(jīng)營的企業(yè)成了公司的企業(yè)[4]。他進一步指出，在工業(yè)上運用股份公司的形式，標志著現(xiàn)代各國經(jīng)濟生活中的新時代開啟了[5]37-38，有限股份公司制度對國民經(jīng)濟迅速增長的影響恐怕再高也不為過，它們是發(fā)展現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的強大杠桿[5]609-610。隨著近代我國經(jīng)濟近代化的發(fā)展，我國的企業(yè)組織模式也在不經(jīng)意間發(fā)生著變革。1840年鴉片戰(zhàn)爭不僅使我國逐漸淪為半殖民地半封建社會，傳統(tǒng)的經(jīng)濟制度也逐漸受到了外國資本主義經(jīng)濟的強烈沖擊，漸趨解體。作為近代企業(yè)組織形態(tài)的股份公司的引進及其在我國的發(fā)展，是我國經(jīng)濟近代化的最重要的內(nèi)容[6]。雖然股份制源于西方，并非本土企業(yè)演變而來，但是，股份制的萌芽和迅速崛起，卻是得力于我國特定的社會環(huán)境。我國特殊的社會環(huán)境在一定程度上制約著股份制企業(yè)的發(fā)展，同時，后者也對前者有一定意義的反作用。我國近代股份制企業(yè)的會計發(fā)展程度究竟如何？其決算及盈余分配究竟如何？股份制企業(yè)的資本構(gòu)成及增減該怎樣采取措施？對于上述相關(guān)問題，立信會計師事務所的會計師們也一直在不斷地思考，并在《立信會計月報》上發(fā)表相關(guān)著述，探求其中的奧秘。

作為立信會計師事務所的創(chuàng)辦者，“中國現(xiàn)代會計之父”潘序倫也在積極探尋并解決股份有限公司的相關(guān)會計問題。其文章《股份有限公司股利及分紅之分派》，對股利與分紅的原理和實務，做出了自己的闡釋。該文章在開篇處說道：“一般言之，純益一項，其中一部分當轉(zhuǎn)作公積，另一部分則系分配與股東，發(fā)起人，董事監(jiān)察人及職員作為股利與分紅。而留作公積之部分，其用途之一，亦為準備于虧損之年，充股利之支付。于此可見公司所獲盈余之最大用途，為分配于投資者及創(chuàng)業(yè)人與職員;其重行投資于企業(yè)者，不過一部分耳。”[7]潘序倫首先從股利入手，逐漸深入地闡發(fā)了其中的重要信息。他認為，公司決定股利的分配時，要注意以下幾點：第一，股利應由盈余撥付;第二，公司每期支付之股利率應力求平均[7]。其次，立足于近代我國的國情，對股息和紅利的相關(guān)問題，從支付股利的手續(xù)、股東領取股利的憑證、股利通知單及股利憑單支票這四個方面進行深入論證。最后，對發(fā)起人的特別利益及職員分紅和積存盈余的分配等相關(guān)要素進行闡釋。潘序倫認為：“惟考我國之公司法，對于資本盈余與營業(yè)盈余之劃分，并無具體之規(guī)定，且此兩種盈余，在我國公司會計之實務中，又多混雜不分;因之有若干公司之發(fā)起人董監(jiān)職工，對于公司歷年積存而未經(jīng)分配之盈余，不問其來源如何，一律主張其分配權(quán)。故為防止爭執(zhí)起見，若在公司章程之中，將發(fā)起人董監(jiān)職工，對于資本盈余不得參加分配之意明白規(guī)定，則最為妥善合理矣?！盵7]對于股份有限公司的資本增減問題，他撰寫了《股份有限公司增減資本問題》，文章入手處則分析了增減股本的原因及方式：第一，因事業(yè)發(fā)達，舊有股本不敷周轉(zhuǎn)，因而增加股本定額，以便向外界加募資金;第二，因合并他公司，以本公司股票，支付被合并公司之代價而增加股本;第三，因公司流動資金過少，不足清償債務，故應用和解辦法，使對外負債在相當條件下轉(zhuǎn)成公司之股本，俾公司得繼續(xù)營業(yè)而不受破產(chǎn)之宣告;第四，因公司營業(yè)發(fā)達獲利頗豐，故債權(quán)人（如公司債持票人等）自愿將其對公司之債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司之股本;第五，因事業(yè)失敗，原有股本折耗頗鉅，或流動資金過少，故增加股本定額，以便向外增募資金;第六，因公司連年獲利甚鉅，積有鉅額盈余，故以盈余改作股本，增發(fā)股票于各股東;第七，因事業(yè)無擴大機會，流動資金剩余過多，故減少股本定額，以多余之資金退還股東;第八，因公司營業(yè)失敗，虧損太鉅，故減少公司之股本額，使與實際之資本凈值相等[8]。接下來，從增募新股的程序來說明，公司添招新股與設立時招股的根本程度并無不同，其余關(guān)于設立時招股的各項法定手續(xù)，也適用于增資時招股。潘序倫在其文章中，采用理論兼實例的方法，對股本增減問題做了較為深入的討論，其豐富的會計學知識及專業(yè)的理論涵養(yǎng)躍然紙上。

針對股份有限公司的股東問題，李鴻壽在其《股份有限公司分支店未經(jīng)登記時股東應否擔任合伙人責任之問題》一文中，從民國二十九年最高法院上海特區(qū)分庭對于李森章訴蔡叔明一案（該案判決斷定股份有限公司分支店未經(jīng)登記，該未經(jīng)登記的分支店所負擔的債務，公司股東應對其合伙承擔應負擔的責任）著手，對相關(guān)問題的解釋簡明扼要，并于文末表示：“特我人以為目前最高法院判例既尚繼續(xù)有其效力，我國股份有限公司當局對于其分支店登記一事，實不得不加以注意，以期保障股東及董事監(jiān)察人之合法權(quán)益也?！盵9]盡管該文較為簡短，但完美地呈現(xiàn)了理論與事例的巧妙結(jié)合。

正如諾斯所指出：“制度變遷過程與技術(shù)變遷過程一樣，存在著報酬遞增和自我強化的機制。這種機制使制度變遷一旦走上了某一條路徑，它的既定方向會在以后的發(fā)展中得到自我強化。無論是政治制度還是信仰制度，都與歷史密切相關(guān);它們的產(chǎn)生和演變都受過去的影響，同時也限制了當前和改革路徑方式的選擇。”[10]《立信會計月報》對于近代我國股份制企業(yè)相關(guān)會計學術(shù)的討論和探索，主要有股份制企業(yè)的會計發(fā)展、決算、盈余的分配、資本構(gòu)成及增減的措施，這無疑對建立現(xiàn)代化的企業(yè)會計制度具有重要的借鑒意義。

（二）會計改良問題

在我國近代會計發(fā)展的歷史長河中，會計改良問題一直都是極為重要的問題之一。自鴉片戰(zhàn)爭后，主要資本主義國家通過各種不平等條約，逐漸使我國的經(jīng)濟完全喪失了獨立性，并逐步淪為半殖民地半封建社會，這也對我國民族工商業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的壓制作用[11]。另一方面，正如毛澤東同志所言：“外國資本主義對于中國的社會經(jīng)濟起了很大的分解作用，一方面破壞了中國自給自足的自然經(jīng)濟基礎，破壞了城市手工業(yè)和農(nóng)民的家庭手工業(yè);又一方面則促進了中國城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟的發(fā)展?！盵12]這也為我國資本主義的發(fā)展奠定了較為客觀的可能性。之后，我國民族資本主義的快速崛起，封建經(jīng)濟體系土崩瓦解，對我國的經(jīng)濟形勢產(chǎn)生了深遠影響[11]。在此過程中，傳統(tǒng)的“中式簿記”弊端初現(xiàn)，與近現(xiàn)代工商業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展不相適應，關(guān)于會計改良的問題便因此而成為工商各界重要的話題。以潘序倫和徐永祚兩位著名會計師為代表，逐漸發(fā)起了關(guān)于中式會計改良的革新運動，雙方自20世紀20年代末30年代初就此種問題展開了激烈的論爭，極大地推動了我國會計改良的歷史進程。

以潘序倫先生及其同仁為代表的立信會計師事務所一直都主張全面引進西方的先進會計制度及方法，這在《立信會計月報》創(chuàng)刊以來便有所體現(xiàn)。陳文麟會計師在該刊物上發(fā)表的《改良會計問題》一文，對這一問題有著較為獨到的理解。文章在引言部分便說道：“昔者我國一般工商企業(yè)之管理當局，對其企業(yè)所采用會計方法是否完善，能否發(fā)揮正常之效能，每少深切之注意。良以經(jīng)營企業(yè)之目的，無非在利，而利益之來源，在于營業(yè)。是故對于推廣營業(yè)一端，無不全力以赴，對于企業(yè)內(nèi)部組織及管理上之種種措施，則因其表面上并不能直接有益于生產(chǎn)，于是咸以能節(jié)省其費用為自足?！盵13]這深刻地說明了各工商業(yè)對會計方法的輕視，文章以國民政府在征收所得稅過程中各企業(yè)所暴露出的眾多問題，充分揭示了各企業(yè)往昔所用會計制度的簡陋紛亂，不能滿足現(xiàn)實需要。會計制度的紊亂，在陳文麟看來，會導致下列弊?。阂皇遣荒茉敿氄f明財政狀況及營業(yè)實情，致使管理上的失誤;二是難免會導致誤帳漏帳的損失;三是易致舞弊的情況發(fā)生;四是導致相關(guān)主管錯誤叢生，相關(guān)人員難辭其咎[13]。針對上述問題，陳文麟先生也認為，企業(yè)應從以下六點解決自身問題：第一，相關(guān)損益賬目必須平衡;第二，會計科目必須有相關(guān)分類標準;第三，注意保存原始憑證單據(jù);第四，應設置統(tǒng)制賬戶;第五，財產(chǎn)估價應有定章;第六，存活管理應嚴密[13]。除此之外，還應當嚴格遵守簿記規(guī)則等。陳文麟先生以其淵博的學識對會計改良的相關(guān)問題進行了比較專業(yè)化的分析，并在文末表示，會計不良，會導致更多的弊害，應該有相對完善的會計制度以及更為縝密的會計處理辦法。王逢辛先生在事務所與社會部社會服務處所合辦的會計納稅講座上，講演了會計改良問題，重點論述舊式會計的改革和新式會計的建立。該講演文稿被整理為《如何建立新式會計制度》一文，不久后發(fā)表于《立信會計月報》。該文在開篇處認為，抗戰(zhàn)時期，盡管內(nèi)地各工商企業(yè)在政府的指導與扶助下，有了長足的進步，但是在會計上所發(fā)生的問題卻更加復雜。作者從會計的含義以及會計發(fā)展過程中所暴露的問題入手，以此表明會計需要改良。他認為：“會計之需要改良，必先有其缺點在，猶如人之求醫(yī)，必先有疾病故。會計之有缺點，原因固伙，但其主因，大率為采用舊式會計之故。”[14]舊式會計缺點甚多，從原理上來看包括：過分重視現(xiàn)金;重人而不重物;重存該而不重損益;存貨評價無確切標準;呆賬的損失任意估算;折舊的計算并不確當;應收應付等各項未調(diào)整入項;盈余分配既不合法也不合理[14]。從實務上來看包括：科目無一定的分類;賬表無一定的組織;簿籍無一定的格式;記賬無一定的手續(xù)[14]。其后，作者從會計原理、會計組織、會計管理、會計人事四個方面，對會計改良等相關(guān)問題進行了具體的闡述及說明。

在會計改良中，對于所得稅的思考和改進也一直是其中較為重要的問題之一。所得稅（Income Tax）指國家對個人或法人的營業(yè)、投資或勞務所得按一定限額和稅率征稅。作為直接稅的一種，在西方較早推行且在19世紀末20世紀初成為歐美發(fā)達國家的主體稅種。因多以累進方式針對收益課收，所得稅被認為既可增加稅源，又具平衡稅負、調(diào)節(jié)貧富效應的作用，在近代中國亦被視為“良稅”之一。晚清時期經(jīng)濟尚不發(fā)達，稅制環(huán)境混亂，毫無社會共識。到南京國民政府時期，著手裁厘加稅，規(guī)范稅制[15]。1936年國民政府頒行《所得稅暫行條例》，對營利事業(yè)所得、薪給報酬所得、征券存款所得征收所得稅，稅率實行累進稅率，稅收征管方法采取自行申報與代扣代繳方式相結(jié)合[15]。立信會計師事務所自一開始便密切關(guān)注并積極參與到相關(guān)討論中去。對于此條例的頒布，會計師們欣然接受，曾供職于立信會計?？茖W校的李鴻壽會計師就發(fā)出“所得稅暫行條例將于十月十一日施行，余不禁為吾國會計前途喜”[16]的感慨。所得稅征收范圍甚廣，不僅采用累進稅制，還涉及各種會計方法，相對其他稅種來說則更為復雜化，同時，規(guī)范性也會更高。所得稅法頒布后的兩年間，立信會計師事務所的會計師們，如潘序倫、李鴻壽等，均為此撰文，發(fā)表在《立信月報》上，《立信月報》甚至專門在1936年第4、5兩期定為所得稅專號，發(fā)表與所得稅相關(guān)的文章[15]。

自事務所遷渝后，對于國民政府所發(fā)布之稅則，如《過分利得稅寬恤小商及救濟戰(zhàn)事?lián)p失辦法補充規(guī)定》《所得稅科罰充獎規(guī)則》《一時營利事業(yè)計征利得稅暫行辦法》《財產(chǎn)租賃出賣所得稅法》等，除將其一一刊登在《立信會計月報》上之外，事務所的會計師們還陸續(xù)在該刊中發(fā)表相關(guān)文章，積極闡述自己的觀點，這為大后方眾多的會計工作者了解政府的稅收政策提供便利，同時也給他們提供了發(fā)表觀點的機會。會計師陳文麟針對利益課稅問題，發(fā)表《清算利益課稅問題之商討》一文，根據(jù)第一類營利事業(yè)所得稅征收須知第十八項規(guī)定，以甲乙兩項營利事業(yè)為例，“因合并、解散、歇業(yè)、轉(zhuǎn)盤清算或清理后，其剩余之財產(chǎn)額，除已課所得稅者外，超過原有資本實額者，就其超過部分，照暫行條例第四條稅率課稅”[17]。并針對具體情況，分別對其進行分析與計算，最終得出較為合理的結(jié)論，并在文章結(jié)尾部分殷切希望稅務當局對文中提出的問題有具體的調(diào)整方法。1941年4月，立信會計師事務所會同社會服務處主辦“會計與納稅問題”講座，由事務所會計師王逢辛負責講解四川省營業(yè)稅的相關(guān)問題，講演結(jié)束后，將其講演原稿修訂成《四川省營業(yè)稅之檢討》一文，刊載于《立信會計月報》中。該文在開篇的概念中稱：“其羅列營業(yè)稅之性質(zhì)，實為間接稅，依現(xiàn)行政制言，為省地方稅，依財政收支案法第六條規(guī)定，‘營業(yè)稅為省稅及直隸子行政院之市稅，其純收入額，在省應以百分之三十所屬市縣，在直隸于行政院之市，應以百分之三十歸于中央。”[18]不僅依據(jù)政府所公布的營業(yè)稅法，對于川省營業(yè)稅的相關(guān)要點有所陳述，還從征收機關(guān)、征免范圍、課稅標準及征收手續(xù)對于四川省營業(yè)稅進行全面的說明與探討。最后，在論述營業(yè)稅與會計之關(guān)系時，又分別從營業(yè)總收入額問題、營業(yè)資本額問題和賬簿問題，對于四川省營業(yè)稅有了較為清晰的理解。所得稅問題一直以來都是關(guān)系國計民生的重大問題之一，《立信會計月報》將相關(guān)政府條令及事務所會計師的重要論述刊入其中，足見其對會計學專業(yè)知識的宣傳與普及不遺余力。

會計改良問題從引發(fā)熱議之初，便一直眾所矚目?！读⑿艜嬙聢蟆丰槍Υ祟悊栴}所刊載的文章，無疑是從事務所的層面堅持了對西方先進會計制度及方法的宣傳及闡述，從一定意義上來說，此亦為以潘序倫為代表的立信會計師事務所對改良會計問題的“余音”。

（三）其他相關(guān)介紹

除上述較為重要的問題外，《立信會計月報》還刊載了在近現(xiàn)代會計的發(fā)展過程中具有重要影響的著述。下面將部分相關(guān)內(nèi)容分別予以介紹：

1.《連環(huán)帳譜》介紹

日本通過明治維新運動，走上了資本主義道路。對歐美先進會計方法的引進，成為改革日本傳統(tǒng)會計的重要內(nèi)容之一。日本通過推行歐美先進的會計方法，在促進借貸復式簿記方面影響深遠。日本會計改革的成功也直接促進了中式會計的改良。蔡錫勇先生便是將復式簿記引入我國的第一人，他早年在國外任職期間，也發(fā)現(xiàn)西方國家的政府機關(guān)、金融機構(gòu)以及工商企業(yè)均普遍采用復式會計制度記賬方法，其嚴密、科學、實用性均遠勝于我國舊式四柱記賬，經(jīng)其埋首鉆研西方復式會計制度后，終成《連環(huán)帳譜》一書[19]。該書在我國近代會計的發(fā)展中占有重要地位，《立信會計月報》創(chuàng)刊后，潘序倫撰《論連環(huán)帳譜》一文，刊登其中。該文介紹蔡氏編寫《連環(huán)帳譜》的目的是，通過介紹引進國外先進簿記法，以改良我國會計。該書分為上下兩冊，上冊介紹連環(huán)帳譜，下冊介紹相關(guān)商號，繼續(xù)對連環(huán)帳譜進行論述。潘序倫在其文章后半部分曾這樣描述：“是書出版后，不特于工商界中毫無響應，且其書亦竟不傳。在此三十余年之中，國人曾讀此書者，能有幾人？此一代大儒累年心血之作，竟成覆瓿當薪之物，學者遭遇此不幸，寧有甚于此者耶？”[20]盡管該書主要立足于帕喬利所介紹的復式簿記，其記賬方法尚且停留在較為初級的階段，局限性也較大，其影響僅僅限于會計學界[2]321-322。但該書是我國出版的第一部介紹西式簿記的專著，是第一次嘗試結(jié)合中西賬法，以期達到改良中式會計的創(chuàng)舉。該書亦使愛國人士意識到，要振興中華，改善近代我國落后的會計狀況，能且只能走引進、改革之路。

2.“超然主計制度”之闡釋

19世紀末20世紀初，我國各項經(jīng)濟管理制度逐步建立，并日趨完善。這些對于緩和經(jīng)濟危機和調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系，具有相當重要的作用。從國民政府統(tǒng)治時期開始，便參照我國古代財計組織建制和近代西方國家所謂經(jīng)濟牽制制度的基本做法，設計出所謂的“聯(lián)綜組織制度”，相關(guān)學者圍繞該制度的建設問題，展開了一場論戰(zhàn)[2]436-437。在關(guān)于”聯(lián)綜組織制度”的討論中，“超然主計制度”是其中重要的討論內(nèi)容之一。對其持贊成態(tài)度者，以國民政府立法委員、中央政治學校教授衛(wèi)挺生為主，1937年1月以后，衛(wèi)挺生又接連發(fā)表了《民國計政之過去現(xiàn)在與將來》《會計制度釋疑》等文章，對“超然主計”的相關(guān)制度進行更為詳細的說明，更對持批評意見者所撰寫的文章進行逐條反駁，使得該場論戰(zhàn)持續(xù)進行下去[2]438。令人惋惜的是，由于抗戰(zhàn)爆發(fā)，論戰(zhàn)也至此告一段落。

立信會計師事務所密切關(guān)注著雙方的論爭，其會計師也曾發(fā)表文章，表達了對該制度的看法。王逢辛先生在其所撰文章《超然主計制度與行政三聯(lián)制》一文中認為：“主計制度中歲計、會計、統(tǒng)計三種業(yè)務，旨在配合財務、行政、公庫及審計各項業(yè)務構(gòu)成聯(lián)綜組織之財政制度，以謀國計之均足……不管行政三聯(lián)制中的設計也好，執(zhí)行也好，考核也好。任何一部門，都與超然主計制度下面的歲計、會計、統(tǒng)計實務，有密切的關(guān)系?！盵21]該文從統(tǒng)計、會計、歲計三方面說明了“超然主計制度”及“行政三聯(lián)制”的重要性及其密切關(guān)系，“超然主計制”的重要性不言而喻。

《立信會計月報》以其全方位、立體化、多層次、專業(yè)化的角度，對會計的方方面面，均有相當深入的探討和論述。《立信會計月報》在抗戰(zhàn)的艱難環(huán)境中創(chuàng)辦，能夠?qū)Ｐ姆沼诤蠓焦ど谈鹘?，以改進會計實務，發(fā)展會計學術(shù)，培養(yǎng)會計人才為己任，誠屬難能可貴。

三、《立信會計月報》的價值

不論是何種學科，對自身學科學術(shù)及其歷史的研究都非常重要，會計學科亦是如此。從實踐來講，我國的會計活動從2 000多年前就已經(jīng)開始了，這也是會計學界公認的。但是我國古代會計的教學方式主要是師徒相授，代代相傳，而且不同從業(yè)人員之間的記賬方式?jīng)]有統(tǒng)一標準。加之受封建社會中傳統(tǒng)重農(nóng)抑商思想的影響[22]，陳舊落后的會計理論和方法依舊存在，這對近代以來會計制度的改革產(chǎn)生了不小的阻力?！读⑿艜嬙聢蟆吩趧?chuàng)辦后，以研究會計學術(shù)，宣傳會計學相關(guān)知識為宗旨，力圖推動我國會計制度往前邁進。究其價值，大致可以從以下幾方面來探討。

（一）學術(shù)價值

1.促進會計學術(shù)交流

抗戰(zhàn)時期，若述及學術(shù)交流的絕佳平臺，相關(guān)的專業(yè)刊物必不可少。盡管戰(zhàn)時眾多的工商企業(yè)相繼涌入大后方，但大后方因為相關(guān)條件的限制，學術(shù)的交流卻并未得到稍許改進。自《立信會計月報》創(chuàng)刊以來，除得到了立信會計師事務所同仁的大力支持外，還贏得了大后方工商各界的一致好評。工商各界著名學者、專家紛紛在該刊上發(fā)表文章，闡述自我見解，交流彼此看法。且該刊發(fā)文內(nèi)容不拘一格，只要對會計學術(shù)起促進作用，則定會被刊收錄。這對于會計入門者或會計資深人士而言，都是理論學習和表達意見的絕好機會。《立信會計月報》為大后方會計學術(shù)的互相交流提供了一個相對自由、包容的平臺，促進了會計學術(shù)的發(fā)展。

2.深化會計史學史研究

會計學科的誕生、發(fā)展，本身就是一段精彩紛呈的人類文明發(fā)展歷程。人類經(jīng)濟社會能在不斷變遷中繼續(xù)發(fā)展，會計學功不可沒。我國的會計學在民國時期得到了飛躍，從國民政府內(nèi)部是否實施“超然主計制度”，到民間以潘序倫為代表的西式簿記派、以徐永祚為代表的中式簿記派關(guān)于是否全盤引進西式會計等主要問題而進行的交流和討論，都產(chǎn)生了相當深遠的影響，但抗日戰(zhàn)爭的爆發(fā)使得這些爭論銷聲匿跡。立信會計師事務所秉持著不斷探索會計學發(fā)展脈絡，深入分析會計學發(fā)展規(guī)律的初衷，在事務所主體遷移至重慶后，將《立信會計季刊》《立信月報》等刊物的主要學術(shù)理論搬到《立信會計月報》中。并且，在《立信會計月報》辦刊期間，其刊載內(nèi)容不僅涉及舊有的重要會計學術(shù)研究，還探討了不少關(guān)于會計學的新知識、新內(nèi)容。這對于探索會計史學思想的源流與派別以及會計史學本身發(fā)展的規(guī)律，考察會計歷史知識積累的過程和會計研究方法的演變等，具有極其重要的作用。由此可見，《立信會計月報》為深入研究會計史學史提供了新的思路。

（二）歷史價值

1.培育大后方會計人才，推動會計知識的宣傳及普及

自抗戰(zhàn)爆發(fā)，多數(shù)沿海企業(yè)紛紛內(nèi)遷，大后方得到了極好的發(fā)展良機。但是，會計類專業(yè)人才卻也因身處交通落后，信息傳播遲滯的大后方，未曾繼續(xù)對專業(yè)知識進行系統(tǒng)性學習而備感遺憾?！读⑿艜嬙聢蟆冯m然辦刊時間只有三年，但這三年，恰恰是大后方發(fā)展至關(guān)重要的三年。該刊所登載的會計類專業(yè)文章和政府所發(fā)布的各類信息在一定程度上也滿足了大后方各界對會計專業(yè)知識的渴求。在對大后方會計人才的造就及會計專業(yè)知識的宣傳、普及過程中，《立信會計月報》扮演著重要的角色。

2.促進大后方會計教育事業(yè)的不斷進步

潘序倫先生開創(chuàng)的立信事業(yè)，包括會計師事務所、刊物和學校，形成了“三位一體”的格局，也是會計模式的典范[23]。這種模式將理論和實踐放諸同一高度，既能夠真正做到寓理論于實踐，又可以將理論與實踐充分結(jié)合，從而促進會計教育不斷向前發(fā)展?！读⑿艜嬙聢蟆纷鳛榱⑿艜嫀熓聞账鶆?chuàng)辦的眾多刊物之一，不但能夠起到會計學術(shù)交流的目的，還對事務所和學校具有充分的反哺和教育作用，使得事務所和學校也可以因該刊物而吸收更多的會計學理論知識。因此，該刊不僅是引進西式會計改革的堅實陣地，也引領著大后方會計教育的時代潮流，為大后方會計教育事業(yè)的不斷進步貢獻力量。

（三）時代價值

1.對新時期會計學跨學科研究具有實踐意義

改革開放以后，我國關(guān)于會計學的研究成果一時間如雨后春筍，但是，研究方法卻并未脫離單一的弊病，研究視角也較為狹隘，有“閉門造車”之嫌?！读⑿艜嬙聢蟆房d的文章多以會計學為主，同時結(jié)合經(jīng)濟學、歷史學、統(tǒng)計學等學科。一方面，無形中加強了會計學與相關(guān)學科的緊密聯(lián)系，另一方面，也是對以新方法、新視角發(fā)掘和研究會計學的最好詮釋，更有利于深層次、多角度對會計學進行詳細探索?！读⑿艜嬙聢蟆匪峁┑牟粌H是會計學的理論及知識，還涉及其他學科的理論知識，對新時期會計學跨學科的研究具有重要的實踐意義。

2.為新時期會計學研究提供理論指導

唐太宗李世民曾說：“以古為鏡，可以知興替?！睍r間流轉(zhuǎn)，面對著日新月異的社會，以往發(fā)展過程中所暴露的種種隱患和問題，可以為現(xiàn)代的社會治理提供經(jīng)驗教訓，這對新時期會計學的研究提出了更高的要求。南京國民政府成立后，政府實施“超然主計制度”的目的在于反腐除弊，雖然效果并不理想，但其所體現(xiàn)的權(quán)力制衡、分工牽制的組織設計思路仍然對現(xiàn)今的政府體制改革具有重要的參考價值[24]，而《立信會計月報》所刊登的相關(guān)內(nèi)容除對“超然主計制度”有所關(guān)注外，還廣泛涉獵于所得稅、資產(chǎn)估值、企業(yè)問題等重要方面，其所主張引進的“借貸記賬法”等重要內(nèi)容，不僅不過時，還正是新時期進行會計學研究的基礎。若是缺失了對這些內(nèi)容的學習，則無法對會計學具有整體性與全局性的認識。故《立信會計月報》也為新時期會計學研究提供了非常重要的理論指導。

抗戰(zhàn)時期立信會計師事務所鑒于大后方對會計專業(yè)知識的迫切渴求而創(chuàng)辦了《立信會計月報》，在短短三年中成績斐然。身處戰(zhàn)時險惡復雜的狀況之中，《立信會計月報》仍能一如既往地保持自己的特色，堅持著專業(yè)、科學的辦刊初衷。通過仔細整理和分析，可知該刊物內(nèi)容豐富、資料詳實，具有嚴密的學理性和學術(shù)性，是大后方會計發(fā)展的重要窗口，也是研究大后方會計發(fā)展和會計總體狀況不可或缺的珍貴資料。

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Abstract： "Lixin accounting monthly" is an accounting professional journal founded by Lixin accounting firm. It is one of the important positions to spread accounting knowledge and explore accounting academic knowledge in the rear area of wartime.On the basis of studying the ins and outs of the magazine，Through an in-depth analysis of the very important joint-stock enterprise accounting， accounting reform and other issues and the interpretation of “Serial account Book”and “Detached Zhuji system”，reveals the Lixin accounting monthly bulletin in promoting academic exchanges， deepen accounting historical studies on the academic value， on the home front accounting education career progress of historical value. At the same time， it should be pointed out that the journal still has theoretical guidance and practical significance for the study of accounting in the new period.

Key Words： Anti-Japanese War;Lixin Accounting Monthly Report;Accounting

（責任編輯：易曉艷）