試論我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

摘 要：我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé)，而銀行會(huì)計(jì)工作自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì) 制度 內(nèi)控

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息

提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行業(yè)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)要素：一是風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性;二是風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成損失的大小。

（二）商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式面臨的挑戰(zhàn)

1、賬務(wù)組織體系受到嚴(yán)重沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理模式下，“雙線核算、總分核對(duì)”作為一項(xiàng)基本原則和一種會(huì)計(jì)理念，是貫穿于整個(gè)銀行會(huì)計(jì)核算流程的一條主線。在其指導(dǎo)下，銀行的賬務(wù)組織劃分為明細(xì)核算和綜合核算雙線控制的兩個(gè)體系。明細(xì)核算（前臺(tái)）的順序是憑證—分戶賬—余額表;綜合核算（后臺(tái)）的順序是憑證—科目日結(jié)單—總賬。同時(shí)，為了便于分工協(xié)作，銀行憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據(jù)以登記一筆業(yè)務(wù)的借或貸的一方，如果是一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須填制多張憑證。

2、會(huì)計(jì)核算過(guò)程所蘊(yùn)含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化。傳統(tǒng)模式下，對(duì)外業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)核算交織在一起，在為客戶服務(wù)的過(guò)程也是銀行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程。實(shí)行“雙人臨柜、錢(qián)賬分管”模式，通過(guò)雙線核對(duì)和交叉復(fù)核，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也發(fā)揮著對(duì)核算的監(jiān)督和控制功能。

3、會(huì)計(jì)管理模式和管理手段的有效性削弱。傳統(tǒng)模式下，會(huì)計(jì)人員既是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體，也是會(huì)計(jì)核算行為主體，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)要素的記載同步，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理是一體化的，雙線核算、交叉復(fù)核既是會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中審核憑證、審查賬簿、科目與分戶的勾對(duì)。電子化時(shí)代，銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體和會(huì)計(jì)核算主體相對(duì)分離，銀行綜合柜員不需要掌握很多的會(huì)計(jì)知識(shí)和核算技能，只需懂得操作交易菜單即可辦理業(yè)務(wù)，賬務(wù)記載及后續(xù)會(huì)計(jì)核算基本上全部由計(jì)算機(jī)完成。在會(huì)計(jì)管理模式上，業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)了三分離，傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)管理的手段有效性大打折扣。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求

一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門(mén)利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過(guò)弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的;同時(shí)，絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門(mén);加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無(wú)法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等）完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無(wú)任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過(guò)窄、比例過(guò)小、方法過(guò)死，審核的手續(xù)過(guò)繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。

（三）會(huì)計(jì)核算方法的特殊性?？傮w而言，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法是類(lèi)似的，主要包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目（賬戶）、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，在具體運(yùn)用上則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)核算方法的特殊性。主要是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會(huì)計(jì)核算方法之列，會(huì)計(jì)核算與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起，二者具有同步性。由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)聯(lián)系面廣、影響力大、政策性強(qiáng)，要求商業(yè)銀行按日提供會(huì)計(jì)報(bào)表，做到日清月結(jié)。

（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

現(xiàn)代銀行是高度專(zhuān)業(yè)化的產(chǎn)業(yè)，對(duì)員工的素質(zhì)有著很高的要求，不管是管理人員還是一般業(yè)務(wù)人員。而目前我國(guó)商業(yè)銀行特別是幾家國(guó)有商業(yè)銀行職工素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)水平也不高，對(duì)會(huì)計(jì)操作程序不熟悉，對(duì)許多重要的內(nèi)控制度不了解，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)案件隱患。部分思想素質(zhì)不高、法制觀念淡薄的員工因經(jīng)受不住環(huán)境的影響和誘惑，不能認(rèn)真履職，甚至利用工作之便鋌而走險(xiǎn)，收受賄賂，挪用資金，侵占存款人利益，給業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)埋下了“禍根”。

三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)體系

1.盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益和企業(yè)利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問(wèn)題無(wú)法真正落到實(shí)處?？尚械霓k法就是在保證國(guó)家控股的前提下，將國(guó)有銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

2.改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行集中管理的三級(jí)核算體制。即在總行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理的前提下，全行設(shè)置若干個(gè)大區(qū)核算中心（分行數(shù)據(jù)處理中心），一個(gè)中心負(fù)責(zé)處理若干個(gè)基層分行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也就是說(shuō)基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺(tái)輸機(jī)后，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過(guò)有關(guān)轉(zhuǎn)換、匯總程序自動(dòng)生成全行的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）深化銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建高效會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)

1.實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門(mén)的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。并注意樹(shù)立三個(gè)觀念：一是樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn);二是樹(shù)立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的連接，既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體;三是樹(shù)立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

2.運(yùn)行過(guò)程中的監(jiān)控。即事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。事前控制主要包括銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對(duì)這些指標(biāo)的分析反饋。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，應(yīng)建立起有效的會(huì)計(jì)分析和信息反饋制度。當(dāng)會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)分析例會(huì)的分析結(jié)果持有異議時(shí)，可直接及時(shí)向會(huì)計(jì)主管人員及銀行負(fù)責(zé)人反饋情況。事中控制主要指對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的穩(wěn)健性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門(mén)。考核部門(mén)可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，指標(biāo)值與警戒值的對(duì)比情況及時(shí)向有關(guān)部門(mén)發(fā)出反饋信息，督促、監(jiān)督各有關(guān)部門(mén)及時(shí)采取措施進(jìn)行修正。事后控制是指通過(guò)完善各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檢查制度，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行全面復(fù)核檢查，例如：考核各單位控制銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。關(guān)鍵是要抓好對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核，從而全面提高銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和自覺(jué)性。

（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值

1.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率;逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率;備付金及備付金比率;貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度;短期、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu);不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬;對(duì)外投資可能發(fā)生的損失;或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險(xiǎn)信息補(bǔ)充進(jìn)去，以正確評(píng)介經(jīng)營(yíng)成果，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。

按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)本銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)有影響的因素和事項(xiàng)，均由會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況;利潤(rùn)中的應(yīng)收款比例及其狀況;籌資的實(shí)際成本;內(nèi)控制度執(zhí)行情況;債權(quán)的保全情況;擁有擔(dān)保物、抵押物的狀況;重大事項(xiàng)的變更等等。

3.不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系。例如：根據(jù)目前銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充分的揭示。

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作者簡(jiǎn)介：

王昱（1985-）男，學(xué)歷：本科，籍貫：江蘇蘇州，研究方向：金融學(xué)。工作單位：江蘇銀行蘇州分行。