淺談上市企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與改進策略

摘要：本文對上市公司內(nèi)部審計進行了分析，具體探討了上市企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和改進策略題，對大型企業(yè)內(nèi)部審計工作，具有一定的理論意義和較強的實踐指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;公司治理;改進策略

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，作為微觀經(jīng)濟運行的主體——企業(yè)，其建立適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境又能促進企業(yè)自身長遠發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時國家對上市公司治理結(jié)構(gòu)要求越來越嚴格，為此，對上市公司來說，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。

一、上市企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）管理審計組織結(jié)構(gòu)問題

1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不獨立

當前，我國大多數(shù)國有企事業(yè)單位，由于沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，進行內(nèi)部審計時，通常是由本企業(yè)的紀檢部門人員任審計組長，組員分別來自本企業(yè)的企業(yè)部、財務(wù)部、計劃部等相關(guān)職能部門。這種臨時組成的內(nèi)部審計機構(gòu)的，往往被審計單位或個人不把內(nèi)部審計工作當成一項嚴肅的事情，不能引起被審計單位或個人足夠的重視，處處抵制，不配合企業(yè)審計人員的工作，甚至有可能給內(nèi)審人員帶來人身傷害。在這種情況，內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性大打折扣，致使內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督評價職能。

2.企業(yè)內(nèi)部審計人員獨立性得不到最大地發(fā)揮

目前許多企業(yè)內(nèi)部審計部門的直接領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)由本單位的主要負責人來擔任，所在單位直接控制者內(nèi)部審計人員直接經(jīng)濟利益或職位提升，同時內(nèi)部審計人員的任用、晉升、獎懲等由所在單位掌握。這就大大制約了內(nèi)部審計工作的獨立性。

（1）企業(yè)直接控制者內(nèi)部審計人員的直接經(jīng)濟利益或職位提升等方面。管理當局從本單位、小集體或個人利益出發(fā)，不信任內(nèi)部審計人員，在審計工作中設(shè)置重重障礙，處處施壓，不重用堅持原則的內(nèi)部審計員工，迫使內(nèi)部審計人員按其要求工作，放棄原則。

（2）企業(yè)任用內(nèi)部審計人員時規(guī)范性差。許多企業(yè)的內(nèi)審人員是由各級財會部門調(diào)任的，使得審計經(jīng)驗差，審計認知片面，綜合知識利用能力低;有些是由臨時調(diào)聘人員擔任;有關(guān)人員兼任。這種內(nèi)部審計人員的任用影響了內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

（二）內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)良莠不齊

從財務(wù)人員中轉(zhuǎn)型過來內(nèi)部審計人員的，大多數(shù)財務(wù)知識和經(jīng)驗十分豐富，而現(xiàn)代化管理科學(xué)知識系統(tǒng)性欠缺，審計、管理、財務(wù)、風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面的知識綜合運用不起來，無法有效地服務(wù)于企業(yè)管理層各項決策。盡管形式上是經(jīng)濟責任審計，實際上均是財務(wù)審計的本質(zhì)，主要職能仍然是“監(jiān)督”，仍是“查錯防弊”層面上的，而以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接服務(wù)于管理層提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平，為企業(yè)又穩(wěn)又快的發(fā)展，保駕護航。

（三）對企業(yè)內(nèi)部審計認知不充分，存在一定偏差

認知上的偏差對企業(yè)內(nèi)部審計來說，后果是十分嚴重的。目前，許多企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度只是口頭上，上級來檢查了，就熱鬧一陣子，檢查組一走一切歸于平靜，把企業(yè)的內(nèi)部審計部門變成了企業(yè)機構(gòu)的“雞肋”部門，有可能成為下一個被簡化的對象，平時就淡忘了有這么個部門的存在，內(nèi)部審計人員成了“救火員”。

（四）有些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待改進

企業(yè)管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計工作重要性認識不清，重視度不夠。不少企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)，實際工作中被束之高閣內(nèi)部審計人員有職無權(quán)，位微言輕。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的改進策略

（一）改善外部環(huán)境，加大內(nèi)部審計準則的宣傳力度，盡快出臺相關(guān)法律法規(guī)準則

加強對《內(nèi)部審計基本準則》等的宣傳和實施力度，提高行業(yè)自律水平。營造良好額企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)。完善企業(yè)管理體制和公司治理機制，強化審計機構(gòu)職能。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部審計體制

1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置要合理有效，有利于充分發(fā)揮審計職能

現(xiàn)在，大多數(shù)上市公司均在積極探索和嘗試適合本單位的內(nèi)部審計機構(gòu)模式。有的上市公司將本單位的審計委員會設(shè)立在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，審計機構(gòu)對管理層的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，向董事會報告工作，審計委員會直接指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)設(shè)立審計機構(gòu)、任用審計人員、開展相關(guān)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，接受審計結(jié)論的報告。這是一種具有很強權(quán)威性和獨立性的內(nèi)部審計模式，單位的內(nèi)部審計部門直接與董事會匯報工作，交流信息，直接服務(wù)于決策層，這樣企業(yè)的各項內(nèi)部審計工作就會站在一個更高的平臺上，減少了各種因素對內(nèi)審人員的干擾，審計結(jié)論更加客觀公正。

2.完善內(nèi)部審計的管理體制

上市公司的董事會作為企業(yè)最高決策機構(gòu)，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，其需要了解整個單位的實際的真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況。董事會直接任免內(nèi)部審計部門的負責人。

如果對一個部門、一項審計業(yè)務(wù)審計工作的長期負責的話，審計人員與被審計單位雙方容易產(chǎn)生私人感情，審計人員進行內(nèi)部審計工作時，他們的獨立性，審計評價的結(jié)論客觀性、公正性就會受到影響。為了減少這種情況的出現(xiàn)，審計人員崗位實行定期輪換制度，大大提高審計入員在各項審計工作中的相對獨立。

3.企業(yè)內(nèi)部審計制度要切實可行，有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量

第一，嚴格審計工作程序。審計程序不僅是外審必須遵循的步驟和操作規(guī)程，同樣也是內(nèi)部審計機構(gòu)及其內(nèi)部審計人員在項目審計中自始至終應(yīng)遵守的。

第二，審計方法選擇上，要根據(jù)不同的場合和要求。

第三，搞好內(nèi)部審計的后續(xù)工作，形成一個審計閉環(huán)，從而利用審計結(jié)果，改進被審計單位的管理工作，提升各項管理水平。

（三）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

1.注重審計人才的培養(yǎng)與開發(fā)工作

企業(yè)的審計工作復(fù)合型人才來擔任，要求內(nèi)審人員掌握風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、企業(yè)管理、財務(wù)管理、人力資源管理、營銷管理等方面知識。

2.合理調(diào)整內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的審計隊伍，要具有相對的穩(wěn)定性，尤其是核心的、有較高能力的專業(yè)審計人員的穩(wěn)定，給他們參加繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)的機會，多多接受審計前沿知識，跟國家審計接軌，跟領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計接軌，了解當前審計的動向，審計的重點，不斷專業(yè)審計知識，提高綜合審計能力，保證及時掌握先進的技術(shù)手段和科學(xué)的審計方法，提升證審計部門的整體知識結(jié)構(gòu)經(jīng)常得到改善。

（四）內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理、國家審計相結(jié)合，促進上市公司向更規(guī)范性發(fā)展

1.內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理相結(jié)合，形成以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計準則第16號具體準則——風(fēng)險管理審計，明確了內(nèi)部審計人員要對組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理狀況進行審查與評價，表明風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計發(fā)展的重要方向。該項具體準則明確：風(fēng)險管理是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。

2.內(nèi)部審計范圍借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計

2014年國資委等部門出臺了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》，并且中國內(nèi)部審計協(xié)會于2016年2月19日又發(fā)布了《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》，這是將內(nèi)部審計與國家審計相結(jié)合的最好契機，從而內(nèi)部審計為上市公司發(fā)展目標的實現(xiàn)起到了保駕護航的作用。

參考文獻：

[1]方博，企業(yè)集團管理審計相關(guān)問題研究[D].天津：天津大學(xué)，2009.

[2]張科，淺談企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策[J].重慶工學(xué)院報，2006.

作者簡介：

方博，山東華魯恒升化工股份有限公司，山東德州。