高校工程審計的“五要五不要”

劉斐

[摘要]本文在分析工程審計常見問題的基礎(chǔ)上，提出化解審計風(fēng)險、關(guān)注審計重點(diǎn)環(huán)節(jié)等“五要五不要”的經(jīng)驗(yàn)和做法。

[關(guān)鍵詞]審計對象? ? 管理審計? ? 關(guān)鍵環(huán)節(jié)? ? 技術(shù)審計

設(shè)工程的實(shí)施是一個龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，

高校的建設(shè)工程管理方式大多是自籌自建式，對建設(shè)項(xiàng)目大多采用傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)式的行政管理，普遍缺乏系統(tǒng)的管理知識培訓(xùn)。隨著工程審計從結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、從項(xiàng)目后期監(jiān)督審計向項(xiàng)目前期評價的逐步轉(zhuǎn)移，審計工作范圍不斷擴(kuò)大，審計風(fēng)險越來越高。

根據(jù)高校內(nèi)部審計指南的定義，工程審計是指高等學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價。既然是對管理活動的確認(rèn)和評價，而管理活動的主體是工程建設(shè)管理部門，那么工程審計的目的就是全面促進(jìn)和提高建設(shè)管理部門的管理水平，使其加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，健全內(nèi)部控制機(jī)制。工程審計實(shí)務(wù)中，需明確以下“五要五不要”。

一、要清晰審計定位，避免模糊審計對象

審計的一項(xiàng)重要工作是結(jié)算審計，通常由施工單位編制結(jié)算書，監(jiān)理單位審核，報項(xiàng)目建設(shè)單位初審，最后由內(nèi)部審計部門審核。但在項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施過程中，監(jiān)理單位常常把工作重點(diǎn)放在工程質(zhì)量與進(jìn)度管理上，對項(xiàng)目成本控制工作缺乏深入管理，使結(jié)算審核控制環(huán)節(jié)流于形式，未做到嚴(yán)格意義上的全面審核，導(dǎo)致建設(shè)單位的初審任務(wù)非常艱巨。按照現(xiàn)行的工程結(jié)算管理辦法對時間的要求，建設(shè)單位要做到全面細(xì)致的審核，就需要配備很強(qiáng)的工程造價管理人員，所以初審效果如何，取決于基建管理部門的專業(yè)力量配備情況，如果配備力量不足，結(jié)算審核的重任就推后到審計環(huán)節(jié)，因而在工程結(jié)算審計過程中，審計人員不可避免地要和施工單位核對結(jié)算書，解決結(jié)算過程中產(chǎn)生的分歧。核對過程的雙方主要是審計方和施工方，基建管理部門似乎漸漸退出了爭議中心，審計部門逐漸走入一個誤區(qū)，即審計對象變成了施工單位，并開始獨(dú)自與施工單位進(jìn)行博弈。此時，由于管理活動不到位引發(fā)的糾紛也成為審計和施工方爭議的焦點(diǎn)，而對于管理活動的評價卻被弱化。從學(xué)校內(nèi)部分工看，基建管理部門是學(xué)校建設(shè)工程的主管部門，對工程建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度、造價乃至安全等負(fù)全面責(zé)任，而并非審計部門。造價審計勢必和管理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動密不可分，如果拋開管理談經(jīng)濟(jì)，勢必會加大認(rèn)識的分歧。因此，內(nèi)部審計一定要清晰造價審核的流程，區(qū)分每一項(xiàng)決策和簽證的責(zé)任主體，讓責(zé)任主體在審核中發(fā)揮積極作用。發(fā)現(xiàn)問題要立足于基建部門發(fā)揮主體作用，一起協(xié)商解決，而不是內(nèi)部審計沖到談判第一線。

二、要強(qiáng)化管理的主體地位，避免結(jié)算審計代替結(jié)算

實(shí)踐證明，只有最了解工程的人才能將工程造價的控制工作做得更好，所以要充分發(fā)揮基建管理部門對造價控制的主體責(zé)任和積極性。審計部門要切實(shí)做到監(jiān)督不越位，參與不干預(yù)，控制不替代。部分基建管理部門由于人員配備不足就將初審的任務(wù)省略，由結(jié)算審計直接代替建設(shè)單位的結(jié)算，這無疑會加大工程造價的審核風(fēng)險。首先，基建管理部門只有通過全面整理結(jié)算資料、審核工程造價，才能發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞并不斷完善內(nèi)部控制，尤其是對于結(jié)算中的減項(xiàng)問題，施工單位作為結(jié)算文件編制方不會主動提出，如果基建管理部門不審核并及時提出，恐怕審計方很難發(fā)現(xiàn);其次，索賠問題一般在結(jié)算中反映，如果基建管理部門不深度參與結(jié)算，可能就會因?yàn)榻M織內(nèi)部溝通不暢而喪失反索賠機(jī)會;最后，對于結(jié)算過程中的分歧，也需要基建管理部門作為建設(shè)主體來解決?；ü芾聿块T對項(xiàng)目全盤有著更深入的了解，相反，審計部門如果替代基建部門處理糾紛，很容易將造價、工期、質(zhì)量三者的關(guān)系割裂。在審計過程中，審計部門應(yīng)該和基建管理部門共同商議出現(xiàn)的問題和解決對策，在兩個部門充分溝通取得一致意見的基礎(chǔ)上，再和施工方協(xié)商解決矛盾分歧，也有利于矛盾的快速解決。

三、要重視管理審計，避免審計變?yōu)閷弮r

工程審計的目的主要包括：一是將工程造價控制在適當(dāng)、合理的范圍內(nèi)，切實(shí)保障工程造價真實(shí)合理;二是通過對建設(shè)工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計確認(rèn)與評價，保證建設(shè)工程物有所值，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，提高建設(shè)資金使用效益;三是通過完善和規(guī)范建設(shè)工程各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理，防范工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。在實(shí)踐中，由于大部分高校工程審計是聘請造價咨詢公司協(xié)助審計，而咨詢公司從業(yè)人員一般都是造價人員，現(xiàn)行的按審減額計費(fèi)的收費(fèi)辦法也在一定程度上促使咨詢公司的關(guān)注點(diǎn)集中在造價的合理性和真實(shí)性方面，對于暴露的內(nèi)部控制方面的問題很少提及，起不到促進(jìn)完善和規(guī)范內(nèi)部管理的作用，審計工作最終變成了審價工作，一紙審計定案表成為審計報告的全部。因此，在審計工作中要通過制度和管理方式的改變，強(qiáng)化對管理審計的重視，有效實(shí)現(xiàn)工程審計的全部目的。

四、要抓住事前審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)避審計風(fēng)險

教育部2016年下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，各高校相繼開展事前審計，建立了投資評審等相關(guān)管理制度，但是對于事前審計的審計制度建設(shè)相對不足。事前審計通常分為三個階段，即投資立項(xiàng)階段的審計、勘察設(shè)計階段的審計、施工準(zhǔn)備階段的審計。學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本效益原則，結(jié)合自身特點(diǎn)選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，對于重點(diǎn)環(huán)節(jié)的定義，要從效益性和風(fēng)險性兩方面來綜合考慮。

投資立項(xiàng)階段的審計。主要是對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告進(jìn)行評審，對于使用財政資金的大型基建項(xiàng)目，一般在立項(xiàng)階段會接受立項(xiàng)審批部門組織的專業(yè)評審，對于可行性研究文件編制不完善、審批評審粗線條的項(xiàng)目，評審顯得更加重要。如一些修購資金的項(xiàng)目管理程序，有別于大型基建項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的管理部門通常是后勤部門，其專業(yè)管理能力和基建管理部門相比略遜一籌，項(xiàng)目執(zhí)行階段投資偏差較大，管理風(fēng)險也會加大，應(yīng)作為重點(diǎn)評審對象。

勘察設(shè)計階段的審計。這個階段是工程管理的重要環(huán)節(jié)，設(shè)計對造價的影響通常占建安投資的75%左右。但由于工程勘察和設(shè)計的專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高，審計人員介入有相當(dāng)?shù)睦щy和風(fēng)險。此外，目前國家建設(shè)管理部門要求對勘察和設(shè)計進(jìn)行強(qiáng)制性審查，由專業(yè)的設(shè)計和勘察部門對勘察和設(shè)計成果進(jìn)行技術(shù)性和規(guī)范性審查。因此，內(nèi)部審計可以不作為重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)。

施工準(zhǔn)備階段的審計。主要是指招標(biāo)審計，招標(biāo)審計是事前審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)做好招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價的審計。根據(jù)某高校工程審核的數(shù)據(jù)分析，此階段的審核對一般基建項(xiàng)目造價的影響占建安投資的5%–10%，對于修繕工程，這個數(shù)字占比甚至可以達(dá)到20%。此外，施工過程中的管理難題和結(jié)算階段的隱患主要是在這個階段埋下的，問題主要包括招標(biāo)文件有漏洞或歧義、清單項(xiàng)目特征描述不清、清單工程量計算錯誤、清單漏項(xiàng)、措施費(fèi)列項(xiàng)和項(xiàng)目情況不符、施工范圍表述不清等。如果在這個階段能夠做細(xì)做實(shí)，項(xiàng)目管理和結(jié)算的糾紛即可大大減少，結(jié)算效率可大大提高，正可謂磨刀不誤砍柴工。

五、要重視技術(shù)審計，避免孤立的造價審計

在項(xiàng)目招標(biāo)控制價的審計過程中委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)，通常只關(guān)注量價的合理性而忽視設(shè)計圖紙的可行性和完善性。但事實(shí)上，圖紙的不完善或者不可行會造成后期大量的洽商變更，不利于工程造價的控制。這種現(xiàn)象在修繕工程中尤其突出。由于設(shè)計單位對于擬修繕工程的現(xiàn)狀不能深入了解，導(dǎo)致圖紙描述不完善或有錯誤，造成清單的描述和實(shí)際不符;或者設(shè)計的做法和原有工程做法銜接有困難，可實(shí)施性差，勢必導(dǎo)致在實(shí)際施工過程中增加洽商變更。有經(jīng)驗(yàn)的承包商為牟取更大利潤，會利用圖紙的漏洞在投標(biāo)時采取不平衡報價，因此，審計人員應(yīng)對工程現(xiàn)狀盡可能提前了解，及早發(fā)現(xiàn)此類問題并提出完善建議，不能留待結(jié)算再解決。

在結(jié)算審計過程中，同樣要重視施工方案和施工工藝的合理性和真實(shí)性。很多問題單純看造價沒有問題，但是施工方案是否合理或者施工工藝是否符合招標(biāo)文件要求，需要在審計時抽查核實(shí)。如果有的洽商變更原因表達(dá)不清或理由不充分，就應(yīng)該深究其真實(shí)性;有的施工工藝明顯不符合常規(guī)做法或施工做法過分保守，就要通過施工記錄或現(xiàn)場核查的方式來核實(shí)施工內(nèi)容和圖紙是否一致。實(shí)踐證明，技術(shù)審查可以有力促進(jìn)工程管理部門對工程建設(shè)過程的監(jiān)督。

工程審計是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求審計人員既懂工程經(jīng)濟(jì)、又懂項(xiàng)目管理和施工技術(shù)。一個理想的團(tuán)隊?wèi)?yīng)該是既具有工程管理經(jīng)驗(yàn)的人員，又具有造價管理經(jīng)驗(yàn)的人員。作為委托方的審計人員，要具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力、問題洞察能力、分析處理能力，一方面在項(xiàng)目審計參與各方中發(fā)揮積極的溝通協(xié)調(diào)作用，另一方面也可以及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并對審計工作質(zhì)量作出評價，提出管理建議，協(xié)助建設(shè)管理部門改善風(fēng)險管理、提升效益，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。