基于BSC-AHP的國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

孫勇閣 伍學(xué)進(jìn) 朱殿驊

[摘要]隨著科研經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模的不斷擴(kuò)大，科研單位、院校承擔(dān)的國(guó)防科研項(xiàng)目日益增多，要提高國(guó)防科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，擴(kuò)大科研成果，開(kāi)展國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。以平衡記分卡理論為基礎(chǔ)，建立包含財(cái)務(wù)管理、利益相關(guān)者、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和層次分析法確定相關(guān)指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建具有可操作性的國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)開(kāi)展國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)踐具有一定的參考意義。

[關(guān)鍵詞]國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目? ? 績(jī)效審計(jì)? ? 指標(biāo)體系

本文系江蘇省公共工程審計(jì)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室（南京審計(jì)大學(xué)）2016年度重點(diǎn)項(xiàng)目課題（GGSS201605）

一、引言

軍隊(duì)審計(jì)是獨(dú)立的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，開(kāi)展軍隊(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)于揭示和查處軍隊(duì)財(cái)經(jīng)違紀(jì)違法行為、提升軍費(fèi)使用效益具有重要意義。探索開(kāi)展國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，是提升國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效益、推動(dòng)軍隊(duì)審計(jì)事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有效途徑，而開(kāi)展國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，需要一套科學(xué)合理的國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。為此，本文將平衡記分卡理論（BSC）和層次分析法（AHP）相結(jié)合，在問(wèn)卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，探索制定一套具有可操作性的國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

二、理論基礎(chǔ)

（一）平衡記分卡

平衡記分卡是由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和美國(guó)復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓于1992年在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上提出的一種績(jī)效測(cè)評(píng)模式。最初主要應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效管理，后逐漸延伸至績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域。平衡記分卡理論的核心是從特定組織的戰(zhàn)略或使命出發(fā)，對(duì)其戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，從財(cái)務(wù)管理、顧客（相關(guān)利益主體）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)主要維度設(shè)置衡量指標(biāo)，不同維度下再增設(shè)不同獨(dú)立指標(biāo)，并為其賦予一定權(quán)重，從而構(gòu)建一套完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

在國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，以平衡記分卡作為理論基礎(chǔ)，可行性主要基于以下三點(diǎn)：一是平衡記分卡與國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)理念具有共通性。國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)體現(xiàn)了政府對(duì)其研發(fā)項(xiàng)目承擔(dān)主體受托責(zé)任的監(jiān)督檢查，即依靠審計(jì)部門(mén)對(duì)承擔(dān)主體履行受托責(zé)任的優(yōu)劣進(jìn)行審查。其目標(biāo)不僅是要查出問(wèn)題，還要針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議、改進(jìn)措施，從而促使研發(fā)部門(mén)更好地履行責(zé)任。而平衡計(jì)分卡作為持續(xù)評(píng)價(jià)、改進(jìn)特定組織績(jī)效的工具，本質(zhì)上就是對(duì)研發(fā)主體的受托責(zé)任進(jìn)行分解，通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)目標(biāo)值的完成情況來(lái)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的完成情況，并通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果提出改進(jìn)建議。二是平衡計(jì)分卡有助于國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和指標(biāo)的選取。平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部指標(biāo)與外部指標(biāo)、事后指標(biāo)和事前指標(biāo)、短期指標(biāo)和長(zhǎng)期指標(biāo)綜合考慮，提供的多維度綜合分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能有效滿足國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的要求。三是二者在不同程度上都體現(xiàn)了平衡思想。平衡記分卡作為建立在平衡理念基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略管理工具，既體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)“3E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）之間相互協(xié)調(diào)、平衡的理念，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了外部衡量與內(nèi)部衡量、短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)、成果與成果動(dòng)因、定量衡量與定性衡量之間的平衡。

（二）層次分析法

層次分析法是由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家薩蒂在20世紀(jì)70年代提出的一種以定性與定量相結(jié)合為最主要特征的決策分析方法。將決策問(wèn)題分為若干個(gè)層次，通過(guò)對(duì)不同層次各影響因素間兩兩權(quán)衡比較的主觀判斷信息，確定不同指標(biāo)之間的相對(duì)重要性，遞歸計(jì)算出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的總體權(quán)重，從而有效解決綜合評(píng)價(jià)中主觀性評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重確定問(wèn)題。

運(yùn)用層次分析法確定國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的基本步驟如下：

第一步，建立國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的層次分析結(jié)構(gòu)圖，確定目標(biāo)和評(píng)價(jià)因素集u。

第二步，構(gòu)造具體的評(píng)價(jià)矩陣。用A表示目標(biāo)，ui表示評(píng)價(jià)因素（）。uij表示ui相對(duì)于uj，j=1，2…，n的相對(duì)重要性水平，uij的取值通常采用薩蒂教授提出的標(biāo)度法，根據(jù)各個(gè)uij值得到判斷矩陣P，該矩陣稱為A–U判斷矩陣。

第三步，計(jì)算相對(duì)重要性的排序。根據(jù)A–U判斷矩陣，求出最大特征根所對(duì)應(yīng)的特征向量，所求特征向量即為各評(píng)價(jià)因素的重要性排序，也就是各因素的權(quán)重分配。

第四步，檢驗(yàn)。對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，當(dāng)一致性系數(shù)CR<0.10時(shí)，即可以判定該判斷矩陣的隨機(jī)一致性符合標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明評(píng)價(jià)者對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的主觀賦權(quán)具有較強(qiáng)的合理性，否則需要調(diào)整判斷矩陣，直到判斷矩陣的隨機(jī)一致性達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

三、國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

指標(biāo)體系的設(shè)置是開(kāi)展國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的前提和基礎(chǔ)，也是影響績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵因素之一。指標(biāo)選取與計(jì)算是否科學(xué)、指標(biāo)體系是否合理直接關(guān)系到研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的成敗。因此，研究構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系至關(guān)重要。

（一）國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則

國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置，要能夠反映評(píng)價(jià)對(duì)象的主要情況，能夠說(shuō)明評(píng)價(jià)對(duì)象的因果關(guān)系，要符合國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目管理的要求。同時(shí)，對(duì)國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的專業(yè)活動(dòng)。為確保審計(jì)評(píng)價(jià)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，確保指標(biāo)體系系統(tǒng)完備、邏輯嚴(yán)密，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置和選取應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則。

1.目的性原則。構(gòu)建國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的主要目的是推動(dòng)研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化、規(guī)范化，從而擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督成果，發(fā)揮審計(jì)服務(wù)建設(shè)職能。設(shè)計(jì)指標(biāo)和構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要始終圍繞這一核心目標(biāo)。

2.相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是指國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與國(guó)防研發(fā)活動(dòng)具有高度的相關(guān)性，能夠充分反映國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)與其他績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目（如軍事設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目）的區(qū)別，突出國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特色。

3.系統(tǒng)性原則。國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是衡量、監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的系統(tǒng)量化載體，因而，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)注重評(píng)價(jià)指標(biāo)間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，通過(guò)不同層級(jí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合、全面地反映國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的績(jī)效情況，避免出現(xiàn)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的簡(jiǎn)單堆疊。

4.重要性原則。國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)突出反映國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的重要方面和關(guān)鍵內(nèi)容，力求簡(jiǎn)潔明了、有所側(cè)重，既要避免遺漏影響國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重要節(jié)點(diǎn)，又要適當(dāng)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的規(guī)模，避免評(píng)價(jià)點(diǎn)之間的交叉重復(fù)，同時(shí)節(jié)約評(píng)價(jià)成本。

5.可操作性原則。國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是為有效開(kāi)展績(jī)效審計(jì)服務(wù)的，因而指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)力求簡(jiǎn)潔明了，便于審計(jì)人員的理解和運(yùn)用。同時(shí)，相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)采集方便，評(píng)價(jià)過(guò)程應(yīng)當(dāng)易于操作。

6.定量與定性相結(jié)合原則。定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)需要用到的，將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，能夠使評(píng)價(jià)結(jié)果更加公允、合理、客觀、準(zhǔn)確。

（二）國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

1.財(cái)務(wù)管理維度。財(cái)務(wù)管理維度反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范有序，所投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)是否達(dá)到了良好的使用效果，由以下5個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成：

（1）預(yù)算經(jīng)費(fèi)保障情況。經(jīng)費(fèi)預(yù)算保障情況（A1）反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目是否獲得了充足的預(yù)算保障，該指標(biāo)屬于定量指標(biāo)，用預(yù)算經(jīng)費(fèi)到位率來(lái)衡量，其計(jì)算公式為：

經(jīng)費(fèi)預(yù)算到位率=已撥付預(yù)算資金/國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算×100%

（2）預(yù)算變更調(diào)整情況。預(yù)算變更調(diào)整情況（A2）反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目是否嚴(yán)格依照軍隊(duì)預(yù)算管理規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，由于預(yù)算變更調(diào)整并非越少越好，而是根據(jù)國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展的具體情況分析，因而該項(xiàng)指標(biāo)宜設(shè)計(jì)為定性指標(biāo)，由審計(jì)人員根據(jù)預(yù)算調(diào)整幅度、預(yù)算調(diào)整及時(shí)性、預(yù)算調(diào)整審批程序等內(nèi)容作出綜合判斷，在1至5的范圍內(nèi)確定分值，其中1表示差，3表示一般，5表示好。

（3）資金使用管理情況。資金使用管理情況（A3）反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理是否規(guī)范，有無(wú)違法軍隊(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的情況。由于財(cái)經(jīng)違紀(jì)違法行為不僅要根據(jù)問(wèn)題金額判斷，還要結(jié)合問(wèn)題的性質(zhì)來(lái)考量，因而該指標(biāo)宜設(shè)計(jì)為定性指標(biāo)，由審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理情況作出綜合判斷，賦值方法同指標(biāo)A2。

（4）全成本核算情況。全成本核算情況（A4）反映的是與國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出是否全部納入國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的成本核算中，有無(wú)擠占挪用其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)或預(yù)算經(jīng)費(fèi)的情況，該指標(biāo)屬于定量指標(biāo)，用項(xiàng)目外支出比率來(lái)衡量，其計(jì)算公式為：

項(xiàng)目外支出比率=應(yīng)納入未納入國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出額/國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算×100%

（5）項(xiàng)目成本控制情況。項(xiàng)目成本控制情況（A5）反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目是否進(jìn)行了良好的成本管控，有無(wú)超指標(biāo)、超預(yù)算情況，該指標(biāo)屬于定量指標(biāo)，用預(yù)算偏離率來(lái)衡量，其計(jì)算公式為：

預(yù)算偏離率=100%-|（國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際支出額-國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算）/國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算|×100%

2.利益相關(guān)者維度。利益相關(guān)者維度衡量的是與國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的行業(yè)主管部門(mén)、科研主管部門(mén)、成果預(yù)期使用單位對(duì)國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目成果的滿意程度，由以下3項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成：

（1）行業(yè)主管部門(mén)滿意度。行業(yè)主管部門(mén)滿意度（B1）反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目行業(yè)主管部門(mén)對(duì)研發(fā)活動(dòng)過(guò)程和研發(fā)成果與其期望值的符合程度，該指標(biāo)屬于定性指標(biāo)，由行業(yè)主管部門(mén)的受訪者根據(jù)實(shí)際情況打分，在1至5的范圍內(nèi)確定分值，其中1表示不滿意，3表示一般，5表示滿意。

（2）科研主管部門(mén)滿意度?？蒲兄鞴懿块T(mén)滿意度（B2）反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的科研主管部門(mén)對(duì)研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)結(jié)果的滿意程度，該指標(biāo)同樣屬于定性指標(biāo)，由科研主管部門(mén)的受訪者根據(jù)實(shí)際情況打分，具體評(píng)分辦法與B1指標(biāo)相同。

（3）成果預(yù)期使用單位滿意度。成果預(yù)期使用單位滿意度（B3）反映的是國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的成果預(yù)期使用單位對(duì)研發(fā)過(guò)程和研發(fā)結(jié)果的滿意程度，該指標(biāo)同樣屬于定性指標(biāo)，由成果預(yù)期使用單位的相關(guān)人員打分，具體評(píng)分辦法與B1指標(biāo)相同。

3.內(nèi)部流程維度。內(nèi)部流程維度是從全過(guò)程管理角度來(lái)評(píng)價(jià)國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)范化程度，是構(gòu)成國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效的最重要方面。國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的生命周期通?？梢詣澐譃榱㈨?xiàng)、方案、實(shí)施和驗(yàn)收評(píng)估四個(gè)階段，按照這四個(gè)階段的重要管理控制活動(dòng)來(lái)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)：

（1）立項(xiàng)階段。主要任務(wù)是通過(guò)論證和進(jìn)行必要的實(shí)驗(yàn)，初步確定重要技術(shù)指標(biāo)、總體技術(shù)方案，以及初步研發(fā)經(jīng)費(fèi)、研發(fā)周期和保障條件，編制研發(fā)項(xiàng)目總要求和可行性研究報(bào)告。立項(xiàng)階段由以下6個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成，這些指標(biāo)均為定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。一是項(xiàng)目需求明晰性（C11），衡量項(xiàng)目研發(fā)需求是否清晰，項(xiàng)目的軍事意義是否明確。二是研究?jī)?nèi)容創(chuàng)新性（C12），衡量研發(fā)項(xiàng)目所研究的內(nèi)容是否處于前沿水平，具有較強(qiáng)的創(chuàng)新價(jià)值。三是技術(shù)指標(biāo)合理性（C13），衡量研發(fā)項(xiàng)目所確立的重要技術(shù)指標(biāo)是否科學(xué)合理。四是立項(xiàng)條件成熟性（C14），衡量研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的條件是否全面成熟。五是經(jīng)費(fèi)概算準(zhǔn)確性（C15），衡量研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需求概算是否合理，是否與研發(fā)項(xiàng)目所需要的資源投入相匹配。六是可行性研究充分性（C16），衡量研發(fā)項(xiàng)目的可行性研究是否全面充分，所形成的可行性研究報(bào)告，是否能夠全面反映項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能遇到的困難及解決措施。

（2）方案階段。主要任務(wù)是根據(jù)批準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目總要求，在可行性研究報(bào)告的基礎(chǔ)上，開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目具體方案的驗(yàn)證和論證，形成研制任務(wù)書(shū)。立項(xiàng)階段由以下6個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成，這些指標(biāo)均為定性評(píng)價(jià)指標(biāo)：一是技術(shù)儲(chǔ)備充分性（C21），衡量與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的技術(shù)是否成熟、完備。二是關(guān)鍵技術(shù)把握度（C22），衡量對(duì)研發(fā)項(xiàng)目所涉及的關(guān)鍵技術(shù)把握的正確程度。三是技術(shù)路線可行性（C23），衡量研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)路線設(shè)計(jì)是否合理、可行，總體方案是否為可替代方案中的最優(yōu)者。四是任務(wù)分解合理性（C24），衡量研發(fā)任務(wù)的分解是否科學(xué)合理，任務(wù)分工是否明確，任務(wù)邊界是否清晰。五是經(jīng)費(fèi)預(yù)算科學(xué)性（C25），衡量研發(fā)預(yù)算編制是否依據(jù)充分、測(cè)算準(zhǔn)確、項(xiàng)目完備、內(nèi)容細(xì)化。六是研制任務(wù)書(shū)規(guī)范性（C26），衡量所編制的研制任務(wù)書(shū)是否內(nèi)容全面、規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，能夠?yàn)橹笇?dǎo)實(shí)施階段的工作提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）實(shí)施階段。主要任務(wù)是根據(jù)批準(zhǔn)的研制任務(wù)書(shū)進(jìn)行具體的設(shè)計(jì)、試制和試驗(yàn)工作，在相關(guān)研制工作完成之后，對(duì)產(chǎn)品的性能和使用要求進(jìn)行全面考核，以確認(rèn)其是否達(dá)到研制任務(wù)書(shū)和合同的要求，對(duì)產(chǎn)品批量生產(chǎn)條件和質(zhì)量穩(wěn)定情況進(jìn)行全面考核，以確認(rèn)其是否達(dá)到批量生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施階段由以下5個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成，這些指標(biāo)均為定性評(píng)價(jià)指標(biāo)：一是項(xiàng)目進(jìn)展吻合度（C31），衡量國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展與項(xiàng)目階段目標(biāo)、時(shí)間計(jì)劃的吻合程度。二是技術(shù)路線遵循度（C32），衡量國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目是否嚴(yán)格遵循了預(yù)定技術(shù)路線。三是研發(fā)資源保障度（C33），衡量研發(fā)人員、裝備、資金等資源能否充分保障研發(fā)任務(wù)需要。四是檔案記錄完整度（C34），衡量研發(fā)過(guò)程中的相關(guān)檔案資料記錄是否規(guī)范完整，研發(fā)全生命周期是否實(shí)行了有效的痕跡管理。五是研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管控度（C35），衡量對(duì)研發(fā)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是否作出充分預(yù)估，是否及時(shí)采取了行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，確保項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)可控。

（4）驗(yàn)收評(píng)估階段。主要任務(wù)是在項(xiàng)目研制滿足合同規(guī)定的實(shí)驗(yàn)室檢測(cè)驗(yàn)收條件時(shí)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)室檢測(cè)，當(dāng)檢測(cè)結(jié)果全部滿足研制任務(wù)書(shū)要求時(shí)，進(jìn)行使用方驗(yàn)收。同時(shí)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)室驗(yàn)收和使用方驗(yàn)收結(jié)果，對(duì)國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)達(dá)成情況、成果價(jià)值、創(chuàng)新程度等進(jìn)行評(píng)估。驗(yàn)收評(píng)估階段由以下4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成，其中既有定性指標(biāo)也有定量指標(biāo)：

一是研發(fā)目標(biāo)完成度（C41），反映既定研發(fā)目標(biāo)的完成情況，該指標(biāo)屬于定量指標(biāo)，用研發(fā)合同任務(wù)完成率來(lái)衡量，其計(jì)算公式為：

研發(fā)合同任務(wù)完成率=實(shí)際完成研發(fā)任務(wù)量/合同約定任務(wù)量×100%

二是研發(fā)成果價(jià)值（C42），反映研發(fā)項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化情況，用所取得的專利技術(shù)預(yù)期價(jià)值總額來(lái)衡量，其計(jì)算公式為：

研發(fā)成果價(jià)值=ΣXi（其中Xi表示專利技術(shù)i的預(yù)期價(jià)值）

三是研發(fā)項(xiàng)目創(chuàng)新度（C43），反映研發(fā)項(xiàng)目是否取得了重要技術(shù)創(chuàng)新，在一定程度上填補(bǔ)了技術(shù)空白，更新或完善了技術(shù)方法，該指標(biāo)屬于定性指標(biāo)，由審計(jì)人員在1至5的范圍內(nèi)確定分值，其中1表示差，3表示一般，5表示好。

四是研發(fā)項(xiàng)目影響力（C44），反映研發(fā)項(xiàng)目能夠產(chǎn)生的軍事影響、技術(shù)影響、經(jīng)濟(jì)影響和社會(huì)影響等，該指標(biāo)屬于定性指標(biāo)，由審計(jì)人員在綜合評(píng)估基礎(chǔ)上，在1至5的范圍內(nèi)確定分值，其中1表示差，3表示一般，5表示好。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。在平衡記分卡理論模型中，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)目標(biāo)為其他3個(gè)維度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)架構(gòu)，在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度通常涉及員工能力、信息系統(tǒng)能力等指標(biāo)。將平衡記分卡運(yùn)用到國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度應(yīng)當(dāng)反映影響研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效的內(nèi)在軟件因素，包括研發(fā)人員投入使用情況和研發(fā)項(xiàng)目組織管理水平兩個(gè)指標(biāo)。

（1）研發(fā)人員投入使用情況（D1）。反映研發(fā)項(xiàng)目單位對(duì)研發(fā)人力資源的配置使用情況，研發(fā)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定情況以及研發(fā)人員的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)情況，該指標(biāo)屬于定性指標(biāo)，由審計(jì)人員在1至5的范圍內(nèi)確定分值，其中1表示差，3表示一般，5表示好。

（2）研發(fā)項(xiàng)目組織管理水平（D2）。反映研發(fā)項(xiàng)目單位對(duì)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程的組織管理水平，包括相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置的規(guī)范性、任務(wù)分工的科學(xué)性、節(jié)點(diǎn)審查的及時(shí)性、有效性等，該指標(biāo)屬于定性指標(biāo)，由審計(jì)人員在1至5的范圍內(nèi)確定分值，其中1表示差，3表示一般，5表示好。

（三）國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的賦權(quán)

根據(jù)層次分析法原理，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查向具有國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的軍隊(duì)審計(jì)人員及從事研究國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效研究的專家、學(xué)者進(jìn)行咨詢，了解其對(duì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間相對(duì)重要性的意見(jiàn)，從而確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。本次問(wèn)卷調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷12份，收回問(wèn)卷12份，均為有效問(wèn)卷。經(jīng)計(jì)算，各績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重如表1所示。

四、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于擴(kuò)大國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目成果，保障科研任務(wù)高效完成，提升科研經(jīng)費(fèi)使用效益，推動(dòng)科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)等具有重要現(xiàn)實(shí)意義。但由于作者掌握的研究素材有限，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還有待與實(shí)際工作需求相結(jié)合，需要在實(shí)踐過(guò)程中對(duì)操作上難以獲得信息數(shù)據(jù)的指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對(duì)實(shí)際需要、考核意義突出但未設(shè)置的相應(yīng)指標(biāo)要進(jìn)行增補(bǔ)。同時(shí)，由于國(guó)防研發(fā)項(xiàng)目數(shù)據(jù)資料的保密性，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的實(shí)證研究也受到一定限制，需要在以后的研究中結(jié)合其他非保密性質(zhì)的科研項(xiàng)目對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)一步完善。

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