淺議商品流通企業(yè)強化內(nèi)部控制的對策

摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要手段，在保障企業(yè)運營管理合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全性以及財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整性等方面發(fā)揮著重要作用。商品流通企業(yè)受自身管理特點影響，對運用內(nèi)部控制進行關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控的需求更為迫切?；诖?，本文以A醫(yī)藥公司為例，分析當(dāng)前商品流通企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出強化商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策，意在為商品流通企業(yè)改善其內(nèi)部控制的管控有效性，提高自身內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè);內(nèi)部控制;醫(yī)藥零售;強化

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指單位為了實現(xiàn)對所涉及的各項經(jīng)濟活動風(fēng)險的全面控制和管理、保障資產(chǎn)安全、提高會計信息質(zhì)量和保證運營管理的合法合規(guī)性而建立的內(nèi)部相互牽制機制的統(tǒng)稱。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素所組成的控制框架為基礎(chǔ)。

二、強化內(nèi)部控制對商品流通企業(yè)的積極意義分析

商品流通企業(yè)不同于內(nèi)向型的制造企業(yè)，其主要的經(jīng)營活動在于外部，主要包含對上下游的供應(yīng)鏈管理、對消費者管理、對存貨的管理等，面臨的風(fēng)險因素和關(guān)鍵控制點更多，因此，強化內(nèi)部控制對商品流通企業(yè)來說更具有積極意義。

一是健全的內(nèi)部控制機制能夠把商品流通企業(yè)的各個門店、部門以及商品流通環(huán)節(jié)進行有機統(tǒng)一，從而充分發(fā)揮企業(yè)各項資源的使用效率，客觀上促進了企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

二是風(fēng)險管控作為內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素之一，建立健全有效的內(nèi)部控制機制能夠?qū)ζ髽I(yè)面臨的各種潛在風(fēng)險進行識別，從而有利于商品流通企業(yè)實現(xiàn)對風(fēng)險的事前控制，降低風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。

三是健全有效的內(nèi)部控制機制能夠?qū)ι唐妨魍ㄆ髽I(yè)的各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、真實性起到保障作用，使得企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠更真實準(zhǔn)確完整的反映業(yè)務(wù)實質(zhì)，客觀上為財務(wù)信息的真實性和完整性提供了保證。

三、以A醫(yī)藥公司為例分析商品流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

雖然強化內(nèi)部控制對商品流通企業(yè)來說具有積極意義，但是在實務(wù)中受各種因素的影響，多數(shù)企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在較多問題，鑒于此本文以A醫(yī)藥公司為案例分析其在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題。

A醫(yī)藥公司是一家經(jīng)營范圍包括藥品、一二三類醫(yī)療器械、日用品、保健食品零售、批發(fā)以及醫(yī)藥醫(yī)療相關(guān)的技術(shù)服務(wù)與咨詢服務(wù)的醫(yī)藥公司，對外投資五家藥房連鎖公司，屬于較為典型的商品流通類企業(yè)，以其作為案例分析內(nèi)部控制實施過程中存在問題更具有代表性。經(jīng)過總結(jié)，其在內(nèi)部控制實施過程中存在的主要問題。

（一）風(fēng)險評估管控機制不健全

健全有效的風(fēng)險評估管控機制既是控制活動實施的基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)健康發(fā)展的保證。當(dāng)前A醫(yī)藥公司在風(fēng)險評估管控方面的機制不夠健全，主要體現(xiàn)在以下三個方面。一是目前的風(fēng)險評估管控機制與公司的發(fā)展規(guī)模不匹配，即公司處于快速擴張期，運營規(guī)模和營業(yè)收入不斷增加，但與此同時公司卻并未設(shè)置專門的風(fēng)險評估部門和人員來實施風(fēng)險管控，風(fēng)險評估管控的組織機構(gòu)缺失。二是沒有根據(jù)公司的內(nèi)部控制目標(biāo)進行有持續(xù)、有計劃、系統(tǒng)的搜集風(fēng)險相關(guān)信息，對風(fēng)險的識別主要采用定性評估分析，而沒有按照風(fēng)險的可能性及影響程度等因素，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定優(yōu)先和重點控制的風(fēng)險。三是在風(fēng)險應(yīng)對方面缺乏全面性和系統(tǒng)性，在出現(xiàn)風(fēng)險時主要依賴于管理人員的經(jīng)驗來采取應(yīng)對策略，使得風(fēng)險應(yīng)對的合理性和科學(xué)性不足，不具備全面性和系統(tǒng)性。

（二）控制活動的關(guān)鍵控制點存在缺陷

控制活動涉及的主要內(nèi)容是企業(yè)的各項具體的經(jīng)濟活動，內(nèi)部管控強度受控制活動是否完善的影響。在實際工作中A醫(yī)藥公司內(nèi)部控制活動關(guān)鍵控制點較多，雖然公司也對關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點采取了相應(yīng)的管控措施，但是仍然存在一些缺陷，主要體現(xiàn)在庫存管理控制方面。對于以藥品為主的商品流通企業(yè)來說，庫存管理是十分重要的，當(dāng)前該公司在庫存管控方面存在的主要缺陷是雖然制定了門店的存貨盤點清查制度，但是受藥品種類繁多等因素影響，對于盤點方法、頻率以及盤點結(jié)果處理等方面尚未做出較為明確的制度規(guī)定，從而使得公司對于庫存藥品等的保質(zhì)期、名貴藥品的安全性等難以做到動態(tài)掌握，庫存管理控制較為被動。

（三）內(nèi)部監(jiān)督被弱化

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制體系查漏補缺、強化其控制效果的重要手段和方法，但是在實踐中部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督存在被弱化，流于形式的問題。A醫(yī)藥公司的內(nèi)部監(jiān)督被弱化具體體現(xiàn)在以下幾個方面。一是沒有制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，不能及時分析缺陷產(chǎn)生的原因并及時加以修正。二是沒有采取必要的制度和措施來保障內(nèi)部審計部門和人員的實質(zhì)獨立性，從而使得其不能客觀、公正地對內(nèi)部控制存在問題及缺陷發(fā)表評價并監(jiān)督改善。

四、探討強化商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的對策

結(jié)合上文對A醫(yī)藥公司內(nèi)部控制實施過程中存在問題的分析以及商品流通企業(yè)的主要特點，筆者建議從以下角度財務(wù)對策來強化其內(nèi)部控制的管控有效性。

（一）健全風(fēng)險評估管控機制，實施全面風(fēng)險管控

對于商品流通企業(yè)來說，要健全其風(fēng)險評估管控機制，實施全面風(fēng)險管理，關(guān)鍵在于：一是從健全風(fēng)險管控的組織機構(gòu)人手，即建立專門的專業(yè)化的風(fēng)險管理委員會來對風(fēng)險進行體系化、制度化的評估管控：二是改變原來的依賴管理人員主觀經(jīng)驗對風(fēng)險進行識別和評估的方式，嚴(yán)格按照“樹立風(fēng)險管控目標(biāo)一結(jié)合風(fēng)險因素進行風(fēng)險分析和評估，明確企業(yè)風(fēng)險的等級及承受能力一根據(jù)風(fēng)險偏好提出風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案”的流程對風(fēng)險進行定量和定性分析衡量，以確保風(fēng)險評估、分析以及應(yīng)對的科學(xué)性和合理性，從而將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

（二）加強商品流通企業(yè)庫存管理控制

商品流通企業(yè)的庫存管理是否科學(xué)有效直接關(guān)系著企業(yè)的正常銷售。在實務(wù)中商品流通企業(yè)要加強其庫存管理，關(guān)鍵在于以下兩個方面。一是實施科學(xué)的庫存決策方法，即以當(dāng)前的大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，以ABC管理模型、訂貨點模型以及經(jīng)濟訂購批量模型等庫存管理模型為基礎(chǔ)，實施庫存決策的信息化和智能化，在滿足銷售的同時降低庫存成本和資金占用。二是建立門店庫存的盤點清查制度，實施定期和不定期的頻率較高的盤點清查，以及時掌握商品流通企業(yè)庫存商品的具體狀況，降低庫存管理不善所帶來的各種風(fēng)險。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督

對于商品流通企業(yè)來說，要強化其內(nèi)部控制管控的有效性，強有力的內(nèi)部監(jiān)督是保障條件。在實際T-作中，要強化內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)鍵在于兩個方面。一是根據(jù)企業(yè)的運營管理需求制定內(nèi)部控制的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對內(nèi)部控制進行自我評估和認(rèn)定，針對發(fā)現(xiàn)的缺陷及時查找原因并修正，降低商品在流轉(zhuǎn)、銷售過程中存在的潛在風(fēng)險。二是在確保內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實質(zhì)獨立的基礎(chǔ)上拓寬內(nèi)部審計的范圍，加強內(nèi)部審計參與商品流通的全過程，實現(xiàn)對控制活動的事前和事中監(jiān)督。

五、結(jié)束語

商品流通企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，其在運營管理過程中受自身特點影響，更需要內(nèi)部來強化管控。本文以A醫(yī)藥公司為案例，探討了以其為代表的商品流通企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上，分別從健全風(fēng)險評估管控機制，實施全面風(fēng)險管控、加強商品流通企業(yè)庫存管理控制和強化內(nèi)部監(jiān)督三個角度提出了商品流通企業(yè)強化其內(nèi)部控制的具體對策，以期能夠?qū)Ω纳粕唐妨魍ㄆ髽I(yè)的內(nèi)部控制水平，提升管控有效性提供有益參考。

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作者簡介：

徐凌峰，高濟醫(yī)藥（安徽）有限公司，安徽蕪湖。