試論企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題

摘要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深入，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題在企業(yè)內(nèi)部也越來越受到重視，企業(yè)的內(nèi)部控制從財(cái)務(wù)到整個(gè)流程的貫穿都處在不斷的發(fā)展之中，財(cái)務(wù)控制一直以來也被視作是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵步驟。企業(yè)通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅能夠有效提升經(jīng)營管理水平，對于經(jīng)營效率及效果的改善和風(fēng)險(xiǎn)的防范都有重要作用。本文通過對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性和存在問題的闡述，總結(jié)分析了企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施，希望對企業(yè)改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問題有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性

（一）有利于規(guī)范企業(yè)資金使用并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金可以說是貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的“血液”，對于企業(yè)的經(jīng)營和生存發(fā)展都有著不可替代的作用，擁有良好內(nèi)部控制程序的企業(yè)不僅能從資金的運(yùn)營和融資投資方面對企業(yè)產(chǎn)生積極影響，乃至登記入賬或是日常收支這樣的日常審批程序都會(huì)有所作用。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了讓員工的資金使用更為規(guī)范，從制度上提升企業(yè)資金的使用效率。在對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)部門做好監(jiān)督工作的過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還能對企業(yè)資金的使用和保管都產(chǎn)生一定的積極作用，牽制財(cái)務(wù)工作中的一些容易出錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)，對于降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有特殊作用。

（二）有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是對企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生、傳遞和形成過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督的保障，企業(yè)會(huì)計(jì)信息能直接反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和投資決策等重要方面，這對于企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者尤為重要，只有得到真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息才能更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。并且企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠明確企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)，企業(yè)管理人員在履行自己職責(zé)的同時(shí)也可以對財(cái)務(wù)工作起到監(jiān)督作用，從根本上提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（三）有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整

企業(yè)賴以生存發(fā)展的基礎(chǔ)即是企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)的安全則是保證企業(yè)正常開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重要保障，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過對資產(chǎn)的監(jiān)督管理以及對倉庫保管和攤銷處置等方面的清查盤點(diǎn)，從“賬實(shí)相符”等方面避免企業(yè)相關(guān)保管人員的徇私舞弊行為。從企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的分級管理，到將各項(xiàng)責(zé)任具體到人，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都能讓企業(yè)的資產(chǎn)管理更加具體化，這種銜接分明的方式有利于保障企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)階段所存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的體制不健全、結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)就是法人治理結(jié)構(gòu)，它可以說是企業(yè)得以存在的基本框架，但許多企業(yè)因?yàn)楣芾韺訖?quán)力過大而失去了權(quán)力的制衡，難以及時(shí)對一些損害企業(yè)利益和有違企業(yè)制度的行為進(jìn)行制止，長此以往，便讓企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)失去了它本來的意義，在破壞了企業(yè)內(nèi)部控制體系的同時(shí)，也大大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)雖然也建立起了內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制體系，但在制度實(shí)施的過程中因監(jiān)管不力、執(zhí)行力不足和控制活動(dòng)實(shí)施不到位等原因，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不能發(fā)揮出應(yīng)有的效果，某大型石油銷售企業(yè)就因財(cái)務(wù)人員的疏忽大意和管理層監(jiān)管的欠缺，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部頻頻出現(xiàn)問題，究其原因也就是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的是失效。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督不力、權(quán)責(zé)不清

一方面，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅缺乏對管理層的監(jiān)督，外部監(jiān)督和有效的部門監(jiān)督制衡機(jī)制也較為缺乏，企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的不到位直接導(dǎo)致企業(yè)造假行為的頻繁出現(xiàn)，一些單位內(nèi)部甚至出現(xiàn)了私立銀行賬戶、挪用公款等行為，給企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制造成很大風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，一些企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的失衡直接導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)分配的不均衡，甚至由企業(yè)在當(dāng)前階段把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等同于會(huì)計(jì)控制，“閉門造車”式的控制活動(dòng)造成部門之間的相互推諉，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅效率低下，較為嚴(yán)重的企業(yè)甚至脫離了整體，給企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作造成很大阻礙。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)不一、文化意識(shí)薄弱

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量有著直接影響，當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)普遍不高，只是沒有緊跟會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，少數(shù)員工甚至沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)核算工作中并不能采取有效的措施來處理問題，給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制造成了很大的阻礙。與此同時(shí)，一些企業(yè)的管理層仍然沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，沒有內(nèi)控理念的工作流程讓企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率和效果都極差。企業(yè)缺乏對先進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)和先進(jìn)方法的引進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)不能很好地跟上時(shí)代發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的停滯不前會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

三、企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的相應(yīng)措施

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)需要建立起包括財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)績評價(jià)等在內(nèi)的全面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，通過引導(dǎo)公司員工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性有足夠的認(rèn)識(shí)，在嚴(yán)格實(shí)施和執(zhí)行公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，以平級橫向監(jiān)督、上下級縱向監(jiān)督的方式來確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的透明化和規(guī)范化。同對企業(yè)也要不斷完善自身的法人治理結(jié)構(gòu)，用嚴(yán)格的職責(zé)劃分和合理的組織體系設(shè)置來確保企業(yè)各部門之間各司其職，也能避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)因分工不明或職責(zé)不清而出現(xiàn)混亂。企業(yè)內(nèi)部各部門之間若能做到相互的協(xié)調(diào)和配合，在履行好各自職責(zé)的同時(shí)也能互相監(jiān)督，必定能給企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低帶來很大的積極作用。

（二）完善企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，即是將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，需要有明確的責(zé)任部門和責(zé)任人員，并對其進(jìn)行統(tǒng)籌管理，以免發(fā)生因出現(xiàn)問題而各部門相互推卸責(zé)任的情況。第一步，企業(yè)需要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)工作細(xì)分為小點(diǎn)并制定相應(yīng)的工作計(jì)劃表，給相關(guān)部門和人員應(yīng)有的權(quán)利和應(yīng)該落實(shí)的責(zé)任。第二步，企業(yè)需要建立起涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算評價(jià)和財(cái)務(wù)目標(biāo)等多層次預(yù)算體系，在全面預(yù)算體系的基礎(chǔ)之上明確部門和人員的權(quán)責(zé)。企業(yè)需要有完善的監(jiān)督制衡機(jī)制才能對部門的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，企業(yè)需要在內(nèi)部建立起審計(jì)機(jī)構(gòu)并保持一定的獨(dú)立性，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)合在一起，才能對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行更好的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督。

（三）提高企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控文化

企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)技能是企業(yè)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，為了讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平緊跟時(shí)代發(fā)展，企業(yè)需要通過定期的系統(tǒng)培訓(xùn)來強(qiáng)化他們的經(jīng)濟(jì)、政治和法律知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)他們的道德素養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)能在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格有序地開展。只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對此足夠重視才能引導(dǎo)員工有足夠的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的企業(yè)文化，管理層和普通員工都需要不斷學(xué)習(xí)和更新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思想和方法，在企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中，企業(yè)若能從自身實(shí)際出發(fā)，建立起完善的員工培訓(xùn)機(jī)制和員工績效考評機(jī)制，將會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利實(shí)施有重要作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者簡介：

馮琦，重慶新華書店集團(tuán)公司，重慶。