螞蟻花唄的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

摘要：伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，以螞蟻花唄為代表的新興互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)得到廣泛的普及與應(yīng)用，同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)的金融會(huì)計(jì)核算方式發(fā)起了挑戰(zhàn)。本文以螞蟻花唄為例，探討購(gòu)買方、銷貨方以及花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并提出相關(guān)完善建議，以期為我國(guó)新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付業(yè)務(wù)提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融：螞蟻花唄：會(huì)計(jì)核算

一、引言

據(jù)阿里集團(tuán)對(duì)外公布的數(shù)據(jù)顯示，2018年雙“11”淘寶最終成交額2135億元，相比2017年的1682億元，義有了大幅增長(zhǎng)。網(wǎng)上購(gòu)物的繁榮也催生了多種互聯(lián)網(wǎng)金融信用支付方式，其中影響力最大的就是基于芝麻信用的螞蟻花唄。這種新式的互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)因便捷、暫緩經(jīng)濟(jì)壓力等功能而替代傳統(tǒng)信用卡，成為廣大消費(fèi)者熱力追捧的對(duì)象。然而，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未專門針對(duì)諸如螞蟻花唄這樣的第三方信用平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理與核算做出明文規(guī)定。因此，探究這種新式的互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、螞蟻花唄的盈利模式及運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

螞蟻花唄是螞蟻金融服務(wù)推出的一款消費(fèi)信貸產(chǎn)品，它是依據(jù)客戶的支付寶使用頻率及信用狀況為客戶授予一定的透支額度，當(dāng)客戶在淘寶及天貓消費(fèi)時(shí)，為客戶提供額度內(nèi)的資金墊付服務(wù)?？蛻艨伸`活依據(jù)自己的資金狀況，選擇當(dāng)月消費(fèi)，次月還款，或者于次月支付一定比例的手續(xù)費(fèi)進(jìn)行分期付款。其本質(zhì)類似于信用卡，但是手續(xù)費(fèi)的費(fèi)率比銀行推出的信用卡低，且申請(qǐng)程序簡(jiǎn)單，因而受到眾多消費(fèi)者的認(rèn)可。螞蟻花唄至2015年上線至今，其服務(wù)范圍從最初的淘寶及天貓網(wǎng)上購(gòu)物擴(kuò)展包括亞馬遜、美團(tuán)、樂視、小米等40多家網(wǎng)上購(gòu)物平臺(tái)，未來(lái)還有望擴(kuò)展到醫(yī)療、教育、公共繳費(fèi)等民生領(lǐng)域。

螞蟻花唄平臺(tái)的收益主要來(lái)源于客戶分期付款支付的手續(xù)費(fèi)、未按時(shí)償還所支付的違約金以及因激發(fā)買方的消費(fèi)欲望，提升店鋪交易額而向銷貨方收取的平臺(tái)服務(wù)費(fèi)。

三、螞蟻花唄主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）支付寶賬戶設(shè)置

不論是購(gòu)買方，銷貨方，還是螞蟻花唄平臺(tái)，都需要通過(guò)支付寶賬戶進(jìn)行交易，以此實(shí)現(xiàn)貨幣資金的自由轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出，該支付寶賬戶具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，因此我們將其確認(rèn)為“其他貨幣資金一支付寶”。

（二）收入的確認(rèn)

1.銷售方的會(huì)計(jì)處理

銷售方的會(huì)計(jì)處理與一般商品銷售的主要區(qū)別點(diǎn)在于需要按照銷售收入的百分比向螞蟻花唄平臺(tái)支付手續(xù)費(fèi)，該手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。銷售方將客戶確認(rèn)收貨的時(shí)間點(diǎn)作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，分別確認(rèn)自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用：若在退貨期限內(nèi)發(fā)生退貨，則沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用，做相反分錄即可。

2.花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理

若購(gòu)買方采用花唄進(jìn)行消費(fèi)結(jié)算，按照花唄交易流程，以花唄平臺(tái)作為會(huì)計(jì)主體來(lái)衡量，花唄平臺(tái)在為購(gòu)貨方墊付資金時(shí)，相當(dāng)于將資金借給購(gòu)貨方，花唄平臺(tái)可通過(guò)“應(yīng)收賬款一購(gòu)貨方某某”來(lái)確認(rèn)。若客戶采用分期付款的形式償還花唄消費(fèi)額，則會(huì)產(chǎn)生逾期的利息和手續(xù)費(fèi)，這兩項(xiàng)構(gòu)成花唄平臺(tái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，我們分別設(shè)置兩個(gè)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一逾期利息”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一分期手續(xù)費(fèi)”。其中，花唄平臺(tái)預(yù)付的手續(xù)費(fèi)出于謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)計(jì)入“遞延收益”，未來(lái)購(gòu)貨方實(shí)際支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，才能作為花唄平臺(tái)確認(rèn)該期收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，將“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一逾期手續(xù)費(fèi)”。此外，花唄作為第三方支付平臺(tái)，向銷售方收取的手續(xù)費(fèi)，也是花唄平臺(tái)的收入來(lái)源之一，我們通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一銷售方平臺(tái)服務(wù)費(fèi)”來(lái)核算。

（三）費(fèi)用的確認(rèn)

1.購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)買方采用螞蟻花唄進(jìn)行購(gòu)物結(jié)算時(shí)，螞蟻花唄平臺(tái)會(huì)替購(gòu)買方支付貨款，相當(dāng)于購(gòu)買方向螞蟻花唄平臺(tái)借款，因此購(gòu)買方通過(guò)“應(yīng)付賬款一螞蟻花唄”來(lái)進(jìn)行核算。當(dāng)購(gòu)買方采用分期付款的方式進(jìn)行螞蟻花唄信用額度的償還時(shí)，需償還螞蟻花唄平臺(tái)的分期手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，待款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)，才能作為費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.螞蟻花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理

按照“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)計(jì)量原則的要求，作為債權(quán)方的螞蟻花唄平臺(tái)還需要按時(shí)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”賬戶計(jì)提一定比例的“壞賬準(zhǔn)備”。當(dāng)客戶逾期后仍然拒不償還分期付款額，應(yīng)作為該筆壞賬實(shí)際發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)壞賬損失，沖減應(yīng)收賬款，并降低該客戶的螞蟻信用。若確認(rèn)壞賬損失后出現(xiàn)客戶義還款的情況，則需要做相反分錄沖銷壞賬損失，剩余的賬務(wù)處理參照客戶正常分期付款的情形。

四、舉例分析

上文我們簡(jiǎn)要分析了客戶采用螞蟻花唄信用支付方式的情形下，購(gòu)買方，銷貨方及螞蟻花唄平臺(tái)方的主要賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)核算。下面我們將通過(guò)一個(gè)實(shí)例具體演示不同會(huì)計(jì)主體針對(duì)螞蟻花唄信用支付的會(huì)計(jì)處理流程。為簡(jiǎn)化計(jì)算，以下舉例均不考慮所得稅。

例1：2018年2月1日，甲某在天貓“林氏木業(yè)”購(gòu)買一套家具，該套家具總價(jià)共計(jì)22932元，采用螞蟻花唄進(jìn)行信用支付。

（1）此時(shí)購(gòu)貨方甲某、銷貨方林氏木業(yè)均無(wú)須做任何會(huì)計(jì)處理。

（2）螞蟻花唄平臺(tái)因代甲某支付貨款，因此需要確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款，具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：應(yīng)收賬款一購(gòu)貨方甲22932

貸：其他貨幣資金一支付寶22932

例2：2018年2月5日，甲某簽收該訂單，花唄消費(fèi)額分12期償還。按照花唄現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)貨方分期12個(gè)月需按照月利率8.8%支付手續(xù)費(fèi)，逾期日利率為0.05%：銷貨方需按照交易額的1%支付平臺(tái)服務(wù)費(fèi)。

（1）購(gòu)貨方的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)貨方簽收訂單后，應(yīng)確認(rèn)22932元的同定資產(chǎn)和2018.01元（22932*8.80A= 2018.02）的手續(xù)費(fèi)，其中手續(xù)費(fèi)計(jì)人“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：同定資產(chǎn)一家具用品22932

未確認(rèn)融資費(fèi)用2018.02

貸：應(yīng)付賬款一螞蟻花唄24950.02

（2）銷貨方的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)貨方確認(rèn)簽收所購(gòu)商品，作為銷售方的林氏木業(yè)才能夠確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及相關(guān)成本費(fèi)用。其中還需要向螞蟻花唄平臺(tái)按照收入的1%交平臺(tái)服務(wù)手續(xù)費(fèi)，具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：其他貨幣資金一支付寶22932

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一銷售家具22932

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用229.32

貸：其他貨幣資金一支付寶229.32

（3）螞蟻花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)貨方確認(rèn)簽收所購(gòu)商品，此時(shí)花唄平臺(tái)應(yīng)將來(lái)自購(gòu)貨方分期償還所產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為遞延收益，在以后實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)（金額與購(gòu)貨方未確認(rèn)融資費(fèi)用的計(jì)算相同）;另外，還需要將銷貨方支付的平臺(tái)服務(wù)手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入。具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：應(yīng)收賬款一購(gòu)貨方甲2018.02

貸：遞延收益2018.02

借：其他貨幣資金一支付寶229.32

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一銷貨方平臺(tái)服務(wù)費(fèi)229.32

例3：2018年3月8日，購(gòu)貨方甲履行約定，支付第一期的信用額和手續(xù)費(fèi)。

（1）購(gòu)貨方的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)貨方甲共計(jì)需要償還22932元的貨款，分期12個(gè)月，則每期需償還1911（ 22932/12）元的貨款和（168.67）2018.02/12元的手續(xù)費(fèi)，具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用168.67

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用168.67

借：應(yīng)付賬款一螞蟻花唄2079.67

貸：其他貨幣資金一支付寶2079.67

假設(shè)未來(lái)各期購(gòu)貨方甲都能履約償付，則2018年4月至2019年2月購(gòu)貨方的會(huì)計(jì)處理均與上面一致。

（2）銷貨方不需要進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理

（3）螞蟻花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理

花唄平臺(tái)收到購(gòu)貨方甲償還的第一期信用款和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)將收到的信用款沖減應(yīng)收賬款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)第一期的遞延收益至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，具體的會(huì)計(jì)處理如下。

借：遞延收益168.67

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一分期手續(xù)費(fèi)168.67

借：其他貨幣資金一支付寶2079.67

貸：應(yīng)收賬款一購(gòu)貨方甲2079.67

假設(shè)未來(lái)各期購(gòu)貨方甲都能履約償付，則2018年4月至2019年2月螞蟻花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理均與上面一致。

例4：假設(shè)購(gòu)貨方甲2018年5月8日忘記還款，直至5月29日才進(jìn)行償還。

（1）購(gòu)貨方甲的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)貨方甲沒有履約還款，將會(huì)產(chǎn)出逾期利息，逾期利息共計(jì)11.47元（1911*12*0.05%）。其他的會(huì)計(jì)處理與正常分期還款一致，具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用168.67

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用168.67

借：應(yīng)付賬款一螞蟻花唄2079.67

貸：其他貨幣資金一支付寶2079.67

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一逾期利息11.47

貸：其他貨幣資金一支付寶11.47

（2）銷貨方不需要進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理

（3）螞蟻花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)貨方延期付款，產(chǎn)生的逾期利息，對(duì)于花唄平臺(tái)而言，屬于一項(xiàng)收入，花唄平臺(tái)應(yīng)確認(rèn)該主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：其他貨幣資金一支付寶2079.67

貸：應(yīng)收賬款一購(gòu)貨方甲2079.67

借：其他貨幣資金一支付寶11.47

遞延收益168.67

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一分期手續(xù)費(fèi)168. 67 -逾期利息11.47

例5：假設(shè)2019年2月購(gòu)貨方甲意外喪生。

（1）購(gòu)貨方和銷貨方均無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（2）螞蟻花唄平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該汁提一定百分比的壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)計(jì)提比例為lO%，則應(yīng)汁提壞賬準(zhǔn)備為2495[（22932+ 2018. 02）。10%]元，具體的會(huì)計(jì)分錄如下。

借：資產(chǎn)減值損失2495

貸：壞賬準(zhǔn)備2495

當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，花唄平臺(tái)應(yīng)將銷貨方尚未償還的2079.67元的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬，具體會(huì)計(jì)處理如下。

借：壞賬準(zhǔn)備2079.67

貸：應(yīng)收賬款一購(gòu)貨方甲2079.67

五、結(jié)論與建議

本文就目前被廣泛運(yùn)用的第三方信用支付平臺(tái)螞蟻花唄為例，結(jié)合花唄的主要業(yè)務(wù)，探討了各方在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的具體實(shí)務(wù)操作。本文認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)信用支付的會(huì)汁處理必須基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重點(diǎn)區(qū)分收入與費(fèi)用確認(rèn)的各個(gè)時(shí)問(wèn)點(diǎn)。此外，政府應(yīng)加快專門針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)信用支付的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)擴(kuò)充專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，以迎接未知的挑戰(zhàn)。只有多方配合，才能開展有效的會(huì)計(jì)核算。

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作者簡(jiǎn)介：

吳媛媛，信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院，河南信陽(yáng)。